摘要：大多數(shù)恩施州非公有制企業(yè)在整體上稅賦尚處于可以承受的范圍內(nèi)。但是，政府管理部門服務(wù)的欠缺，非公有制企業(yè)和企業(yè)家自身社會(huì)、政治地位上的不平等，加大了非公有制企業(yè)的稅賦痛苦指數(shù)。通過對(duì)非公有制企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)的相關(guān)因素分析，文章提出政府部門應(yīng)當(dāng)更多地采取“放水養(yǎng)魚”的方法，切實(shí)減輕非公有制企業(yè)的實(shí)際稅賦負(fù)擔(dān)，通過提供優(yōu)質(zhì)、便捷的服務(wù)，營造良好的社會(huì)氛圍，減輕非公有制企業(yè)家對(duì)稅賦的心理負(fù)擔(dān)。
　　關(guān)鍵詞：恩施；非公有制企業(yè)：稅賦負(fù)擔(dān)：思考
　　
　　一、非公有制企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)情況
　　
　　調(diào)查表明，不同行業(yè)對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的反映差異明顯，尤其是在作為弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的敏感程度更高；在制造業(yè)，大部分企業(yè)認(rèn)為稅賦負(fù)擔(dān)較重，其主要原因是；在毛利潤相同的情況下，由于恩施州的運(yùn)輸成本和人力成本較高，因此感到稅賦負(fù)擔(dān)較重；在服務(wù)業(yè)，一般以智力和知識(shí)提供服務(wù)的行業(yè)認(rèn)為稅賦負(fù)擔(dān)處于合理水平，如設(shè)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等；凡能夠進(jìn)入一般非公有制企業(yè)難以進(jìn)入的行業(yè)的企業(yè)，由于競爭壓力較小，對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)也沒有明顯的沉重感，如拍賣、典當(dāng)?shù)阮I(lǐng)域的企業(yè)；另外，一般小型的貿(mào)易型企業(yè)，對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)也沒有明顯的沉重感。這些企業(yè)都屬于非勞動(dòng)密集型企業(yè)。對(duì)25家各類企業(yè)的問卷調(diào)查表明，認(rèn)為目前的稅賦負(fù)擔(dān)非常沉重的有3家，認(rèn)為較重的有16家，認(rèn)為不重的有4家，沒有感覺的有兩家。但是，在涉及稅收是否公平、透明，是否存在變相和強(qiáng)制收費(fèi)，政府服務(wù)是否到位，是否存在管、卡、壓和以權(quán)謀私，政策導(dǎo)向是否有利于非公有制企業(yè)發(fā)展，企業(yè)負(fù)擔(dān)是否加重等問題上，所有的企業(yè)主或多或少表示了不滿意。在對(duì)今年繳納稅款的預(yù)期上，超過70％的企業(yè)家認(rèn)為呈小幅上升趨勢(shì)。
　　上述初步調(diào)查基本能夠反映出恩施州非公有制企業(yè)對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的感覺：大部分企業(yè)認(rèn)為偏重，認(rèn)為負(fù)擔(dān)非常重的數(shù)量和認(rèn)為直接負(fù)擔(dān)不重的大體相當(dāng)。但是，非公有制企業(yè)家對(duì)非公有制企業(yè)的整體環(huán)境的樂觀度極低、對(duì)政府管理部門管理的滿意度極低，加大了非公有制企業(yè)對(duì)承受稅賦負(fù)擔(dān)的心理壓力。
　　在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一之前，大量非公有制企業(yè)通過內(nèi)資變外資再進(jìn)入的形式來降低自身的稅賦負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致出現(xiàn)了奇怪的“維爾京”現(xiàn)象；內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一后，非公有制企業(yè)的名義稅賦負(fù)擔(dān)將得到減輕，但在稅收之外的收費(fèi)尚存在很大的不確定因素，稅收之外的各項(xiàng)政策走向也不明朗，眾多的不確定因素，影響著非公有制企業(yè)家投資實(shí)業(yè)的積極性。
　　
　　二、非公有制企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)的相關(guān)因素分析
　　
