【摘要】本文在借鑒有關(guān)商譽(yù)定義的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了新的內(nèi)涵，以新的思路提出商譽(yù)存在的歷史以及商譽(yù)被人們重視的條件，希望對(duì)商譽(yù)的攤銷和賬務(wù)處理等實(shí)際操作問題的解決有所裨益。
　　商譽(yù)是理論界探討的新課題。對(duì)于商譽(yù)的概念、性質(zhì)、來源、攤銷、賬務(wù)處理、產(chǎn)權(quán)及法律保護(hù)等是爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問題，沒有明確肯定的結(jié)論。盡管有一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的規(guī)定，但仍有待于商榷。
　　人們總把商譽(yù)與企業(yè)合并相聯(lián)系，討論合并產(chǎn)生的差異，為避免風(fēng)險(xiǎn)、取得最大利益而設(shè)想各種攤銷的方法。商譽(yù)不是從其第一次出現(xiàn)在文獻(xiàn)中才有的，它不是企業(yè)的專利，更不是合并差異處理的特權(quán)。從人類依賴土地生產(chǎn)、勞動(dòng)、生活開始，只要有生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，只要有所有權(quán)轉(zhuǎn)讓就有差額，從遠(yuǎn)古土地經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的歷史可以得到啟發(fā)。
　　商譽(yù)的產(chǎn)生在早期是依附于土地，是由勞動(dòng)者在勞動(dòng)中隨勞動(dòng)產(chǎn)品的創(chuàng)造而創(chuàng)造的，通過勞動(dòng)產(chǎn)品交換而實(shí)現(xiàn)，離不開分工、競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)，離不開政治制度的約束。隨著科技進(jìn)步、生產(chǎn)力的提高和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)日趨成熟，貨幣職能也得到了完善，資源出現(xiàn)短缺，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，商譽(yù)獲得了存在的必要條件。當(dāng)企業(yè)出售及合并時(shí)，差異處理問題由于涉及利益及利益分配問題，引起了人們?cè)絹碓蕉嗟闹匾?，商譽(yù)也真正凸顯出了其價(jià)值。
　　商譽(yù)是一個(gè)整體，隨著經(jīng)營(yíng)管理滲透在每一件勞動(dòng)產(chǎn)品中。當(dāng)對(duì)外供給的勞動(dòng)產(chǎn)品被市場(chǎng)接受并得到好評(píng)，實(shí)現(xiàn)了其價(jià)值，就會(huì)使主體的整體商譽(yù)積累、增加。商譽(yù)的組成部分不會(huì)獨(dú)自產(chǎn)生財(cái)富，它是大眾比較認(rèn)可的對(duì)主體的承諾、承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)的驗(yàn)收給予的評(píng)價(jià)及鑒定信息。
　　
　　一、對(duì)譽(yù)的認(rèn)識(shí)
　　
　?。ā┳u(yù)的基本字義
　?。保暎簶s～。名～。信～。２．稱揚(yáng)，贊美。
　　
　?。ǘ┰敿?xì)字義
　　〈動(dòng)〉……１．譽(yù)，偁也?！墩f文》。２．譽(yù)名美也?！赌咏?jīng)》……３．如：譽(yù)人（稱贊人）；譽(yù)諛（歌頌阿諛）；譽(yù)嘆（贊嘆）……
　　
　?。ㄈ冬F(xiàn)代漢語詞典》中對(duì)譽(yù)有兩種解釋
　　第一種解釋是名譽(yù)、信譽(yù)，作名詞用；第二種指稱贊，作動(dòng)詞用。
　　
　?。ㄋ模?duì)譽(yù)的認(rèn)識(shí)
　?。保u(yù)離不開依附主體，主體有名份，譽(yù)有明確歸屬。２．譽(yù)的存在是主體為實(shí)現(xiàn)其目的凝聚的力量作用于外部環(huán)境的行為影響結(jié)果的信息反饋。３．譽(yù)滲透于主體各個(gè)組成部分。４．譽(yù)有好壞之分，譽(yù)被褒貶取決于主體行為及結(jié)果和褒貶主體的價(jià)值觀和目的。在主體為外界提供服務(wù)而外界把對(duì)服務(wù)質(zhì)量的體會(huì)予以褒貶宣傳時(shí)，譽(yù)被顯現(xiàn)公認(rèn)。當(dāng)人們?cè)谠u(píng)價(jià)某主體時(shí)，該主體已經(jīng)被認(rèn)同并被賦予了價(jià)值，譽(yù)同時(shí)由潛在轉(zhuǎn)化為了現(xiàn)實(shí)。５．譽(yù)的價(jià)值無法計(jì)量，價(jià)值的回報(bào)體現(xiàn)在主體擁有的特權(quán)、地位等。６．隨著環(huán)境的改變，譽(yù)由于主體行為的改變而改變。７．譽(yù)有獎(jiǎng)懲的特點(diǎn)，當(dāng)主體提供的服務(wù)符合接受者的需求、與社會(huì)環(huán)境的要求相符時(shí)，那么，提供的越多，回贈(zèng)的越多。否則，就難以生存。所以，譽(yù)是有名的主體在實(shí)現(xiàn)其有目的的行為結(jié)果中，逐步形成、凝聚、積淀起來，傳播體現(xiàn)其管理意志、精神的合力。這一合力被褒貶后以信息的形式宣傳出來，給該主體帶來生存環(huán)境的品質(zhì)文化，并適應(yīng)環(huán)境而存在。譽(yù)的真假與主體真實(shí)行為結(jié)果有可能不一致。
