【摘要】一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又如期而至，為了做好2006年的所得稅匯算清繳工作，避免涉稅風(fēng)險，本文提醒納稅人在匯算清繳期間要注意三個“點”。
　　
　　一、2006年1月1日起施行新的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新辦法的“亮點”
　　
　?。ㄒ唬﹨R算清繳的主體為納稅人
　　即參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳的風(fēng)險全部轉(zhuǎn)嫁到納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再像以前一樣承擔(dān)“納稅人保姆”的職責(zé)。
　　
　?。ǘ┻m當(dāng)延長了年度納稅申報時間
　　除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)，將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一。納稅人在申報匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳，從而增加了優(yōu)化服務(wù)。
　　
　　二、要注意國稅發(fā)（2005）第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的幾個“關(guān)鍵點”
　　
　?。ㄒ唬┓智宄绦蚴乔疤?br/>　　企業(yè)財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報和經(jīng)審批扣除兩種。對需經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的財產(chǎn)損失，該《辦法》共列舉了八種情況，一目了然，注意參閱。
　　
　　（二）把握時間是關(guān)鍵
　　企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批，時間緊迫。
　　
　?。ㄈ┏鍪咀C據(jù)是保證
　　企業(yè)的財產(chǎn)損失必須客觀真實，并且有充分的證據(jù)證明其真實性。否則，稅務(wù)機關(guān)審核不過關(guān)，企業(yè)只能“啞巴吃黃連”，這就要求企業(yè)在發(fā)生財產(chǎn)損失之后要保存、收集和取得有效的證據(jù)。
　　
　　三、新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》應(yīng)注意的“重點”
　　
　　結(jié)合最新的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》國稅函〔2006〕1043號，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2006〕126號）等文件，新申報表在內(nèi)容上作了較大調(diào)整。比如，涉及允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項目扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計算，工會經(jīng)費計提基數(shù)調(diào)整為計稅工資總額、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件等。
　　舉例：某生產(chǎn)家電的內(nèi)資企業(yè)（注冊資本5000萬元）為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為33%，產(chǎn)品的單位成本90元，假如不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)無尚未彌補的以前年度虧損，增值稅稅率都為17%。
　　2006年度企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
　　１．通過經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品15萬件，開具的增值稅專用發(fā)票上累計注明不含稅價款3600萬元，稅額612萬元；零售2萬件，開具的普通發(fā)票上注明金額累計561.6萬元。
　　注：上述業(yè)務(wù)會計上記入“主營業(yè)務(wù)收入”，稅法上填入申報表第1行銷售（營業(yè)）收入3600＋561.6/1.17=4080（萬元）
　　會計上記入“主營業(yè)務(wù)成本”填入申報表第7行銷售（營業(yè)）成本（15＋2）×90=1530萬元
　?。玻?006年作為福利給職工發(fā)放自己生產(chǎn)的家電1000件。
　　注：根據(jù)2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付職工薪酬13.08萬
　　 貸：庫存商品9萬
　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.08萬（0.1×240×0.17）
　　稅法上應(yīng)視同銷售，將24萬的收入填入第1行銷售（營業(yè)）收入，將9萬填入第7行銷售（營業(yè)）成本。
　?。常旯舶l(fā)生產(chǎn)品運輸、裝卸、包裝、展覽、廣告等銷售費用700萬元，其中I3y3D4Q6S+cnEkag4Y8DrA==廣告費支出400萬元，取得廣告業(yè)專用發(fā)票，款已付。
　?。矗旯舶l(fā)生財務(wù)費用222.2萬元，其中：
　?。ǎ保┲Ц督o經(jīng)銷商完成2005年銷售額度和及時回款給予的銷售折扣200萬元，此折扣以企業(yè)與經(jīng)銷商的協(xié)議和自制現(xiàn)金折扣計算單作入賬依據(jù)。
　　注：200萬元無正規(guī)發(fā)票，不可在稅前扣除，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。
　?。ǎ玻?006年8月1日，因缺少流動資金，從關(guān)聯(lián)方企業(yè)取得借款3000萬元，期限3年，年利率為1.2%，8－12月份“財務(wù)費用”科目列支關(guān)聯(lián)方借款利息15萬元，金融部門的同期同類貸款年利率為0.72%。
　　注：稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不得超過注冊資本的50%。則稅前可扣除的利息為：5000×50%×0.72%×5/12=7.5萬元，超支部分為15-7.5=7.5萬元，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。
　　（３）2005年9月1日，該公司從工商銀行取得貸款1000萬元，公司將這部分貸款用于長期股權(quán)投資，2006年度財務(wù)費用中列支這部分借款利息7.2萬元。
