【摘要】本文論述了戰(zhàn)略成本管理的基本方法及其實(shí)施程序。
　　戰(zhàn)略管理理論與方法在企業(yè)管理實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)，推動(dòng)了傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的跨越，促進(jìn)了成本管理在管理時(shí)間、空間及方法上的拓展與創(chuàng)新，有利于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　一、戰(zhàn)略成本管理的基本方法
　　
　　（一）價(jià)值鏈分析法
　　價(jià)值鏈分析法是西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)管理常用的戰(zhàn)略性分析工具。由于企業(yè)成本的發(fā)生與其本身的價(jià)值活動(dòng)存在著共生的關(guān)系，任何一項(xiàng)成本都能夠分?jǐn)偟揭豁?xiàng)具體的價(jià)值活動(dòng)之中。因此，通過(guò)價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三方面的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析可以了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈；通過(guò)對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的分析可以了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析可以了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，有利于知己知彼，洞察全局，科學(xué)確定戰(zhàn)略成本管理的方向。總之，通過(guò)價(jià)值鏈分析所得出的信息對(duì)于制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢(shì)、創(chuàng)造成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)起著非常重要的作用。
　　
　?。ǘ?zhàn)略定位分析法
　　行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競(jìng)爭(zhēng)要素的特點(diǎn)及其組合相匹配。從成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架，但并沒(méi)有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問(wèn)題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。因此只有通過(guò)戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。
　　
　?。ㄈ┏杀緞?dòng)因分析法
　　在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，以便對(duì)癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動(dòng)因分析恰恰可以滿(mǎn)足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來(lái)，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來(lái)控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。
　　
　?。ㄋ模└?jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析法
　　在進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析時(shí)，首先必須從各種渠道獲知大量的相關(guān)信息，初步估計(jì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各項(xiàng)成本指標(biāo)；分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的人工成本及其效率；評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資產(chǎn)狀態(tài)及其利用能力等?？刹捎貌鹦斗治龇▽⒏?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品分解為零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計(jì)特點(diǎn)，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行深入了解。另外，還須根據(jù)對(duì)手的其它信息來(lái)調(diào)整上述估計(jì)指標(biāo)，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手現(xiàn)在及未來(lái)戰(zhàn)略及其所導(dǎo)致的成本水平的變化、企業(yè)環(huán)境的新趨勢(shì)以及產(chǎn)業(yè)的潛在進(jìn)入者的行為。當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可接受的成本結(jié)構(gòu)估計(jì)被確定下來(lái)之后，公司可以將這一成本信息作為計(jì)量其自身成本業(yè)績(jī)的標(biāo)桿，即以此作為目標(biāo)和尺度來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。這一分析方法體現(xiàn)了公司與最佳業(yè)績(jī)者之間的現(xiàn)在和未來(lái)的成本差異，反映了公司所處的相對(duì)位置，并指出了改進(jìn)的具體目標(biāo)與途徑，在削減成本的同時(shí)使企業(yè)的產(chǎn)品和過(guò)程特性得以改進(jìn)，戰(zhàn)略位置得到加強(qiáng)。
　　
　　二、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施程序
　　
　?。ㄒ唬?zhàn)略環(huán)境分析
　　環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察，評(píng)判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競(jìng)爭(zhēng)地位——優(yōu)勢(shì)、不足、機(jī)會(huì)、威脅等，以決定企業(yè)是否進(jìn)入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某一價(jià)值鏈活動(dòng)。環(huán)境分析的基本方法是價(jià)值鏈分析法。
　　
　　（二）戰(zhàn)略規(guī)劃
　　戰(zhàn)略規(guī)劃即在上一步分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)如何進(jìn)入、發(fā)展、固守或撤出某一價(jià)值鏈活動(dòng)。戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，包括總目標(biāo)（全面的、長(zhǎng)期的目標(biāo)）和一系列具體目標(biāo)。各目標(biāo)之間須保持一致性和層次性，組成目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。準(zhǔn)確的目標(biāo)有助于戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和控制。為了實(shí)現(xiàn)所確定的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標(biāo)要求，制訂相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實(shí)施計(jì)劃。
　　
　?。ㄈ?zhàn)略實(shí)施與控制
　　戰(zhàn)略實(shí)施按實(shí)施計(jì)劃中的要求與進(jìn)度進(jìn)行。在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，由于內(nèi)部資源與外部環(huán)境的變化，會(huì)使實(shí)施過(guò)程產(chǎn)生偏差，因此須進(jìn)行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預(yù)期工作成效的標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)、衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動(dòng)因。只有控制成本動(dòng)因，特別是主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本，保證戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過(guò)程包含研究控制因素、確定控制標(biāo)準(zhǔn)、及時(shí)處理與傳送控制信息等。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù)單元層次、作業(yè)層次組成一體化的控制系統(tǒng)，實(shí)行全面的、全過(guò)程的控制。當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化，超過(guò)了控制能力時(shí)，需要進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，即重新開(kāi)始進(jìn)行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等，從而進(jìn)入新一輪循環(huán)。
　　
　?。ㄋ模?zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)
　　戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)通常包括業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置、考核、評(píng)價(jià)、控制、反饋、調(diào)整、激勵(lì)等。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)主要是面向作業(yè)的，缺少與戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的相關(guān)性，有些被企業(yè)鼓勵(lì)的行為其實(shí)與企業(yè)戰(zhàn)略并不具有一致性。因此，應(yīng)將戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理的整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有以下基本特征：１．反映企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；２．集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的內(nèi)外部因素；３．重視企業(yè)內(nèi)部跨部門(mén)合作的特點(diǎn)；４．綜合運(yùn)用不同層次的業(yè)績(jī)指標(biāo)；５．充分利用企業(yè)內(nèi)、外部的各種（貨幣的、非貨幣的）業(yè)績(jī)指標(biāo)；６．業(yè)績(jī)的可控性；７．將戰(zhàn)略業(yè)績(jī)指標(biāo)的執(zhí)行貫穿于計(jì)劃過(guò)程和評(píng)價(jià)過(guò)程。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)需在財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間求得平衡，它既要能肯定內(nèi)部業(yè)績(jī)的改進(jìn)，又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；既要比較成本管理戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo)，又要評(píng)價(jià)取得這一結(jié)果的業(yè)務(wù)過(guò)程。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動(dòng)”和“采取戰(zhàn)略行動(dòng)”條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化而帶來(lái)的相對(duì)收益或損失。總之，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，并促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)。
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