　　
　　二、對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)
　　
　　（一）商譽(yù)一詞的出現(xiàn)
　　“商譽(yù)”一詞最早出現(xiàn)在16世紀(jì)中后期。1571年，在英格蘭出現(xiàn)了一句話：“我把我采石場(chǎng)的全部利益和商譽(yù)……都給了約翰·斯蒂文?！弊钣杏绊懙氖?859年英國司法官對(duì)商譽(yù)下的定義：“商譽(yù)意指舊企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所取得的一切有利條件，包括地理位置、商號(hào)等有關(guān)的一切以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件?！惫P者認(rèn)為，１．商譽(yù)是企業(yè)創(chuàng)建后隨著從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)積累的；２．一切有利條件是有利于企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)的條件；３．使企業(yè)受益具有廣泛的含義，只要是有利于企業(yè)達(dá)到目的就為受益。為此，商譽(yù)可追述到遠(yuǎn)古時(shí)期。因?yàn)槟菚r(shí)已經(jīng)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一切有利因素，這一切有利因素促成了微觀和宏觀概念上的土地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
　　
　　（二）對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)
　　譽(yù)的核心內(nèi)容實(shí)際是誠信，因誠信而使人信之、樂之、揚(yáng)之，稱之為信譽(yù)。信譽(yù)為實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，在勞動(dòng)生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生，賦予了經(jīng)濟(jì)的行為即為商譽(yù)。商譽(yù)隨依附體交換而實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)后是否被認(rèn)可，由反饋信息及帶來的利益證實(shí)。１．商譽(yù)形成是勞動(dòng)產(chǎn)品形成的過程。（１）商譽(yù)是創(chuàng)業(yè)者為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)目的的思想、理念觸角的延伸，體現(xiàn)在各個(gè)部門自始至終對(duì)這一思想、理念的貫徹、反饋、修訂、完善，逐漸形成一種靈魂、一種精神滲透于依附主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，表現(xiàn)為一種文化信息。主體目的的實(shí)現(xiàn)離不開環(huán)境，為此商譽(yù)從主體與外界的關(guān)系方面可以認(rèn)為是主體對(duì)環(huán)境的承諾。如果外界購買了主體的勞動(dòng)產(chǎn)品，這一勞動(dòng)產(chǎn)品將會(huì)提供令外界滿意的質(zhì)量，為了這一承諾的實(shí)現(xiàn)，主體承擔(dān)了責(zé)任和義務(wù)。商譽(yù)有利于主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是主體實(shí)現(xiàn)目標(biāo)中不可缺少的部分。（２）商譽(yù)實(shí)現(xiàn)的過程是每個(gè)會(huì)計(jì)期間隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度逐步調(diào)整、管理、積淀在主體內(nèi)的一種合力積累而成的一種品質(zhì)。２．商譽(yù)是勞動(dòng)者勞動(dòng)創(chuàng)造出來的。３．商譽(yù)是勞動(dòng)成果的有效組成部分，隨著交換實(shí)現(xiàn)了其價(jià)值和使用價(jià)值；商譽(yù)隨主體所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，提前實(shí)現(xiàn)了其未來價(jià)值，買賣價(jià)格是雙方彼此對(duì)現(xiàn)時(shí)與未來商譽(yù)價(jià)值的認(rèn)識(shí)和實(shí)現(xiàn)，即通過交換使商和譽(yù)在市場(chǎng)上得到了體現(xiàn)。４．商譽(yù)不是永恒的，會(huì)隨著環(huán)境的轉(zhuǎn)變發(fā)生量和質(zhì)的變化。當(dāng)主體被轉(zhuǎn)讓時(shí)，商譽(yù)也同時(shí)被轉(zhuǎn)讓了，但不一定會(huì)繼續(xù)積累和延續(xù)，這取決于購買者購買初衷預(yù)期實(shí)現(xiàn)的目的以及隨后貫徹的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想是否能銜接上而使文化融合在一起。
