摘要：文章針對(duì)目前各種稅收文字中常出現(xiàn)的幾組易混淆的稅收名詞進(jìn)行詳細(xì)的解析，并輔以相關(guān)的事例進(jìn)行說明，以利于理解，從而避免各種概念上的失誤和觀念上的偏頗。
　　關(guān)鍵詞：起征點(diǎn)；免征額；避稅；節(jié)稅；實(shí)際稅負(fù)；避稅港；自由港；國(guó)際稅收
　　
　　從事稅收理論工作總是要用到各種稅收名詞，在使用過程中有時(shí)難免會(huì)對(duì)某一組或幾組名詞產(chǎn)生概念上的混淆。筆者近年研究各類稅收文字，將幾組出現(xiàn)混淆頻率較高的名詞總結(jié)并解析如下：
　　
　　一、起征點(diǎn)與免征額
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人尤其是城市居民個(gè)人收入水平大幅度提高，個(gè)人所得稅逐漸成為國(guó)家財(cái)政收入來源中最重要的稅種之一。近年來關(guān)于個(gè)人所得稅的討論一度成為熱點(diǎn)話題，因而“起征點(diǎn)”與“免征額”也成為其中使用頻率較高的一組名詞。
　　常?？吹竭@樣的話題：“個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)多少合適”或“進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)”。這里的起征點(diǎn)是指有關(guān)個(gè)人生活消費(fèi)基本扣除的規(guī)定。國(guó)家對(duì)該數(shù)字的基本規(guī)定早期為800元，2006年國(guó)家將這一數(shù)字提高為1600元，2008年又進(jìn)一步提高為2000元。關(guān)于這個(gè)扣除額，各類文字中稱之為起征點(diǎn)的為多，而嚴(yán)格按照稅收理論中的概念界定，將之稱為免征額更為恰當(dāng)。
　　在我國(guó)的稅收法律法規(guī)中，對(duì)起征點(diǎn)的解釋是“指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額起點(diǎn)，即征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的則就其全部數(shù)額征稅?！睂?duì)免征額的解釋是“指稅法規(guī)定的在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，即不論納稅人收入多少，只對(duì)減去一定數(shù)額后所剩的余額征稅?！备羞M(jìn)一步有關(guān)二者區(qū)別的解釋“起征點(diǎn)是對(duì)部分收入較少的納稅人的照顧，而免征額則可以照顧到適用范圍內(nèi)的所有納稅人?！崩缒橙四稠?xiàng)收入為1000元，稅率為10%，如果此項(xiàng)收入規(guī)定有600元的起征點(diǎn)，按照起征點(diǎn)的達(dá)到數(shù)額就全部數(shù)額征稅的規(guī)定，該納稅人此項(xiàng)收入的應(yīng)納稅額應(yīng)為1000×10%=100元。而如果此項(xiàng)收入規(guī)定有600元的免征額，按照免征額的規(guī)定，該納稅人的應(yīng)納稅額就應(yīng)該是（1000-600）×10%=40元。
　　從上述二者的區(qū)別來看，我國(guó)個(gè)人所得稅中對(duì)工薪所得有一個(gè)2000元的基本扣除規(guī)定，對(duì)其他所得也有相應(yīng)的定額或定率扣除的規(guī)定，這一規(guī)定適用于所有的納稅人。所有的納稅人都是以其全部收入減去扣除額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，可見這一扣除額是對(duì)所有納稅人的照顧，應(yīng)該稱為免征額而非起征點(diǎn)。
　　
　　二、偷稅、避稅與節(jié)稅
　　
　　近年來，隨著納稅人素質(zhì)的提高，納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，有關(guān)偷稅、避稅與節(jié)稅的討論也不斷增多，常?？吹竭@樣的提法：“打擊納稅人非法避稅”，實(shí)際上，這一提法也是不確切的，原因在于混淆了偷稅與避稅的概念。
　　我國(guó)征管法對(duì)于偷稅的界定是“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿記賬憑證，在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者通過虛假的納稅人申報(bào)手段，不繳或少繳稅款的行為。”而從各種文件的總結(jié)來看，避稅是指“納稅人利用現(xiàn)行稅法的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為?！彪m然偷稅與避稅都是納稅人有意減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為，但二者的最大的區(qū)別在于：偷稅直接違反稅法，是一種非法行為，要受到法律制裁。而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，從形式上看還是一種合法行為，防止避稅，只能通過不斷完善稅收法規(guī)來實(shí)現(xiàn)，而不能對(duì)避稅人實(shí)施法律制裁，可見“非法避稅”的提法是不確切的。
　　與避稅相聯(lián)系的另一個(gè)概念是節(jié)稅。“節(jié)稅是納稅人在不違反稅法意圖的前提下通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為?！迸e例而言，政府對(duì)煙、酒征收消費(fèi)稅，納稅人不去購(gòu)買煙酒，就可不必負(fù)擔(dān)煙酒的消費(fèi)稅，這一結(jié)果正是立法者希望達(dá)到的目的之一，即通過征收消費(fèi)稅來限制煙酒的消費(fèi)。而避稅與節(jié)稅的區(qū)別就在于避稅違反了稅法的意圖或稱“稅法的精神”，這種靠鉆稅法漏洞所獲得的稅收利益并不是立法者所希望的。所以一些教導(dǎo)避稅技巧的書是與我國(guó)的立法原則背道而馳的。
