【摘要】筆者闡述了綠色會(huì)計(jì)的背景，分析了綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵以及實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性。從社會(huì)、政府、企業(yè)三方面探討了加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)行的措施。
　　
　　一、引言：綠色會(huì)計(jì)提出的背景
　　
　　黨的十六屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》首次完整提出“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”這一概念。2005年，胡錦濤總書(shū)記又對(duì)社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本特征作了進(jìn)一步闡述，指出“我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿(mǎn)活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)。”
　　我國(guó)的基本國(guó)情是人口眾多，資源相對(duì)貧乏，生態(tài)環(huán)境脆弱，在資源存量和環(huán)境承載力兩個(gè)方面都已經(jīng)不起傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式下高強(qiáng)度的資源消耗和環(huán)境污染。目前，資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗與污染物的肆意排放導(dǎo)致了資源短缺、生態(tài)破壞、環(huán)境污染。從長(zhǎng)期角度來(lái)看，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必然選擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，遵循減量化、再利用和資源化原則是實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必要措施。
　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)主體局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境中，無(wú)視資源和環(huán)境的消耗，僅考慮經(jīng)濟(jì)成本，沒(méi)有考慮社會(huì)成本與企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)60年代末70年代初，西方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、生態(tài)學(xué)家就已開(kāi)始討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的問(wèn)題，提出了“會(huì)計(jì)要進(jìn)行綠色革命”的口號(hào)。到20世紀(jì)90年代初，融合了環(huán)境因素的“綠色會(huì)計(jì)”理論應(yīng)運(yùn)而生。
　　
　　二、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
　　
　　在可持續(xù)發(fā)展觀念和目標(biāo)的影響下，新的經(jīng)濟(jì)理論不再局限于單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益、環(huán)境利益三個(gè)目標(biāo)的平衡發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)理論為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的變遷而萌芽、發(fā)展起來(lái)。
　　“綠色會(huì)計(jì)”也稱(chēng)作環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種新興會(huì)計(jì)理論和方法。綠色會(huì)計(jì)試圖將會(huì)計(jì)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。綠色會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：自然資源消耗成本、環(huán)境污染成本、企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境代價(jià)評(píng)估和對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀決策的評(píng)估。
　　綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要在于：
　　
　?。ㄒ唬┗炯僭O(shè)不同
　　后者的基本假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”，而綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是把現(xiàn)代企業(yè)看成是“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”。
　　
　　（二）實(shí)體不同
　　后者的實(shí)體是單個(gè)的獨(dú)立法人，而綠色會(huì)計(jì)實(shí)體不僅是獨(dú)立的法人單位，還包括周邊環(huán)境要素。
　　
　　（三）核算范圍不同
　　綠色會(huì)計(jì)核算不僅僅局限于企業(yè)實(shí)體本身，而且要面對(duì)該實(shí)體對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。
　　
　　三、實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性
　　
　　（一）實(shí)行可持續(xù)發(fā)展的要求
　　可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類(lèi)始終追求的目標(biāo)之一。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人口增加，社會(huì)需求膨脹，造成了資源開(kāi)發(fā)不合理，利用不充分，自然資源日趨耗竭，生態(tài)環(huán)境日益惡化。面對(duì)如此困境，我國(guó)政府已頒布各項(xiàng)保護(hù)措施以及改善環(huán)境的法令法規(guī)。然而要從根本上解決環(huán)境污染問(wèn)題，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢(shì)，就必須改變過(guò)去傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，采用“綠色GDP”指標(biāo)，充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然資源的消耗和環(huán)境成本的計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)保護(hù)資源， 維護(hù)生態(tài)平衡，進(jìn)而對(duì)自然資源和環(huán)境狀況進(jìn)行反映。
　　
　　（二）減少企業(yè)外部投機(jī)的舉措
　　進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)，不是僅僅局限于企業(yè)實(shí)體本身，而是要面對(duì)該實(shí)體對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。這樣，若是企業(yè)仍走高污染、高消耗的路徑發(fā)展，將要承擔(dān)沉重的環(huán)保成本，此舉可以較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，在一定程度上也可督促企業(yè)對(duì)自己的生產(chǎn)加強(qiáng)環(huán)保措施，挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。此外，將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能全面、正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在資產(chǎn)負(fù)債表中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，宏觀上可以使人們?nèi)娴貜挠嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中了解環(huán)境狀況，增強(qiáng)憂(yōu)患意識(shí)。
　　
　?。ㄈ┨峁┢髽I(yè)持續(xù)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)力
　　傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是一種資源消耗高、利用率低、廢棄物排放量多的粗放型模式，然而自然環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益是辯證的關(guān)系，環(huán)境效益的提高有利于塑造企業(yè)的社會(huì)形象，吸引投資，為企業(yè)發(fā)展開(kāi)拓廣闊的發(fā)展空間，從而有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高。此外，我國(guó)政府將對(duì)綠色產(chǎn)品采取傾斜政策。企業(yè)實(shí)施“綠色會(huì)計(jì)”，可以受到我國(guó)政府的重視，無(wú)疑能為企業(yè)提供良好的融資環(huán)境。因此，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　
　　（四）增強(qiáng)企業(yè)世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
