【摘要】在近年企業(yè)年檢、向金融機(jī)構(gòu)貸款等工作中，現(xiàn)金流量表已成為必不可少的報(bào)表之一，它的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。本文結(jié)合筆者在編制報(bào)表過(guò)程中的體會(huì)介紹兩種不成文的簡(jiǎn)單方法。
　　
　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的金額。表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。從1998年開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政部要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表一起從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
　　由于現(xiàn)金流量表在我國(guó)要求正式編制的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)還有些陌生，因未受過(guò)專(zhuān)門(mén)教授，初學(xué)者往往容易被諸多的填列規(guī)定、工作底稿編制方法中繁瑣的調(diào)整分錄弄糊涂，或雖然掌握了各種規(guī)定，但往往因不能理解流量表的真正含義而造成理論與實(shí)際不能很好結(jié)合，編表時(shí)不知從何編起或填列報(bào)表出錯(cuò)?，F(xiàn)金流量表相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大報(bào)表來(lái)說(shuō)要復(fù)雜一些，主要表現(xiàn)在：一是現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來(lái)源沒(méi)有直接依據(jù)，需要我們根據(jù)報(bào)告期內(nèi)每個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析、計(jì)算、匯總填列。而資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表則根據(jù)報(bào)告期末資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的期末余額或累計(jì)發(fā)生額就可以直接填列，只對(duì)個(gè)別科目加以調(diào)整即可。二是現(xiàn)金流量表需要匯總填報(bào)的欄目多，填列規(guī)定多。哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以在本欄目中反映，哪些不可以反映，不可以反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填入其它哪個(gè)欄目中，都有自己專(zhuān)門(mén)的填列規(guī)定。三是現(xiàn)金流量表的編制方法對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)較難掌握。目前推廣使用的主要是工作底稿法，這種方法較為嚴(yán)謹(jǐn)且便于核對(duì)，但較為繁瑣，冗贅的調(diào)整分錄讓很多財(cái)會(huì)人員在短時(shí)期內(nèi)難以理解，不明白為什么這樣編制分錄、分錄中的數(shù)據(jù)是如何計(jì)算出來(lái)的等等。
　　現(xiàn)金流量表的編制其實(shí)也不是很復(fù)雜，大家只要牢牢抓住、深刻理解“現(xiàn)金”這個(gè)詞的真正含義。現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金”（是指廣義現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、其它貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物，下同）為基礎(chǔ)編制的。所謂的以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)，可以直觀地理解為報(bào)告期內(nèi)凡是涉及到現(xiàn)金流入和流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額，就是現(xiàn)金流量表正表中需要分析、匯總、填列的金額，不涉及現(xiàn)金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這里可以暫不考慮。
　　對(duì)于表內(nèi)每個(gè)欄目的具體填列規(guī)定這里不再贅述，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》一書(shū)或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“現(xiàn)金流量表”章節(jié)中都有詳細(xì)具體的陳述，大家只要熟練、準(zhǔn)確掌握就可以了。
　　
　　一、現(xiàn)金賬目依據(jù)法
　　
　　在這種方法下，制表人基本要通過(guò)相互關(guān)聯(lián)的三個(gè)步驟來(lái)完成報(bào)表的編制。首先是根據(jù)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金日記賬［包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其它貨幣資金明細(xì)賬、短期投資明細(xì)賬（主要是登記購(gòu)買(mǎi)的在3個(gè)月或更短的時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期投資明細(xì)賬，不包括股票投資），下同］中記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，依次逐筆分析確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型。這個(gè)工作可以通過(guò)現(xiàn)金日記賬中每筆業(yè)務(wù)記載的對(duì)方科目來(lái)確定，對(duì)記載不清的可通過(guò)查看業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證來(lái)確定。確定一項(xiàng)現(xiàn)金流入是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，還是收回投資收到的現(xiàn)金；一項(xiàng)現(xiàn)金支出是購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，還是支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金等等。其次是確定一筆后就在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)欄目中登記一筆。最后，現(xiàn)金日記賬中記載的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)逐筆分析登記完畢后，將相同欄目中登記的多個(gè)數(shù)據(jù)加總即可編成現(xiàn)金流量表的正表。對(duì)于現(xiàn)金在四種形態(tài)之間相互轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例如“提現(xiàn)”“將現(xiàn)金存入銀行”等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則無(wú)需考慮。這種方法適用于現(xiàn)金業(yè)務(wù)量不大的小型企業(yè)，易于理解、容易操作且準(zhǔn)確率高；但對(duì)于現(xiàn)金業(yè)務(wù)量大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不太適用。
