【摘要】預(yù)付賬款是企業(yè)的一項(xiàng)流動資產(chǎn)，目前利用預(yù)付賬款舞弊的現(xiàn)象日見增加，因此，對預(yù)付賬款的舞弊和審計(jì)進(jìn)行分析有著重要意義。
　　
　　預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，它是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，具有一定的流動性。會計(jì)上通過“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目（借方）進(jìn)行核算。
　　
　　一、預(yù)付賬款存在的舞弊表現(xiàn)
　　
　?。ㄒ唬├谩邦A(yù)付賬款”狼狽為奸
　　有的單位的相關(guān)人員故意和供貨商勾結(jié)起來，利用簽訂不謹(jǐn)慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預(yù)付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預(yù)付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
　　
　　（二）利用“預(yù)付賬款”移花接木
　　“預(yù)付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預(yù)付賬款”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)在其中核算。有的單位將購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等應(yīng)該列入“工程物資”或“在建工程”的款項(xiàng)故意列入“預(yù)付賬款”。有的單位將應(yīng)該列入“應(yīng)收賬款”賬戶的銷售材料貨款列入了“預(yù)付賬款”賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“其他應(yīng)收款”債權(quán)賬戶中的存出保證金列入了“預(yù)付賬款”賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的銷售商品收入款列入了“預(yù)付賬款”賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的副營業(yè)務(wù)收入款列入了“預(yù)付賬款”賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“營業(yè)外收入”賬戶的收入款列入了“預(yù)付賬款”賬戶。存在著不按規(guī)定范圍核算的現(xiàn)象，造成賬戶對應(yīng)關(guān)系混亂，使反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不真實(shí)、不合法、不合理，以達(dá)到截留收入、推遲納稅或偷稅的目的。
　　
　?。ㄈ├谩邦A(yù)付賬款”往來搭橋
　　按照規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而有的單位的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有或者利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)“小金庫”。如甲單位本與乙單位無任何業(yè)務(wù)往來，但甲單位的負(fù)責(zé)人與乙單位的財(cái)務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲單位以收取一定“使用費(fèi)”為條件，在審計(jì)人員的函證中證明該企業(yè)收到乙單位的預(yù)付款，給審計(jì)人員的工作制造了很大的障礙，使甲單位和乙單位的會計(jì)核算失去了真實(shí)性。
　　
　?。ㄋ模├谩邦A(yù)付賬款”瞞天過海
　　有的單位利用“預(yù)付賬款”賬戶發(fā)揮“回收站”的作用。具體做法是將已經(jīng)銷售的商品不確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，而是暫時(shí)存放在“預(yù)付賬款”賬戶中作為預(yù)付款，日后再作相反的會計(jì)分錄，視同退款。這樣可以達(dá)到偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入的目的。
　　
　?。ㄎ澹├谩邦A(yù)付賬款”張冠李戴
　　有的單位職工借支而預(yù)付的材料款應(yīng)該列入“預(yù)付賬款”，卻故意列入“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)采購部門人員借支去采購材料等貨物時(shí)需要先付款，財(cái)務(wù)部門卻只持有采購人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當(dāng)月收不到，會計(jì)人員在做賬時(shí)往往故意用“其他應(yīng)收款”核算預(yù)付材料款。在一般情況下，與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)都可以用“其他應(yīng)收款”核算，而“預(yù)付賬款”一般核算與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目，如采購材料等，所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”而不是“其他應(yīng)收款”科目。有的房地產(chǎn)開發(fā)單位將應(yīng)該列入“預(yù)付賬款”賬戶的預(yù)付工程款列入了“在建工程”賬戶，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，其預(yù)付工程款應(yīng)該使用“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算，而不是記入“在建工程”。
　　
　?。├谩邦A(yù)付賬款”長期掛賬
　　有的單位按購貨合同預(yù)付貨款后，由于對方（供貨單位）不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時(shí)間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，其財(cái)務(wù)人員故意不對這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他