　　注：稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)投資借款利息可以稅前扣除，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。
　?。担旯舶l(fā)生管理費用469.14萬元，其中：
　?。ǎ保I(yè)務(wù)招待費60萬元。
　?。ǎ玻┬庐a(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元。
　?。ǎ常┕べY總額160萬元。工資采用計稅工資制。其中，2006年1-6月份職工平均人數(shù)100人，6-12月份職工平均人數(shù)為110人。上半年計稅標(biāo)準(zhǔn)為800元/人。
　　（４）按工資總額160萬元相應(yīng)提取工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費累計28萬元。
　?。叮?006年8月發(fā)生意外事故，損失庫存的外購材料40萬元（不含增值稅），10月份取得保險公司賠款15萬元，財產(chǎn)損失已報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，同意在稅前扣除。
　　會計處理：
　　發(fā)生損失時：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢 46.8萬
　　 貸：庫存商品40萬
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6.8萬
　　賠償時：
　　借：營業(yè)外支出 31.8萬
　　 銀行存款15萬
　　 貸：待處理財產(chǎn)損溢 46.8萬
　　根據(jù)2005（國稅發(fā)）第13號令，年終匯算清繳時，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，31.8萬的財產(chǎn)損失可在稅前扣除。
　?。罚?006年國債利息收入10萬元，境內(nèi)分回稅后投資收益60.8萬元，已按24％交納了所得稅。
　　注：申報表第2行=10＋60.8=70.8萬元，不再進(jìn)行還原處理。
　?。福?1月份，轉(zhuǎn)讓9成新小汽車，轉(zhuǎn)讓價為5.5萬元，賬面原值6萬元，已提折舊1萬元。
　　轉(zhuǎn)入清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理5萬
　　 累計折舊1萬
　　 貸：固定資產(chǎn) 6萬
　　取得收入：
　　借：銀行存款5.5萬
　　 貸：固定資產(chǎn)清理5.5萬
　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理0.5萬
　　 貸：營業(yè)外收入 0.5萬
　　注：新申報表將0.5萬元填入第5行其他收入中，這與舊申報表完全不同。新申報表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”已基本與會計上接軌，這樣的變化進(jìn)一步方便了納稅人的核算，稅收與會計的收入差異變小，只需根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”余額加上稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入即可。
　　９．通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)家電，成本價為0.9萬元，公允價值2.4萬元，捐贈扣除比例3%。
　　賬務(wù)處理：
　　借：營業(yè)外支出1.308萬元
　　
　　 貸：庫存商品0.9萬
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.408 （2.4×17%）
　　稅法上應(yīng)視同銷售，將2.4萬的收入填入第1行銷售（營業(yè)）收入，將0.9萬填入第7行銷售（營業(yè)）成本
　　報表填列：
　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)欄目計算如下：
　　第1行銷售（營業(yè)）收入：3600＋561.6÷1.17＋24＋2.4=4106.4（萬元）
　　第2行投資收益：10＋60.8=70.8（萬元）
　　第5行其他收入：0.5萬元
　　第6行收入總額合計：4177.7萬元
　　第7行銷售（營業(yè)）成本：17×90＋9＋0.9=1539.9（萬元）
　　第9行期間費用：222.2＋469.14＋700=1391.34（萬元）
　　第11行其他扣除項目：31.8萬元
　　第12行扣除項目合計：2963.64萬元
　　第13行納稅調(diào)整前所得：1214.66萬元
　　第14行納稅調(diào)整增加額：71.49＋44.68＋6.4＋1.12＋200＋7.5
　　=331.19（萬元）
　　廣告費扣除限額=4106.4×0.08=328.51（萬元），調(diào)增400-328.51
　　=71.49（萬元）
　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額=4106.4×0.3%＋3=15.32（萬元），調(diào)增60
　　-15.32=44.68（萬元）
　　計稅工資6×800×100＋110×1600×6=153.6（萬元），調(diào)增160
　　-153.6=6.4（萬元），三費調(diào)增6.4×0.175=1.12（萬元）
　　利息及折扣調(diào)增200＋7.5=207.5（萬元）
　　第16行納稅調(diào)整后所得：1545.85萬元
　　第18行免稅所得：10萬元
　　第19行應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額：19.2萬元（60.8/（1
　　-24%）×24％）
　　第20行允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額：1.31萬元（因為1545.85×3%>1.308）
　　第21行：40萬元（80×50%）（根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）的有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費加計扣除的數(shù)額直接填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第21行“加計扣除額”中，取消附表九）
　　第22行應(yīng)納稅所得額：1513.74萬元
　　第23行適用稅率：33%
　　第24行境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額：499.54萬元
　　第25行境內(nèi)投資所得抵免稅額：19.2萬元
　　第28行境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額：480.34萬元
　　第30行實際應(yīng)納所得稅額：480.34萬元
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。