　　通過對(duì)各類和各種不同規(guī)模的非公有制企業(yè)的調(diào)查了解，目前非公有制企業(yè)對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)截然不同的感覺，說明我國的稅收征管制度依然存在著“人治”為主的基本特色，稅賦負(fù)擔(dān)極不平衡，局部和部分時(shí)段負(fù)擔(dān)較為合理，但從整體和全局來看，公正、公開、公平程度亟待提高。具體來說，非公有制企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)與下列因素有關(guān)。
　　
　　(一)與企業(yè)的勞動(dòng)密集程度有關(guān)
　　勞動(dòng)密集程度越高，對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的敏感度越高。與此相對(duì)應(yīng)的是，資本密集型和技術(shù)、知識(shí)密集型企業(yè)除了可以享受更多的稅收優(yōu)惠的因素之外，員工數(shù)量少是一個(gè)最主要的因素。由于勞動(dòng)密集型企業(yè)需要雇傭大量的勞動(dòng)力，這些企業(yè)的每一個(gè)員工都是納稅者，企業(yè)在支付員工工資時(shí)，必需同時(shí)為員工所需的納稅額度買單。除此之外，隨著政府對(duì)勞動(dòng)者保護(hù)力度的加強(qiáng)，企業(yè)為勞動(dòng)者支付的勞動(dòng)保護(hù)成本快速增長，加大了企業(yè)的成本壓力，直接降低了企業(yè)對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的承受能力。
　　
　　(二)與行業(yè)競爭的激烈程度有關(guān)
　　競爭的激烈程度越高，對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的敏感度越高。從現(xiàn)在的政策來看，非公有制企業(yè)在市場準(zhǔn)入方面其形式上看來是公平的，但這種遲到的公平并不能消除當(dāng)初的不平等，長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成的行業(yè)分割和我國的改革開放特有的漸進(jìn)式特點(diǎn)，導(dǎo)致了非公有制企業(yè)在市場準(zhǔn)入的初級(jí)階段極不平等。部分非公有制企業(yè)或由于人際關(guān)系，或由于某種機(jī)遇，或通過某種非正常途徑，提前進(jìn)入了部分非競爭領(lǐng)域，在行政壟斷的保護(hù)下分享了更多的商業(yè)利潤，大幅快速提高了自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這些企業(yè)對(duì)于目前這種“一刀切”的稅賦負(fù)擔(dān)的承受能力遠(yuǎn)高于未能進(jìn)入這些領(lǐng)域的企業(yè)。
　　
　　(三)與企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中所處的位置有關(guān)
　　越是處于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，企業(yè)相應(yīng)承擔(dān)上游轉(zhuǎn)移的稅賦負(fù)擔(dān)就越多，再加上自身應(yīng)繳納的稅賦，明顯感到多重征稅的壓力。從我國企業(yè)的獲利模式來看，獲利最多的是上游企業(yè)，尤其是資源類企業(yè)，如石油、煤礦等行業(yè)，恩施屬于自然資源比較缺乏的地區(qū)，加工類、制造類企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈的下游，自然要承受更多的產(chǎn)業(yè)鏈上游轉(zhuǎn)移的稅賦負(fù)擔(dān)，而且，這種產(chǎn)業(yè)鏈越長，環(huán)節(jié)越多，下游承受的壓力越大，企業(yè)對(duì)稅賦的承受能力越弱，對(duì)稅賦的沉重感越強(qiáng)。恩施的非公有制企業(yè)中，房產(chǎn)類企業(yè)對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的承受能力最強(qiáng)，也證明了這一點(diǎn)。因?yàn)槎魇┠壳白畲蟮淖匀毁Y源就是建設(shè)用地，誰更早以更低的價(jià)格獲得土地，其商業(yè)利潤越高，對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)的承受能力越強(qiáng)。
　　
　　(四)與當(dāng)?shù)?、?dāng)時(shí)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)
