摘要：合法性的會(huì)計(jì)信息失真是指現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生的背離。正確、客觀地看待合法性信息失真，盡可能地完善現(xiàn)有的各項(xiàng)法定會(huì)計(jì)規(guī)范，不斷地探索、改進(jìn)會(huì)計(jì)理論方法，創(chuàng)建一個(gè)真實(shí)有序的會(huì)計(jì)環(huán)境，最終，最大限度地減少合法性失真所帶來(lái)的負(fù)面影響是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中亟待解決的大事。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；合法性失真；會(huì)計(jì)政策選擇；制度缺位
　　
　　一、會(huì)計(jì)信息合法性失真的原因分析
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)環(huán)境的變化
　　會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。會(huì)計(jì)反映的不僅僅是直接表現(xiàn)為貨幣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)于一些非貨幣性的經(jīng)濟(jì)決策因素，如人力資本、市場(chǎng)份額、顧客滿意度等難以貨幣化的隱性資產(chǎn)也要求在會(huì)計(jì)信息中得到反映。希望能夠通過(guò)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的范圍，增加會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，對(duì)已有會(huì)計(jì)信息的分析、加工、整理得出對(duì)未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)測(cè)，進(jìn)而指導(dǎo)投資者合理分配資金，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以取得最大經(jīng)濟(jì)收益。即使一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是較為穩(wěn)定的，也有局部政策調(diào)整變化問(wèn)題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化。經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的選擇范圍，這樣同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，往往就有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，給會(huì)計(jì)的如實(shí)反映帶來(lái)難題。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。
　　（二）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法上的缺陷
　　1、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來(lái)說(shuō)，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會(huì)有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，“決策有用學(xué)派”成為一種主流觀點(diǎn)，對(duì)相關(guān)性的重視超過(guò)了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息的合法性失真的可能性因此加大。
　　2、運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然參入主觀因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，如無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。此外，會(huì)計(jì)確認(rèn)還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的合法性失真。
　　3、穩(wěn)健性和重要性原則的具體運(yùn)用有偏差。會(huì)計(jì)信息的采集和確認(rèn)依據(jù)穩(wěn)健性原則，有利于保證會(huì)計(jì)行為的真實(shí)有效性，但也有其局限性。首先，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征要求會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際。其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來(lái)源，采取穩(wěn)健原則往往使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于項(xiàng)目是否重要的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論從質(zhì)或量的方面都未能做出規(guī)定。
　　4、會(huì)計(jì)假設(shè)和人為估計(jì)不可避免。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中間過(guò)渡性而對(duì)會(huì)計(jì)處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡(jiǎn)單分類引起了不確定性。會(huì)計(jì)人員針對(duì)這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、歷史成本等，試圖將會(huì)計(jì)事項(xiàng)人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，使需求者更加容易理解會(huì)計(jì)信息，但卻以犧牲會(huì)計(jì)信息的可靠性為代價(jià)。會(huì)計(jì)假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素的賬面數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)，另外，它又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。
　　5、會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題制約會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是以幣值穩(wěn)定為前提條件，如果發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過(guò)合計(jì)、匯總而來(lái)，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與問(wèn)題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來(lái)的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息己越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。
　?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善
　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程在科學(xué)性方面存在不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都希望準(zhǔn)則對(duì)自己有利。一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定，由于在制定機(jī)構(gòu)中看法差異而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告未得到充分的公開(kāi)，征求意見(jiàn)稿也沒(méi)有披露必要的相關(guān)內(nèi)容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和討論過(guò)程，利益相關(guān)者也極少參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。
　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度本身具有不確定性。首先，對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的同時(shí)，規(guī)定對(duì)其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求采用未來(lái)適用法，并要求在難以分清會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)處理，這就給公司企業(yè)混淆會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機(jī)。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義或釋義可能出現(xiàn)不準(zhǔn)確性。若一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。
　　
　　二、合法性會(huì)計(jì)信息失真的治理途徑
　　
　　（一）從會(huì)計(jì)環(huán)境影響的角度來(lái)考慮
　　首先，應(yīng)該建立一個(gè)有力的內(nèi)部控制環(huán)境。其中，企業(yè)的管理部門起著至關(guān)重要的作用，如果管理部門不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋?lái)的控制，那么控制環(huán)境將會(huì)受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實(shí)務(wù)。這樣能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業(yè)綜合管理?？梢酝ㄟ^(guò)協(xié)助管理部門監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)也很必要。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員資格及報(bào)告層次緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他各機(jī)構(gòu)，其審計(jì)報(bào)告才會(huì)有效并獲得企業(yè)其他部門的認(rèn)可。
　?。ǘ臅?huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法角度來(lái)考慮
　　1、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。目前在一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。會(huì)計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個(gè)使用者具體的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
　　
　　2、改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時(shí)，編制短期現(xiàn)金流量報(bào)告和專項(xiàng)現(xiàn)金流量報(bào)告。編制短期現(xiàn)金流量報(bào)告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動(dòng)效益、資金的使用效果和流動(dòng)性，有助于企業(yè)減少流動(dòng)資金的大幅度沉淀，改善流動(dòng)資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項(xiàng)現(xiàn)金流量報(bào)告是針對(duì)某一具體項(xiàng)目實(shí)時(shí)地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項(xiàng)目所帶來(lái)的真實(shí)效益，進(jìn)行正確決策，確認(rèn)收入時(shí)對(duì)某些項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。
　　3、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。對(duì)于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對(duì)于哪些項(xiàng)目是否重要的規(guī)定也是一個(gè)從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長(zhǎng)期的過(guò)程。
npNBBserZLRdUUql36OBuTR9C+HGc3BfxvFyzBVscvs=　　4、確定具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一些會(huì)計(jì)處理沒(méi)有具體的準(zhǔn)則依據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此，應(yīng)盡快頒布具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。
　?。ㄈ臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度角度來(lái)考慮
　　1、改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。首先，向社會(huì)公眾公開(kāi)更多已有的相關(guān)知識(shí)，特別是世界各國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大現(xiàn)象。另外，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，征求意見(jiàn)應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。
　　2、盡量克服或減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)本身的不確定性和模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對(duì)各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算、職業(yè)判斷的范圍。盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間：如對(duì)不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；某一個(gè)企業(yè)只能適用其中的一類情況。從而減少會(huì)計(jì)人員人估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。
　　3、改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是提倡建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，如對(duì)一些重要表外信息、無(wú)形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。信息公開(kāi)或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要性原則，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，定量信息與定性信息，過(guò)去信息與未來(lái)信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時(shí)地了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、劉長(zhǎng)立.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性探究[J].當(dāng)代經(jīng)