【摘要】筆者就審計證據(jù)的作用、種類、收集談了自己的粗淺想法。
　　
　　一、審計證據(jù)的作用
　　
　?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)是制訂與修正審計方案的依據(jù)之一
　　通過初步調(diào)查，根據(jù)證實審計目標(biāo)的需要，確定所需審計證據(jù)的類型、數(shù)量及取證渠道和方法，這就為確定審計的范圍、重點及主要手續(xù)方法提供了依據(jù)；審計人員在取證過程中，往往會發(fā)現(xiàn)實際情況與原定方案有很大差異，需要重新確定取證的范圍和方法，這又為修訂審計方案提供了依據(jù)。
　　
　?。ǘ徲嬜C據(jù)是做出審計決定的基礎(chǔ)
　　任何審計決定都必須有根有據(jù)，否則難以令人信服，容易被人否定。因此，正確的審計決定，都要以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎(chǔ)。
　　
　?。ㄈ徲嬜C據(jù)是表示審計意見的根據(jù)
　　全面公正的、準(zhǔn)確的、恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸急仨氂谐浞值膶徲嬜C據(jù)來支持，都必須和客觀事實相吻合。根據(jù)估計和推測提出的審計意見，不會被他人所接受。
　　
　?。ㄋ模徲嬜C據(jù)是確定或解除被審計人員應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的根據(jù)
　　審計人員可以根據(jù)在審計過程中所收集到的大量的審計證據(jù)，證明被審計單位和被審計人應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任或解除所應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。
　　
　?。ㄎ澹徲嬜C據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的重要手段
　　審計證據(jù)的作用不僅在于能夠取信于他人，而且也是審計職業(yè)自我控制的重要工具。審計主管人員可以根據(jù)取證進度來控制審計進度，可以通過審計證據(jù)來控制全部審計工作的質(zhì)量。
　　
　　二、審計證據(jù)的種類
　　
　?。ㄒ唬嵨镒C據(jù)
　　實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。而且對某些實物資產(chǎn)的清點，雖然可以確定其實物數(shù)量，但其質(zhì)量好壞將影響到資產(chǎn)的價值，有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況進行確認(rèn)。
　　
　　（二）書面證據(jù)
　　書面證據(jù)包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、記賬憑證、會計賬簿和各種明細表、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，它一般具有較強的說明力。注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等也屬于外部證據(jù)。
　　
　　（三）口頭證據(jù)
　　口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。
　　
　　（四）環(huán)境證據(jù)
　　環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體而言，它又包括以下幾種：１．有關(guān)內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，審計人員就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。２．被審計單位管理人員的素質(zhì)。３．各種管理條件和管理水平。
　　
　　三、審計證據(jù)收集
　　
　?。ㄒ唬┦虑笆占?br/>　　事前收集主要是在審計前收集與審計項目相關(guān)的審計證據(jù)，也就是評價標(biāo)準(zhǔn)，它是衡量和判斷審計對象的正確性、真實性、合法性、合規(guī)性、有效性的尺度，主要包括被審計單位自己制定的依據(jù)，上級單位起草制定下發(fā)的各類文件資料以及國家頒布實施的法律法規(guī)等。
　　
　?。ǘ┦轮蝎@取
　　事中獲取是審計人員在現(xiàn)場審計中收集的證據(jù)，這是審計證據(jù)的主要來源。現(xiàn)場審計證據(jù)收集的方法很多，主要有以下幾種：１．向被審計單位及相關(guān)部門直接索取有關(guān)證明材料。即審計人員針對審計項目和所要達到的目標(biāo)，有目的地向被審計單位索取有關(guān)文件、憑證、賬簿、指標(biāo)等資料。在索取資料的過程中，被審計單位必須如實提供，不得拒絕或隱匿，更不能提供虛假的資料。如不能及時提供證據(jù)，應(yīng)向?qū)徲嬋藛T說明理由。同時，審計中若發(fā)現(xiàn)有虛假的資料，應(yīng)當(dāng)場向被審計單位講明利害關(guān)系，以保證索取資料的真實性。２．現(xiàn)場查閱。審計人員親自查閱被審計單位的有關(guān)資料，對業(yè)務(wù)資料、文件、檔案材料等從形式到內(nèi)容都要進行認(rèn)真閱讀。閱讀中不能斷章取義、片面理解，要在全面分析、客觀公正的基礎(chǔ)上，尋求相關(guān)的審計證據(jù)。對發(fā)現(xiàn)的問題，在做好筆錄的同時，必須獲得相關(guān)材料的影印件，這樣收集的證據(jù)才是有價值的證據(jù)。３．抽查有關(guān)資料。在審計過程中，由于審計人員不可能對被審計單位的業(yè)務(wù)活動進行全面檢查，但又必須完成審計項目，因此，審計人員只能根據(jù)能反映被審計單位經(jīng)濟活動的相關(guān)資料來進行抽查，從而獲得必要的審計證據(jù)。所以，所要抽查的資料必須是有用的，具有代表性和公允性。４．實地盤點。審計人員親臨現(xiàn)場，對被審計對象的財產(chǎn)物資進行實地盤存和檢查，并與有關(guān)記錄進行核對來驗證其真實性、完整性和安全性并從中獲取足夠的證據(jù)，這種方法一般在審計固定資產(chǎn)時比較適用。５．實地調(diào)查。審計人員通過觀察、查詢等方法，對查閱不明的事項進行內(nèi)外調(diào)查，從而獲得必要的審計證據(jù)。６．現(xiàn)場觀察。指審計人員到實地現(xiàn)場，通過觀察業(yè)務(wù)操作流程和崗位之間的相互制約程度以及檢查內(nèi)部制度的執(zhí)行情況等手段，發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù)。７．分析比較。審計人員利用已獲得的有價值的相關(guān)資料，采用科學(xué)的方法，通過對重要比率、金額及其變動趨勢的分析、比較來獲取審計證據(jù)。
　　
　　（三）證據(jù)鑒定。審計并不是證據(jù)越多越好，應(yīng)以能說明問題為限。那么，審計人員通過各種途徑收集到的審計證據(jù)，盡管具有證明力，但其證明力還是潛在的，還不能直接用來證明審計項目，必須對證據(jù)的相關(guān)性、重要性、真實性進行鑒定。對于證據(jù)與被審計事項沒有內(nèi)在聯(lián)系的應(yīng)果斷剔除；只有在證據(jù)與證據(jù)之間存在聯(lián)系且能夠相互證實時，其證據(jù)才能夠被利用。在證據(jù)與證據(jù)之間內(nèi)容不一致或存在矛盾的情況下，還應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)進行判斷。同時，對經(jīng)過鑒定的證據(jù)還必須加以綜合，也就是說對相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理，使之條理化。通過綜合，選出最適宜的、充分的、有說服力的證據(jù)，以此作為編寫審計報告、發(fā)表審計意見、做出審計結(jié)論的重要依據(jù)。
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