【摘要】鑒于企業(yè)所得稅在注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及較多，是CPA稅法考試中的重點稅種之一，每年平均分值為16分左右，客觀題和主觀題均可能出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題，這就增加了出題的靈活性和難度。因此，只有對本章知識熟練掌握，才能達到以不變應(yīng)萬變。
　　
　　為便于學(xué)好本章內(nèi)容，特闡述如下：
　　
　　一、關(guān)注今年新政策
　　
　　每年新增的內(nèi)容均作為考試的重點內(nèi)容，所以對新增內(nèi)容一定要格外關(guān)注，本年新增內(nèi)容主要有以下十二個知識點：
　　（一）自2006年7月1日起，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元；
　?。ǘ┙逃?jīng)費計提比例提高至2.5%；
　?。ㄈ┕?、救濟性捐贈計算限額的基數(shù)改為新企業(yè)所得稅申報表第16行“納稅調(diào)整后所得”；
　?。ㄋ模┘夹g(shù)開發(fā)費加計扣除取消10%增長的限制條件；
　　（五）引入新的企業(yè)所得稅申報表以及附表，本年結(jié)合新企業(yè)所得稅申報表出現(xiàn)綜合題的可能性非常大；
　　（六）修改房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計利潤率的規(guī)定；
　?。ㄆ撸┬薷牟⒔y(tǒng)一了業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額計算依據(jù)的限定；
　?。ò耍┱{(diào)整了服裝企業(yè)廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；
　?。ň牛┰黾恿艘话慵{稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣信息的掃描器具和計算機，其采購費用準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次列支的規(guī)定；
　?。ㄊ┰黾恿嗣鞔_查補所得稅不得彌補虧損的規(guī)定；
　?。ㄊ唬┬薷木硟?nèi)投資收益的補稅規(guī)定；
　?。ㄊ┰黾恿擞糜谘邪l(fā)的儀器和設(shè)備特殊折舊的規(guī)定。
　　
　　二、重點、難點講解
　　
　?。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)
　　1.對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理
　?。?）企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅：一般情況下不論直接減免、即征即退還是先征后退都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
　?。?）對國家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計入應(yīng)納稅所得額。
　?。?）出口退回流轉(zhuǎn)稅問題：
　　出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅，一是因增值稅屬于價外稅，與企業(yè)的會計利潤沒有關(guān)系；二是退回的增值稅，計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶貸方，不作收入處理。
　　出口退回的消費稅稅額，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，相應(yīng)就增加了會計利潤，即出口退回的消費稅應(yīng)征收出口退回的企業(yè)所得稅。
　　注意：直接減免和即征即退的并入企業(yè)當(dāng)年利潤征所得稅
　　先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征所得稅。
　　例：某福利企業(yè)2005年應(yīng)減免增值稅20萬元，但2006年3月份上收到此項退稅款，故應(yīng)并入2006年度的企業(yè)利潤征所得稅。
　　2.資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理
　　資產(chǎn)評估增值的原因不同，其稅務(wù)處理方法也不同。
　?。?）清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)稅所得額。
　?。?）股份制改造中資產(chǎn)評估增值，不計入所得額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法有兩種：1）據(jù)實逐年調(diào)整；2）綜合調(diào)整。
　　例：某企業(yè)在進行股份制的改造過程中，甲固定資產(chǎn)的凈值100萬，經(jīng)過確定的評估值為150萬；乙固定資產(chǎn)原值10萬元，評估值為15萬元。則因為資產(chǎn)評估增加的價值是55萬，按稅法規(guī)定，55萬不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，需調(diào)整相應(yīng)賬戶。
　?。?）據(jù)實逐年調(diào)整法：如果采用直線法折舊，甲的折舊年限為10年、乙的折舊年限為5年。（不考慮殘值）
　　企業(yè)會計折舊：150/10+15/5=18
　　稅法的折舊：100/10+10/5=12
　　相差6萬，則在當(dāng)年納稅調(diào)整中調(diào)增6萬。
　　（2）綜合調(diào)整，不分資產(chǎn)項目，假定選定調(diào)整期限為10年，則每年調(diào)整
　　55÷10=5.5萬元
　?。?）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈收益計入應(yīng)稅所得額。
　　3.接受捐贈收入的確認(rèn)
　?。?）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
　?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：以接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
　?。?）企業(yè)接受捐贈收入金額較大的，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可在不超過5年期間內(nèi)均勻記入各年度的應(yīng)納稅所得。
　　例題.某企業(yè)2006年8月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元，增值稅3.4萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。
　　A.6.64萬元 B.7.72萬元C.7.26萬元D.8.18萬元
　　解析：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，本題受贈資產(chǎn)應(yīng)納所得稅=（20+3.4）×33%=7.72萬元
　　
　?。?）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
　　接上例：假設(shè)該企業(yè)2006年12月份處置以上資產(chǎn)，處置收入30萬元，如果該資產(chǎn)已提折舊1.34萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額為30-（23.4-1.34）=8萬元
　　4.企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：（如表1）
　　5.金融企業(yè)逾期貸款利息處理：
　?。?）金融企業(yè)自2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期90天（含90天）尚未收回的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天（不含90天）的應(yīng)收未收利息，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前已按原有規(guī)定處理的不再退稅，尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行。自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再計提壞賬準(zhǔn)備金，對符合規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。