　　主體的商譽(yù)應(yīng)該分為兩個(gè)階段，即從商到譽(yù)和從譽(yù)到商，而這兩個(gè)階段的劃分應(yīng)該以某一時(shí)點(diǎn)為界。在這點(diǎn)之前，是商的目的譽(yù)的經(jīng)營(yíng)過程，只要這一主體不發(fā)生變化，商譽(yù)就是一個(gè)累積過程并在累計(jì)過程中不斷發(fā)生變化，包括質(zhì)和量?jī)煞矫妫矣姓虻暮拓?fù)向的。第一階段從商到譽(yù)，實(shí)際是先有商即為了商的目的而存在的主體，再經(jīng)過經(jīng)營(yíng)凝聚形成譽(yù)；第二階段從商譽(yù)到商，就是經(jīng)過商業(yè)行為使商譽(yù)隨依附體轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)富。
　　商譽(yù)是一種被大眾認(rèn)可的信息，這一信息由主體為實(shí)現(xiàn)目的發(fā)出的一系列管理指令效果生成，這一指令是決策層生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念的體現(xiàn)，這一理念是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)如勞動(dòng)產(chǎn)品的使用價(jià)值和價(jià)值而對(duì)環(huán)境的承諾以及承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。商譽(yù)就是大眾對(duì)這一承諾的驗(yàn)收給予的評(píng)價(jià)以及對(duì)于主體承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)的鑒定。
　　
　　三、商譽(yù)形成的條件
　　
　　商譽(yù)的形成與被認(rèn)識(shí)都是在一定條件下實(shí)現(xiàn)的。商譽(yù)是有限的差異資源下勞動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，資源越有限，差異越大，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，越注重商譽(yù)的營(yíng)造。有商譽(yù)依附的載體、勞動(dòng)生產(chǎn)者、分工、交換、市場(chǎng)，就有比較、有競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)商譽(yù)形成后，在一定的條件下才會(huì)引起足夠的重視，一是資源有限性和資源差異帶來的利益被充分認(rèn)識(shí)，而資源的配置取決于市場(chǎng)對(duì)生產(chǎn)者商譽(yù)的認(rèn)可；二是同一產(chǎn)品有足夠多的生產(chǎn)所有者參加競(jìng)爭(zhēng)，他們的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果取決于市場(chǎng)對(duì)其商譽(yù)的裁判，這一裁判能決定他們的生存權(quán)與否；三是市場(chǎng)是公正、公平、公開的，軟環(huán)境的形成方向與市場(chǎng)趨向是相符的，能夠保證正向商譽(yù)自然形成以及信息的流暢傳遞，商譽(yù)是真實(shí)、可靠、客觀地存在的，這樣，商譽(yù)才會(huì)引起人們的關(guān)注與追求。商譽(yù)是勞動(dòng)的產(chǎn)物，根據(jù)早期經(jīng)濟(jì)思想歷史可知，商譽(yù)自古就有，只是因?yàn)闂l件不成熟，沒有被認(rèn)識(shí)到。
　　
　?。ㄒ唬┥套u(yù)的歷史及來源
　　人類最早的勞動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是從土地開始的，“農(nóng)業(yè)是人民之大事，因?yàn)榧郎袼璧募榔烦鲇谵r(nóng)業(yè)；人民的繁殖基于農(nóng)業(yè)；事物的供應(yīng)來自農(nóng)業(yè)；社會(huì)的和諧賴于農(nóng)業(yè)；財(cái)貨的增值始于農(nóng)業(yè)；國家的強(qiáng)固成于農(nóng)業(yè)?！弊怨拧稗r(nóng)業(yè)是全部古代世界的一個(gè)決定性的生產(chǎn)部門”，它供給“累世代人類所不斷需要的全部生活條件”。狹義的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)就是土地經(jīng)濟(jì)，人們通過勞動(dòng)生產(chǎn)實(shí)踐，根據(jù)產(chǎn)出的效能評(píng)判土地的肥沃和貧瘠，這就是土地經(jīng)濟(jì)的商譽(yù)，只是沒有被意識(shí)到而已。