　　
　　二、科目發(fā)生額分家法
　　
　　所謂“科目發(fā)生額分家法”，就是將所有科目當(dāng)期發(fā)生額分為現(xiàn)金發(fā)生額和非現(xiàn)金發(fā)生額兩大部分，這是科目分家法的關(guān)鍵所在。在這種方法下，我們要從利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入開(kāi)始，按照從利潤(rùn)表——資產(chǎn)負(fù)債表的順序，依次將利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中所有科目當(dāng)期發(fā)生額分為現(xiàn)金發(fā)生額和非現(xiàn)金發(fā)生額兩大部分，這步工作可通過(guò)對(duì)每個(gè)科目明細(xì)賬當(dāng)期發(fā)生額的查看以及與現(xiàn)金、銀行存款日記賬、原始憑證的核對(duì)得知。然后將現(xiàn)金發(fā)生額根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)填入現(xiàn)金流量表的相應(yīng)欄目中，即可編成現(xiàn)金流量表。同樣，非現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生額不用考慮。筆者就“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目舉例如下。
　　2005年某一企業(yè)利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的年度累計(jì)發(fā)生額為100萬(wàn)元，通過(guò)對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“明細(xì)賬的查看及與銀行存款日記賬的核對(duì)得知，其中取得銀行存款80萬(wàn)元，應(yīng)收賬款20萬(wàn)元；“其它業(yè)務(wù)收入”科目的年度累計(jì)發(fā)生額為10萬(wàn)元，均為提供勞務(wù)而取得的現(xiàn)金收入（假設(shè)稅金不計(jì)）。在編制該企業(yè)的現(xiàn)金流量表時(shí)，我們可在“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”一欄中直接填列90萬(wàn)元，而不必考慮20萬(wàn)元的應(yīng)收賬款部分。此外在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目，因當(dāng)期減少應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”或增加“預(yù)收賬款”而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入也應(yīng)并入本欄目填列。即銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入中現(xiàn)金收入額+應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中現(xiàn)金收入額+減少應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)收入現(xiàn)金+增加預(yù)收賬款收入現(xiàn)金?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”主要核算的是報(bào)告期內(nèi)已銷(xiāo)產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)成本，一般不涉及現(xiàn)金。現(xiàn)金支出是反映在“存貨”這個(gè)原始科目中的，因此購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)入存貨（原材料）支付的現(xiàn)金（剔除為工程準(zhǔn)備部分）+應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）中支付的現(xiàn)金+減少應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)而支出的現(xiàn)金+預(yù)付賬款支出現(xiàn)金。對(duì)于存貨成本中發(fā)生的直接人工現(xiàn)金支出，我們要單獨(dú)劃分出來(lái)按規(guī)定在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄目中反映。在分析填列流量表過(guò)程中，我們可以不按照公式來(lái)計(jì)算，而是按照順序一個(gè)科目一個(gè)科目地進(jìn)行分析，科目中存在現(xiàn)金發(fā)生額的就在現(xiàn)金流量表的相應(yīng)欄目中計(jì)上一筆，科目?jī)?nèi)沒(méi)有現(xiàn)金發(fā)生額的如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，就不用考慮，所有科目分析完畢后，將現(xiàn)金流量表中相同欄目的數(shù)據(jù)加總即可。這樣不會(huì)重復(fù)計(jì)算同一項(xiàng)目，也不會(huì)漏項(xiàng)，可以有條不紊地提高流量表的準(zhǔn)確率。這種方法其實(shí)是“工作底稿法”的簡(jiǎn)化，和工作底稿法的道理相同，只不過(guò)工作底稿法是將我們所有的分析過(guò)程用會(huì)計(jì)分錄的形式表現(xiàn)出來(lái)，科目分家法則省略了過(guò)程，更為直觀，更符合現(xiàn)金流量表的本質(zhì)定義，易于主觀理解，便于實(shí)際操作。
　　熟能生巧，解決問(wèn)題的辦法并不是唯一的，大家只要理解了“現(xiàn)金流量表”的本質(zhì)內(nèi)容，熟練掌握了關(guān)于現(xiàn)金流量表的各種知識(shí)，勤加練習(xí)，就會(huì)在實(shí)際工作中總結(jié)出更多適合自己的、新的編制方法。