　?。?）保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。
　　注意：
　?。?）本項政策開始執(zhí)行的時間：2002年11月7日。
　?。?）貸款逾期的規(guī)定：到期90天（含）以上。
　　90天以內(nèi)權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　90天以后收付實現(xiàn)制
　　6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。
　　例：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，該產(chǎn)品成本為150萬元，對外產(chǎn)品對外售價200萬元，通過非營利性組織捐贈給貧困地區(qū)。
　　首先視同銷售，視同銷售收入200萬元，視同銷售成本150萬元；
　　其次，該企業(yè)應(yīng)按同類市價計算增值稅=200×17%=34萬元；
　　再次，確定該企業(yè)捐贈成本=150+34=184萬元；
　　最后，根據(jù)稅法規(guī)定按捐贈限額和標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整，看是否需要調(diào)增。
　　
　　（二）扣除項目
　　1.借款利息支出
　?。?）準(zhǔn)予扣除的借款費用
　　1）生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的費用支出，可據(jù)實扣除；
　　
　　
　　2）生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分；
　　3）納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本（但可以扣除的借款費用要符合上述稅法規(guī)定的限額重要變化）。
　?。?）不準(zhǔn)予扣除的借款費用
　　1）資本化的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化問題看書270頁）
　　2）生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)借款的費用支出，高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分。
　　3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。
　　
　　例：某公司注冊資本1000萬元，于2007年1月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款800萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款2年，年利率為10%（同期銀行貸款利率為6%），則：
　　2007年準(zhǔn)予扣除的利息費用=1000×50%×6%=30萬元
　　納稅調(diào)整金額=800×10%-30=50萬元
　　4）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的，應(yīng)記入有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)成本。
　　2.計稅工資（薪金）支出
　　企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12（月）
　　自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1600元。實發(fā)工資薪金在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。
　　在2006年計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)計算時，需要注意分段計算扣除限額。例如某企業(yè)2006年1-6月份和7-12月份雇傭員工平均人數(shù)均為100人，1-6月份發(fā)放工資60萬元，7-12月份發(fā)放工資90萬元。
　　1-6月份工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=100×800×6=480000元
　　7-12月份工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=100×1600×6=960000元
　　所以按規(guī)定1-6月份應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-48=12萬元
　　7-12月份，未超標(biāo)準(zhǔn)列支，應(yīng)據(jù)實扣除90萬元。
　　3.職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費：
　　（1）三項經(jīng)費分別按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%、14%、2.5%計算扣除。
　?。?）建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。
　　
　　4.公益救濟性捐贈
　?。?）稅前扣除方法：（如表2）
　　計算步驟：
　　第一步：判斷是否是公益、救濟性捐贈；
　　第二步：確定是否可扣除或扣除比例；
　　第三步：根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表主表第16行（納稅調(diào)整后所得）和扣除比例計算公益救濟性捐贈扣除限額。
　　第四步：捐贈支出限額＝納稅調(diào)整后所得×扣除比例
　　第五步：捐贈支出納稅調(diào)整額＝實際捐贈數(shù)－允許扣除捐贈數(shù)
　　注意：納稅調(diào)整后所得與會計利潤和應(yīng)納稅所得額都是有差異的。
　　與會計利潤差異，納稅調(diào)整后所得已經(jīng)調(diào)整的內(nèi)容有：（1）調(diào)增了自產(chǎn)和委托加工視同銷售收入及視同銷售成本；（2）考慮了受贈所得、債務(wù)重組所得、無法支付款項以及對外投資的資產(chǎn)評估增值等；（3）調(diào)整了利息、工資及三費、招待費、廣告費以及壞賬等超支因素。
　　與應(yīng)納稅所得額相比，納稅調(diào)整后納稅所得沒有調(diào)整的內(nèi)容有：（1）尚未把國債利息等免稅所得剔除；（2）尚未對投資收益進行還原；（3）做出了沒有捐贈的假設(shè)（將捐贈支出暫時從扣除項目中剔除）；（4）稅務(wù)機關(guān)查補的收入不能作為計算捐贈限額的基數(shù)，但中介機構(gòu)或企業(yè)自查的作為基數(shù)；（5）尚未彌補虧損；（6）尚未加扣“三新”費用。
　　例：某企業(yè)年主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，銷售成本600萬元，期間費用200萬元，營業(yè)外支出30萬元，其中通過中國境內(nèi)非盈利性社會團體向希望工程捐贈10萬元，直接捐贈10萬元，從聯(lián)營企業(yè)分會利潤8.5萬元。聯(lián)營企業(yè)稅率15%。計算企業(yè)捐贈扣除限額。
　　解析：納稅調(diào)整后所得=1000+8.5+-600-200-（30-10-10）＝198.5
　　扣除限額：198.5×3％＝5.96萬元
　　5.業(yè)務(wù)招待費
　?。?）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)（如表3）
　　業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售（營業(yè)）收入凈額×所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù)
　?。?）計算依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。稅務(wù)機關(guān)查補的收入不能作為計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)。
　　6.廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費
　?。?）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的共同點與區(qū)別。
