摘要：如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)所得稅，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，其中能否正確的選擇會(huì)計(jì)處理方法，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，直接影響企業(yè)所得稅納稅籌劃的成敗，是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；避稅：會(huì)計(jì)處理方法選擇
　　
　　稅收籌劃的概念：稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，并選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。
　　稅收籌劃的特征：第一是合法性：第二預(yù)見性，就是說稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生前，如果發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生后，這就是偷稅；第三是技術(shù)性，稅收籌劃是很講究政策性和技術(shù)性，不是說所有人都能做，特別是其中的會(huì)計(jì)處理方法選擇；第四是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業(yè)務(wù)、部門、項(xiàng)目進(jìn)行合理配置，使稅收最低，而不是做假。
　　我國的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響更為明顯。下面淺議幾方面企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法的選擇。
　　
　　一、用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊避稅籌劃
　　
　　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確規(guī)定，但在具體實(shí)務(wù)中，注意不要將裝修費(fèi)、準(zhǔn)予資本化以外的借款費(fèi)用等可以費(fèi)用化的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中，應(yīng)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，提高了成本費(fèi)用，降低了應(yīng)納稅所得額，起到合理避稅的作用。
　　我國當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值未征收企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更長(zhǎng)大的影響。
　　折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中。從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收。使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
　　折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。
　　
　　二、用壞賬損失合理避稅籌劃
　　
　　企業(yè)應(yīng)按大于或等于稅收政策的比例每年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用備抵法核消壞帳，企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情況，經(jīng)過必要的手續(xù)，壞賬取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可為壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減期間費(fèi)用，年終又可按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此減少了應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。
　　
　　三、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
　　
　　存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。
　　
　　四、長(zhǎng)期股票投資的稅收籌劃
　　
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種方法：成本法和權(quán)益法。成本法僅就收到的被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放的利潤(rùn)，或者是股息、紅利繳納所得稅。成本法在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但未分回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少。均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益，長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積。也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避這部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。一般說來，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，這就為企業(yè)帶來一定的利益。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。
　　
　　五、費(fèi)用扣除時(shí)的企業(yè)稅收籌劃
　　
　　利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用全部列支扣除。對(duì)于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。平均攤銷法由于可以避免平均利潤(rùn)忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。期間費(fèi)用應(yīng)根據(jù)不同種類、不同項(xiàng)目的發(fā)票在相應(yīng)的明細(xì)科目中列支，特別應(yīng)據(jù)實(shí)明辯會(huì)務(wù)費(fèi)與交際應(yīng)酬費(fèi)、銷售傭金與促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)等這些是否涉及所得稅納稅調(diào)整明細(xì)科目列支的合理性、合法性，足額計(jì)提、使用好所得稅稅收政策允許扣除的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、職工醫(yī)療保險(xiǎn)金、職工公傷、生育保險(xiǎn)期及住房公積金。
　　
　　六、借款及利息支出的避稅籌劃
　　
　　納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，在匯算所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，包括中國人民銀行規(guī)定基準(zhǔn)利率和不超過20％的浮動(dòng)利率。為購置、建造和生產(chǎn)應(yīng)稅固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本有資產(chǎn)實(shí)際交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用?；I建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。
　　企業(yè)的稅收籌劃貫穿于企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該多和稅務(wù)部門的人員接觸，及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策。運(yùn)用多種籌劃手段通過對(duì)自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先計(jì)劃和安排，正確選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)