　　加入ＷＴＯ后，企業(yè)不僅要面對(duì)國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，更要應(yīng)對(duì)殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。環(huán)境問(wèn)題是全球性的問(wèn)題，國(guó)際上對(duì)環(huán)保日益重視，要求企業(yè)對(duì)自然資源的損耗進(jìn)行核算，計(jì)入損益。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只核算經(jīng)濟(jì)主體消耗的成本補(bǔ)償，并據(jù)此制定產(chǎn)品價(jià)格、計(jì)算盈虧。因此，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)考慮有關(guān)環(huán)境因素的影響，可以更充分地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。此外，外資的流動(dòng)要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度接軌，盡快建立綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息。而且，國(guó)際信貸和經(jīng)濟(jì)援助逐漸向“綠色”項(xiàng)目?jī)A斜，實(shí)行綠色會(huì)計(jì)可以受到國(guó)際基金組織的重視，為我國(guó)企業(yè)的融資提供契機(jī)。因此企業(yè)要適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，就需要建立相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)。
　　
　　四、加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行措施
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，依靠現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論建立起來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)不能滿(mǎn)足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但綠色會(huì)計(jì)研究還處于初級(jí)階段，還存在一些問(wèn)題。如，缺乏可操作性的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合國(guó)情的企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論與方法體系尚未建立；企業(yè)的環(huán)境責(zé)任道德理念還沒(méi)有形成。在我國(guó)建立和推行綠色會(huì)計(jì)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
　　
　　（一）全社會(huì)大力普及綠色會(huì)計(jì)理念
　　綠色會(huì)計(jì)主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中，要對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的短期效益產(chǎn)生巨大影響。因此，綠色會(huì)計(jì)的推行取決于全民素質(zhì)的全面提高，即每個(gè)人都要有較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，政府要加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和宣傳教育的力度，將綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，可以采取籌辦中國(guó)綠色會(huì)計(jì)刊物，建立獎(jiǎng)罰分明的環(huán)保執(zhí)法力度等活動(dòng)來(lái)加大實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的宣傳力度。教育為治國(guó)之本，要加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育，應(yīng)從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起。１．加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識(shí)教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在大中專(zhuān)學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)課。２．要加強(qiáng)在職人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，還可設(shè)立綠色會(huì)計(jì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等的有功人員，增強(qiáng)人們接受環(huán)保教育的積極性。
　　
　?。ǘ┱诶碚摵头缮线M(jìn)行有力的推動(dòng)
　　在目前，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究還很不完善，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等方面都有很大爭(zhēng)議，且缺乏可操作性。當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)，研究理論，確定準(zhǔn)則，開(kāi)展試點(diǎn)工作。政府或者相關(guān)部門(mén)應(yīng)組織或引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論工作者在綠色會(huì)計(jì)方面進(jìn)行深入研究，牽頭成立綠色會(huì)計(jì)理論及運(yùn)用專(zhuān)題課題組。如，盡快成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)、法律等專(zhuān)家組成的中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究會(huì)，形成統(tǒng)一的綠色計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)創(chuàng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究的新局面；在法律上，我國(guó)應(yīng)盡快修改《會(huì)計(jì)法》和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快將綠色會(huì)計(jì)列入《會(huì)計(jì)法》，盡快將涉及綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)綠色會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，并強(qiáng)制企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，以有效地防止企業(yè)的短期行為；此外，還要建立相應(yīng)的審計(jì)制度，確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度，從定量上將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊及其保護(hù)與損失的費(fèi)用納入經(jīng)濟(jì)績(jī)效的考核之中，從而考核經(jīng)濟(jì)主體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行定量考核和監(jiān)督，并從政策上鼓勵(lì)積極推行綠色會(huì)計(jì)和取得成效的企業(yè)。
　　
　　（三）企業(yè)積極貫徹綠色會(huì)計(jì)制度
　　我國(guó)企業(yè)亟需改變傳統(tǒng)的資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放多的粗放的發(fā)展模式。綠色會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的組成部分，在環(huán)境開(kāi)發(fā)、利用和平衡方面發(fā)揮著重要作用。這就要求綠色會(huì)計(jì)工作者要轉(zhuǎn)變觀念，不斷更新知識(shí)，提高創(chuàng)新能力，除掌握必要的知識(shí)和技能外，還必須掌握環(huán)境保護(hù)、綠色標(biāo)準(zhǔn)體系等方面的知識(shí)。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是確保綠色會(huì)計(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，他們應(yīng)掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的作用有正確認(rèn)識(shí)，能以戰(zhàn)略的眼光領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合培訓(xùn)，提倡環(huán)境技術(shù)人員和財(cái)會(huì)人員共同參加，使其樹(shù)立生態(tài)環(huán)境無(wú)害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。同時(shí)，實(shí)行綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度，加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明。企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的貫徹是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，企業(yè)作為綠色會(huì)計(jì)的主體，一定要將環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X(jué)行為，形成一個(gè)良好的綠色會(huì)計(jì)企業(yè)文化氛圍。
　　
　　五、總結(jié)
　　
　　可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類(lèi)始終追求的目標(biāo)之一。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及人類(lèi)文明程度的提高，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使人類(lèi)與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了十分不協(xié)調(diào)的局面。為了遏制生態(tài)環(huán)境的惡化，我國(guó)提出了構(gòu)建和諧社會(huì)的觀點(diǎn)，追求人與自然的協(xié)調(diào)，而綠色會(huì)計(jì)核算和報(bào)告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用損失浪費(fèi)、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，合理開(kāi)發(fā)和利用資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
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