　　由于我國政治制度的特點(diǎn)，官員的政績和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，和財(cái)政稅收有關(guān)。當(dāng)一個(gè)地方，或某一階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，大部分企業(yè)獲利能力提高，財(cái)稅增加指標(biāo)超越了預(yù)期，財(cái)稅部門就會(huì)放松稅收征管，或者推出更多的稅收優(yōu)惠政策，從而使稅賦負(fù)擔(dān)整體呈寬松狀態(tài)，企業(yè)的稅賦壓力得以緩解；相反，如果整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)困難，企業(yè)尤其是非公有制企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)壓力必將同步增長。恩施目前大多數(shù)非公有制企業(yè)感覺到稅賦負(fù)擔(dān)較重，正是發(fā)生在原有的支柱產(chǎn)業(yè)獲利能力下降，土地收益日益減少，而政府財(cái)政超常規(guī)增長的背景之下，就目前恩施的情況來看，非公有制企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)可能尚未達(dá)到最重的程度，因?yàn)椤皟陕贰?滬蓉西高速公路、宜萬鐵路)及樓市的拉動(dòng)，帶來了占主導(dǎo)地位的國有經(jīng)濟(jì)體利潤的大幅度增加，一旦主體經(jīng)濟(jì)獲利能力下降，非公有制企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)必將進(jìn)一步加重。
　　
　　(五)與政策走向有關(guān)
　　目前恩施非公有制企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)加重呈結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)，由于成本的不斷上升和工業(yè)園區(qū)的建設(shè)需要，恩施確定了將先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代生態(tài)旅游服務(wù)業(yè)作為發(fā)展重點(diǎn)，對(duì)污染環(huán)境、設(shè)備落后、獲利能力弱的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)采取限制政策，在此背景下，加大對(duì)這些企業(yè)的稅賦壓力，逼迫其退出現(xiàn)有領(lǐng)域就是自然而然的了。恩施許多非公有制企業(yè)由于受到各種因素的限制，整體科技含量不高，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，獲利能力有限，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中屬于淘汰對(duì)象。隨著政治民主進(jìn)程的推進(jìn)，在行政直接干預(yù)手段受到限制之后，采取加大稅賦負(fù)擔(dān)的市場手段來達(dá)到調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的，自然成了管理部門首選的措施。
　　
　　(六)與稅收主體行為的規(guī)范程度有關(guān)
　　不規(guī)范的稅收征管行政行為是導(dǎo)致非公有制企業(yè)感覺稅賦負(fù)擔(dān)沉重的主要因素，有時(shí)甚至是致命的因素，最典型的就是“秋后算賬”式的清算征收。如2007年針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商的土地增值稅清算式征收。1993年開征的稅種，長期沒有認(rèn)真征收，時(shí)隔14年之后試圖再算總賬，實(shí)在是一種令人匪夷所思的不良行政行為，如果完全按照條文要求征收，將導(dǎo)致眾多非公有制企業(yè)設(shè)置“稅收陷阱”，為拉住企業(yè)，政府往往給予各種稅收優(yōu)惠，一旦這些企業(yè)效益下降，或者有遷往別處的想法，政府則以嚴(yán)酷的稅收征管手段脅迫企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)急劇加重。
　　
　　(七)與企業(yè)管理者和管理層的節(jié)稅能力有關(guān)
　　我國稅收征管的“人洽”特點(diǎn)決定了企業(yè)家及其管理人員個(gè)人自身意識(shí)和能力差異將轉(zhuǎn)化為稅賦負(fù)擔(dān)差異，各種政策和法律、法規(guī)存在著眾多差異和矛盾，透明度不高，同樣的企業(yè)，同樣的行業(yè)，企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員的節(jié)稅意識(shí)和節(jié)稅能力的差異直接導(dǎo)致了企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)的差異。企業(yè)在產(chǎn)品的銷售中，不同的銷售方式不同的促銷手段，可以導(dǎo)致巨大的稅收差異。如前所述的“維爾京”現(xiàn)象，就是企業(yè)的節(jié)稅手段之一，另外還有諸如通過不斷變更企業(yè)登記，不斷享受政策的優(yōu)惠。再如，通過少報(bào)利潤或制作虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到少交甚至不交稅的目的。而如果缺乏節(jié)稅意識(shí)或者缺乏節(jié)稅知識(shí)，就不能充分享受政策優(yōu)惠，企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)就會(huì)大幅度上升。