　　
　?。保恋厥巧套u(yù)賴以依附、存在的主體。“問君之富，數(shù)地以對(duì)，山澤之所出?！蓖恋厣綕珊蛣趧?dòng)生產(chǎn)品一樣被列入財(cái)富的范圍，土地作為資源屬于諸侯的資產(chǎn)與勞動(dòng)結(jié)合，按照土地的差異生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，經(jīng)過管理達(dá)到所有者的要求。為此“幫人最關(guān)心的是農(nóng)業(yè)收成”，收成的數(shù)量和質(zhì)量經(jīng)過比較顯示出來，對(duì)土地以及勞動(dòng)成果褒貶的評(píng)價(jià)信息隨勞動(dòng)成果的轉(zhuǎn)移被傳遞，人們根據(jù)信息調(diào)整行為。這一凝聚著合力、被褒貶的評(píng)價(jià)信息，就是商譽(yù)。
　?。玻恋氐牡亓τ胁町?。殷商政府根據(jù)差異頒布政策，“因其地勢(shì)所有而獻(xiàn)”，“諸侯來獻(xiàn)，或無牛羊之所生，而獻(xiàn)遠(yuǎn)方之物，事實(shí)相反，不利。今吾欲因其地勢(shì)所有而獻(xiàn)之，必易得而不貴，其為四方獻(xiàn)令?！痹诠糯?，貢獻(xiàn)以生產(chǎn)的土特產(chǎn)為主，數(shù)量較多者贏得商譽(yù)，隨著信息反饋的是對(duì)商譽(yù)載體的取舍，這就是評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和商譽(yù)的作用。商譽(yù)的認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)和衡量由產(chǎn)出物的數(shù)量到質(zhì)量到價(jià)值，這是生產(chǎn)力發(fā)展的過程。在不同的生產(chǎn)力條件下，對(duì)同一商譽(yù)的評(píng)價(jià)是不同的。
　?。常髦軙r(shí)代已初步認(rèn)識(shí)到勞動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富的作用，“慎之勞，勞則富?！苯y(tǒng)治者已經(jīng)注意到勞動(dòng)者的體力在一定時(shí)間內(nèi)是有限的，而且同一時(shí)間內(nèi)付出的勞動(dòng)由于勞動(dòng)者意愿的不同，效能亦有所不同。因此，他們采用各種方法使勞動(dòng)數(shù)量和勞動(dòng)質(zhì)量始終保持一致。由此可知，（１）統(tǒng)治者管理思想的追求是由勞動(dòng)者在創(chuàng)造財(cái)富的過程中實(shí)現(xiàn)的；（２）勞動(dòng)者創(chuàng)造財(cái)富也創(chuàng)造商譽(yù)。
　?。矗?jīng)過勞動(dòng)，可以改變土地貧瘠的狀況。根據(jù)對(duì)土地投入產(chǎn)出之比的衡量，可以轉(zhuǎn)變土地的用途，由此改變土地的商譽(yù)。
　　
　?。ǘ┥套u(yù)實(shí)現(xiàn)的條件
　　商譽(yù)離不開分工、競(jìng)爭(zhēng)，是在商品交換中實(shí)現(xiàn)的。由于自然差異，勞動(dòng)者會(huì)生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，獲得的利益差異很大，商譽(yù)實(shí)際在依附實(shí)體被交換買賣時(shí)得到了實(shí)現(xiàn)，尤其是分工的精細(xì)與私有財(cái)產(chǎn)商品化，使所有者因利益的驅(qū)動(dòng)，更加追求商譽(yù)。當(dāng)人們?cè)谕恋厣线M(jìn)行勞作得到產(chǎn)出時(shí)，進(jìn)行了商譽(yù)的凝聚，當(dāng)有了交換時(shí)使商譽(yù)得到認(rèn)可，當(dāng)有了市場(chǎng)，商譽(yù)的實(shí)現(xiàn)更加廣泛和可能。商譽(yù)的形成離不開政治制度。在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的政治在一定程度上代表了當(dāng)時(shí)人民的要求。事實(shí)上，政策促成了商譽(yù)的形成，商譽(yù)的目的體現(xiàn)了政府對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)制度的要求。當(dāng)商譽(yù)觀與政府制度一致，政府制度的作用融于主體商譽(yù)的凝聚過程時(shí)，會(huì)帶來更大生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)，有利于商譽(yù)的持續(xù)，而持續(xù)的商譽(yù)亦有利于持續(xù)的生產(chǎn)。與生產(chǎn)力相符合的政治制度以及提供的優(yōu)惠政策給勞動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了良好的環(huán)境，進(jìn)一步引導(dǎo)了商譽(yù)的正向發(fā)展。
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