　　共同點：同業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)、均通過銷售費用（營業(yè)費用）開支。
　　區(qū)別：廣告支出應(yīng)符合幾個條件，扣除比例如下。
　　廣告費用：
　　（1）2%限額扣除：除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)。
　　（2）8%限額扣除：（2001年起）對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場及服裝生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)的企業(yè)。
　　（3）25%限額扣除：自2005年度起，制藥企業(yè)提高到25%。
　?。?）全額扣除：從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)的廣告費。
　?。?）不得扣除：糧食類白酒廣告費。
　　廣告費稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×2%（或8%或25%），超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
　　業(yè)務(wù)宣傳費：不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，各類企業(yè)，超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。
　　業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×5‰
　　例：某制藥企業(yè)2005年產(chǎn)品收入為5000萬，廣告費用1300萬，業(yè)務(wù)宣傳費30萬元，扣除限額5000×25%=1250，需要納稅調(diào)整50萬，業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=5000×0.5%=25萬元，實際列支30萬元，超標(biāo)準(zhǔn)列支5萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　如果2006年產(chǎn)品收入4000萬，廣告費83b3928abb987f8547c16cfd6faacd8e為900萬，扣除限額4000×25%=1000萬元，則可以在納稅時調(diào)減50萬元。
　　7.各類保險基金和統(tǒng)籌基金、財產(chǎn)保險和運輸保險費用：（如表4）
　　8.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用（以下簡稱“三新”費用）：
　?。?）實際發(fā)生數(shù)：計入管理費用據(jù)實扣除；
　　（2）符合條件的，可以加扣。
　　取消了：當(dāng)年“三新”費用超過上年實際發(fā)生額10%以上（含10%）的
　　加扣方法：盈利企業(yè)，實際發(fā)生額的50%，如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以扣除；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。
　　虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行加計扣除。
　　
　?。ㄈ┕蓹?quán)投資的稅務(wù)處理
　　企業(yè)股權(quán)投資可能產(chǎn)生四種行為：投資、轉(zhuǎn)讓（整體和部分）、分紅和整體資產(chǎn)置換。
　　A.以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理
　　應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　例：興旺水泥有限公司2007年5月以自產(chǎn)水泥投資給乙企業(yè)。投出水泥的賬面成本為80萬元，雙方確認(rèn)的公允價值為117萬元（含增值稅）；
　　應(yīng)納增值稅=117÷（1+17%）×17%=17（萬元）、轉(zhuǎn)讓所得=100-80=20萬元
　　投資業(yè)務(wù)成本=100+17=117（萬元）
　　2.上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
　　
　　3.被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
　　B.股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理
　　1.股權(quán)投資所得補稅：投資方稅率高于被投資企業(yè)稅率的，應(yīng)先按規(guī)定還原為稅前收益后再補繳企業(yè)所得稅。
　　2.股權(quán)投資所得形式：貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
　　3.股權(quán)投資所得確認(rèn)時間：被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理時。
　　4.非貨幣性股權(quán)投資所得確認(rèn)：
　　股票外的非貨幣性資產(chǎn)：公允價值；
　　股票：股票票面價值。
　　C.股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理
　　如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
　　舉例：甲公司以100萬元對乙公司投資，使乙成為其全資子公司，收到乙公司分配支付額160萬元，其中屬于未分配利潤和累計盈余公積金額50萬元。確定其投資所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。
　　解析：屬于未分配利潤和累計盈余公積金額50萬元，故為投資所得。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=160-50-100=10萬元
　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損：
　　由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
　　
　　
　　股權(quán)投資損失：
　　可在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　D.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理（如表5）
　　E.整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理（如表6）
　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（如表7）
　　（五）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（如表8）
　?。┢髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理（如表9）
　?。ㄆ撸┒愂諆?yōu)惠——技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資——投資抵稅
　　對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
　　企業(yè)每年投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的所得稅稅額；如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過5年。
　　例：某國有企業(yè)2003年國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為200萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬元（2002年企業(yè)所得稅60萬元），2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅為130萬元，則這兩年的投資抵免稅額處理分別為：
　?。?）2003抵免稅額20萬元，實納所得稅額60萬元；
　　（2）2004年抵免稅額60萬元，實納所得稅額70萬元。
　　企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。