　　
　　三、納稅人與負(fù)稅人、名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)
　　
　　許多領(lǐng)域都會(huì)涉及到有關(guān)企業(yè)或個(gè)人稅負(fù)的討論，較常采用的方法就是將納稅人的各種稅率進(jìn)行簡(jiǎn)單加總或?qū)⒓{稅人所負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅額累加之后與納稅人的所得額相比，得出一個(gè)“綜合負(fù)擔(dān)率”，以此來衡量納稅人的稅負(fù)水平，比較一致的聲音就是“我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)偏重”。而實(shí)際上，這種思考方法中忽略了納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別，忽略了名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的區(qū)別。
　　由于稅負(fù)存在轉(zhuǎn)嫁的情況，這就出現(xiàn)了納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別，納稅人可以將自己所承擔(dān)的稅負(fù)通過提高售價(jià)或壓低進(jìn)價(jià)的形式向后或向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或供貨方，以此來全部或部分地減少自身的納稅義務(wù)。例如，一盒煙原價(jià)10元，若稅負(fù)為5元，銷售商若將其售價(jià)提為15元，則稅負(fù)全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，若將售價(jià)提為13元，則銷售商實(shí)際只負(fù)擔(dān)了2元的稅負(fù)。
　　名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的區(qū)別也是同樣的道理。假如某人某月工資收入1000元，扣除額為800元，則根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法，其應(yīng)納稅額為（1000-800）×5%=10元，從表面上看，該納稅人負(fù)稅率為5%，而實(shí)際上，這5%只是針對(duì)應(yīng)納稅所得額200元而言，而針對(duì)全部收入來說，其負(fù)稅率只有10/1000=1%。所以，由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，存
　　在扣除額、免征額或各種稅收優(yōu)惠，納稅人的實(shí)際稅負(fù)比我們進(jìn)行簡(jiǎn)單加總所得的要少得多。
　　
　　四、避稅港與自由港
　　
　　避稅港又稱國(guó)際避稅地，通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)。常常與避稅港相混淆的就是自由港。自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事進(jìn)口、轉(zhuǎn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。而避稅港則是指人們?nèi)〉檬杖牖蛸Y產(chǎn)的情況下，不繳或少繳所得稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平的地區(qū)。即自由港主要以免征關(guān)稅為特征，而避稅港則主要以免征所得稅或財(cái)產(chǎn)稅為特征。當(dāng)然，在兩種條件同時(shí)具備的情況下，自由港也可能同時(shí)是避稅港，如香港地區(qū)就是這樣。而在多數(shù)情況下，自由港并不是避稅港。
　　
　　五、國(guó)際稅收與涉外稅收
　　
　　國(guó)際稅收是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。而涉外稅收通常是指一國(guó)政府專門為本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅收，如我國(guó)目前的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。盡管涉外稅收主要是針對(duì)外國(guó)納稅人的，但它仍然屬于國(guó)家稅收的范疇，只不過是把國(guó)家稅收制度中的涉外部分獨(dú)立出來，單獨(dú)設(shè)立了稅種。事實(shí)上，目前多數(shù)國(guó)家對(duì)外國(guó)納稅人并不單獨(dú)設(shè)置稅種，外國(guó)納稅人與本國(guó)納稅人適用一個(gè)稅法，從稅種上沒有區(qū)分，都是國(guó)家稅收，比如我國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅就是這種情況。
　　國(guó)際稅收與涉外稅收的區(qū)別，實(shí)際上是國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別。國(guó)家稅收所涉及的是國(guó)家在征稅過程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。因此，我們決不能把一國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人課征的涉外稅收與國(guó)際稅收混為一談。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、吳旭東.稅收管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)