摘要：2006年2月15日，在財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“新基本準(zhǔn)則”)中。首次將利得和損失正式引入我國會計準(zhǔn)則。為了幫助廣大會計從業(yè)人員準(zhǔn)確處理與利得、損失相關(guān)的會計業(yè)務(wù)，文章將從新基本準(zhǔn)則所規(guī)定的會計要素體系著手，對利得和損失的內(nèi)涵和外延進(jìn)行探討。
　　關(guān)鍵詞：會計要素；利得；損失
　　
　　會計要素是對會計對象所作的基本分類，也稱為會計報表要素。新基本準(zhǔn)則采用了國際上通行的會計要素，即劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，并且在定義利潤和所有者權(quán)益兩基本要素時引入了利得和損失兩個子要素，從而使我國的會計要素進(jìn)一步與國際慣例趨同。
　　新基本準(zhǔn)則首次引入的利得和損失兩個概念，在國際會計準(zhǔn)則中是公認(rèn)的，但其內(nèi)涵有所不同，因此，為了我國新基本準(zhǔn)則的順利實施，有必要對新基本準(zhǔn)則中的利得和損失進(jìn)行深入分析，本文就這一問題將從以下幾個方面展開討論。
　　
　　一、利得和損失的概念及特征
　　
　　新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)上述定義，可將新基本準(zhǔn)則中的利得和損失所具有的特征歸納如下：
　　
　　(一)利得和損失來自于非日常活動
　　新基本準(zhǔn)則將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入、流出的活動分為兩類，即日?；顒雍头侨粘；顒?，利得和損失來自于非日?；顒樱慌c其對應(yīng)的是收入和費用，即收入和費用來自日?；顒印Ｒ驗樾禄緶?zhǔn)則第三十條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；第三十三條規(guī)定：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。對比上述新基本準(zhǔn)則關(guān)于利得與收入、損失與費用的定義，這一特點是顯而易見的。
　　
　　(二)利得和損失會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動
　　通過研究新基本準(zhǔn)則中會計要素的定義發(fā)現(xiàn)，新基本準(zhǔn)則確立的會計要素體系是以所有者權(quán)益為中心的。因為按照新基本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，則資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系即可通過會計恒等式“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”來表示，而收入、費用兩個基本要素和利得、損失兩個子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系直接體現(xiàn)在各自的定義中，至于利潤則本身就是所有者權(quán)益的一個組成部分。另外，通過分析各基本要素和子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系，還可以得出：除資產(chǎn)和負(fù)債兩個基本要素外，其他各要素的增減變動必然會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動，利得和損失兩個子要素也是一樣。
　　
　　(三)利得與所有者投入資本無關(guān)、損失與向所有者分配利潤無關(guān)
　　新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等；根據(jù)新基本準(zhǔn)則對利得和損失的定義可知，利得和損失只能來自除所有者投入資本以外的其他方面，即直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益兩個方面。其中，留存收益中的利得和損失是來自直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。并且留存收益中的損失不包括向所有者分配利潤而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出。
　　
　　二、利得和損失的構(gòu)成及會計核算
　　
　　新基本準(zhǔn)則將利得和損失分為以下兩類：
　　
　　(一)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失
　　新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。因此，在該類交易或事項的會計核算中，必然會涉及到所有者權(quán)益類科目，通常是“資本公積——其他資本公積”明細(xì)科目。因為，“資本公積——其他資本公積”明細(xì)科目是為核算其他資本公積而設(shè)置，其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外形成的資本公積，主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
　　在引起直接計入所有者權(quán)益的利得和損失產(chǎn)生的會計事項中，典型的對應(yīng)關(guān)系是資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增或同減。若是利得則同增，可表示為：
借：資產(chǎn)類科目
　貸：資本公積——其他資本公積
　　若是損失則同減，可表示為：
借：資本公積——其他資本公積
　貸：資產(chǎn)類科目
　　在我國現(xiàn)行會計制度下，引起直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的交易和事項有多種，如：“采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動”、“存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”、“金融資產(chǎn)的重分類”等等。下面引用案例來說明此類事項的會計處理。
　　資料：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)的權(quán)益性資本30％，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司與丙公司屬于同一集團(tuán)，2008年1月1日乙公司支付3000萬元銀行存款收購了丙公司的普通股1800萬股，當(dāng)日丙公司的外發(fā)普通股總數(shù)為3000萬股，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值總額為5500萬元。則乙公司于合并日2008年1月1日應(yīng)作如下的會計處理：
　　
　　同時，甲公司于2008年1月1日也
　　動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。因此，在該類交易或事項的會計核算中，必然會涉及到損益類科目，通常是“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。利得通過“營業(yè)外收入”核算，損失通過“營業(yè)外支出”核算。
　　在引起直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失產(chǎn)生的會計事項中，典型的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)該有兩種。若是利得則應(yīng)為：
借：資產(chǎn)類科目(或負(fù)債類科目)
　貸：營業(yè)外收入
　　若是損失則應(yīng)為：
借：營業(yè)外支出
　貸：資產(chǎn)類科目(或負(fù)債類科目)
　　在我國現(xiàn)行會計制度下，引起直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的交易和事項有多種，如“對外捐贈或接受捐贈”、“自然災(zāi)害造成的損失”、“政府補(bǔ)貼收入”等等。其中“對外捐贈或接受捐贈”應(yīng)屬此類事項中的典型。比如，企業(yè)接受其他單位捐贈300萬元銀行存款時，應(yīng)作如下會計處理：
　　
　　
　　
　　三、結(jié)束語
　　
　　新基本準(zhǔn)則首次將利得和損失兩個子要素引入，不但使我國的會計準(zhǔn)則在概念上與國際慣例趨同，而且在財務(wù)報表中通過增加利得與損失兩個子要素，將非日?；顒优c日?；顒右鸬膿p益及權(quán)益變動在表內(nèi)分別確認(rèn)，使得財務(wù)報表反映的信息更明細(xì)、更加全