　　
　　(八)與企業(yè)的規(guī)模及經(jīng)營模式有關(guān)
　　如同我國個(gè)人所得稅征收中以中低收入的工薪階層為主的現(xiàn)狀一樣，一般來說，企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)也同樣呈“兩頭輕中間重”的狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模越大，效益越好，承受稅賦負(fù)擔(dān)的能力越強(qiáng)，其稅賦負(fù)擔(dān)越輕。這種稅賦負(fù)擔(dān)的輕松并非是指因?yàn)槌惺苣芰Χ鄬?duì)輕松，而是由于管理部門往往對(duì)這些優(yōu)質(zhì)企業(yè)格外垂青，分外照顧，該類企業(yè)的絕對(duì)稅賦負(fù)擔(dān)不斷減輕。而稅賦負(fù)擔(dān)沉重的往往是一些規(guī)模適中、獲利能力一般的企業(yè)。另外，以自由資本為主經(jīng)營的企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅賦負(fù)擔(dān)的承受力較強(qiáng)，而以借貸資本為主經(jīng)營的企業(yè)，普遍感覺稅賦負(fù)擔(dān)沉重。
　　
　　三、消除非公有制企業(yè)家對(duì)稅賦的心理負(fù)擔(dān)
　　
　　非公有制企業(yè)是支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，政府部門應(yīng)當(dāng)更多地采取“放水養(yǎng)魚”的方法，切實(shí)減輕非公有制企業(yè)的實(shí)際稅賦負(fù)擔(dān)，通過提供優(yōu)質(zhì)、便捷的服務(wù)，營造良好的社會(huì)氛圍，減輕非公有制企業(yè)家對(duì)稅賦的心理負(fù)擔(dān)。
　　
　　(一)不斷提高稅收征管的法制化水平
　　要嚴(yán)格稅收征收的范圍和幅度，不斷壓縮地方政府在稅收管理上的“自由裁量”空間，制約其自由征收權(quán)力，減少政策、法律、法規(guī)的差異和矛盾。要以法律規(guī)定，確保GDP增長和財(cái)政增長的基本同步，限制地方財(cái)政收入的超常規(guī)增長。
　　
　　(二)不斷提高稅收征管的公平程度
　　要改變“一刀切”式的貌似公平的粗放型管理模式，改變簡單劃一的稅收征收制度，在核定企業(yè)稅額時(shí)，應(yīng)把企業(yè)在增加就業(yè)方面的貢獻(xiàn)列為重要參數(shù)，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)，設(shè)定較低的納稅額度。根據(jù)不同的行業(yè)進(jìn)入門檻，設(shè)定相應(yīng)的納稅額度，門檻越高，稅率越高，對(duì)壟斷行業(yè)，可以設(shè)定更高的稅率。對(duì)直接面向一般消費(fèi)者的低端服務(wù)業(yè)，在設(shè)定稅率時(shí)，要考慮上游稅賦負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移因素，盡量減少重復(fù)征稅。
　　
　　(三)不斷增強(qiáng)稅收征管的公正程度
　　增強(qiáng)公正程度，一是要縮小稅收征管主體和對(duì)象地位懸殊的不正常現(xiàn)象，抑制稅收主體過分的強(qiáng)勢(shì)地位；二是要保證納稅者權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一?？梢钥紤]建立稅收征管有效期制度，凡企業(yè)稅收漏征、少征達(dá)3年以上者，應(yīng)追究征管部門的責(zé)任，而不再向企業(yè)追征稅款。對(duì)稅收行政中的亂作為行為，加大對(duì)主管領(lǐng)導(dǎo)和行為人的處罰力度。
　　
　　(四)不斷增強(qiáng)稅收征管的公開程度
　　應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行稅收征管年度公告制度，稅收征管以年度公告為準(zhǔn)，幾年度內(nèi)不公布征收規(guī)定的，應(yīng)視為政府部門主動(dòng)放棄本年度某種稅的征收計(jì)劃，政府部門再次征收時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置重新開征的時(shí)間，且不得早于新規(guī)定發(fā)布之日，對(duì)過去未予征收的稅款，不得以任何理由追加征收。
　　
　　(五)營造尊重納稅人權(quán)益的社會(huì)氛圍
　　要為納稅人提供應(yīng)當(dāng)享受的公共服務(wù)和公共福利，如為子女戶口遷移、上學(xué)、就醫(yī)提供方便和保障，對(duì)納稅意識(shí)強(qiáng)、數(shù)額大、遵紀(jì)守法的非公有制企業(yè)納稅人，在從政、社會(huì)保障等方面，依法享有平等的權(quán)利和機(jī)會(huì)，不斷增加非公有制企業(yè)納稅人的榮譽(yù)感、責(zé)任感、使命