摘要：批發(fā)企業(yè)計算商品銷售成本時，一般采用毛利率推算法。但由于該方法本身的局限，所以在具體操作時應(yīng)與其他成本計算方法結(jié)合起來。文章用實例說明了毛利率推算法與其他成本計算方法如何結(jié)合運用的問題。
　　關(guān)鍵詞：毛利率法；先進先出法；加權(quán)平均法；成本；調(diào)整；類目賬
　　
　　商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還要計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本的計算是一項重要的工作，它直接關(guān)系到期末庫存商品的價值與企業(yè)的經(jīng)營成果正確與否。因此就有必要根據(jù)企業(yè)的特點，采用適當?shù)姆椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本。商品流通企業(yè)（批發(fā)企業(yè)）主要采用毛利率推算法。
　　
　　一、毛利率推算法
　　
　　毛利率推算法是指根據(jù)本期銷售總金額乘以上季實際（或本季計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。計算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額?鄢100%；銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓；銷售毛利＝銷售凈額?鄢毛利率；銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利或=銷售凈額?鄢（1-毛利率）。
　　
　　二、毛利率推算法的優(yōu)、缺點與適用范圍
　　
　　該計算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。它是一種簡化的成本計算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利率受影響的因素較多，計算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準確地計算商品銷售成本，又能減少計算工作量，提高工作效率，可以將毛利率推算法與其他成本計算方法結(jié)合應(yīng)用。
　　
　　三、毛利率推算法與其他成本計算方法的結(jié)合運用
　　
　　采用毛利率法推算本期銷售成本和期末存貨成本時，關(guān)鍵在于所使用的估計毛利率是否可靠。即用毛利率法估計存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估計毛利率的可靠程度。通?？梢愿鶕?jù)上1季度的實際毛利率或參考企業(yè)目前的實際經(jīng)營環(huán)境和條件來估計。在采用該法時，一般只在季度的頭兩個月使用，季末則必須用加權(quán)平均法、先進先出法來計算和調(diào)整，以便在1個季度范圍內(nèi)使商品銷售成本和期末結(jié)存商品金額符合實際。即在每個季度的前兩個月采用毛利率推算法，第3個月采用加權(quán)平均法或先進先出法計算商品銷售成本。采用此方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬（類目賬）上結(jié)轉(zhuǎn)成本。庫存商品明細賬平時只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后1個月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，采用加權(quán)平均法、先進先出法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計算第3個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調(diào)整。
　　例：某百貨公司甲類商品內(nèi)有A和B兩個品種。在1季度內(nèi)，前兩個月采用毛利率推算法，3thQiK8j3uoG8kLFMd6fhiA==月份分別采用先進先出法、加權(quán)平均法（見表1、表2、表3）。
　　
　?。ㄒ唬┟释扑惴ㄅc先進先出法的結(jié)合運用
　　假如1月份銷售收入為27000元，2月份26550，3月份26100，該類別上年度的實際毛利率7.22%，則1月份銷售成本=27000×（1-7.22%）=25050.6（元）。
　　2月份銷售成本=26560×（1-7.22%）=24633.09（元）。
　　該類商品3月末結(jié)存金額=18468+11302=29770（元）。
　　3月份銷售成本=30512.31+23488-29770=24230.31（元）。
　　或本季銷售成本=月初結(jié)存+本季購進-季末結(jié)存=32540+（26736+20920+23488）-29770=73914（元）。
　　3月份銷售成本=73914-25050.6-
　　24633.09=24230.31（元）
　　采用該方法，商品銷售成本在類目賬上計算與結(jié)轉(zhuǎn)。類目賬上平時發(fā)出欄、結(jié)存欄只反映數(shù)量，月末才反映發(fā)出成本和結(jié)存金額。
　　如果本季度全采用先進先出法，則1月份的銷售成本為25032元，2月份的銷售成本為24632元，3月份的銷售成本為24250元，本季的銷售成本為73914元，與毛利率推算法結(jié)合先進先出法的結(jié)果一致。
　?。ǘ┟释扑惴ㄅc加權(quán)平均法的結(jié)合運用
　　如果3月份采用加權(quán)平均法，其計算如下（明細賬和類目賬略）：
　　A商品的加權(quán)平均單價=（20040+1000×16.72+500×16.76+800×16.8）÷（1200+2300）=16.737（元）；
　　3月份的結(jié)存金額=1100×16.737=18410（元）。
　　B商品的加權(quán)平均單價=（12500+800×12.52+1000×12.54+800×12.56）÷（100+2600）=12.5289（元）。
　　3月份甲類商品的結(jié)存金額=12.5289×900=11276（元）。
　　3月份銷售成本=30512.31+23488-（11276+18410）=24314.31（元）。
　　或本季銷售成本=月初結(jié)存+本季購進-季末結(jié)存=32540+（26736+20920+23488）-（11276+18410）=73998（元）。
　　3月份銷售成本25050.6-24633.09=24314.31（元）。
　　采用毛利率推算法結(jié)合先進先出法或加權(quán)平均法在每個季度的第3個月使用，既結(jié)轉(zhuǎn)了當月的銷售成本，又調(diào)整了該季度前兩個月多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品銷售成本的份額，減少了計算的工作量，又保證了核算資料的準確性。
　　以上結(jié)合運用方法各有特點，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況選擇采用。但一經(jīng)選定，在一個會計年度內(nèi)不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計算口徑一致。
　　
　　參考文獻：
　　1、財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].中國財政經(jīng)