【摘要】全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)介紹、分析國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成熟的兩大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)——美國(guó)和英國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程的設(shè)置及其特點(diǎn)，指出其對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)建設(shè)的啟示。
　　
　　一、問(wèn)題的提出
　　
　　加入WTO后，中國(guó)快速融入了世界經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將走向國(guó)際化，這就決定了我國(guó)現(xiàn)階段迫切需要一批通曉國(guó)際準(zhǔn)則、國(guó)際慣例的高素質(zhì)綜合型人才。1995年，為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向人才的培養(yǎng)，經(jīng)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)，財(cái)政部和有關(guān)高校專家組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向資格評(píng)審及教學(xué)質(zhì)量評(píng)估委員會(huì)確定了清華大學(xué)等23所院校為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向試點(diǎn)院校。該專業(yè)至今已畢業(yè)的學(xué)生約有9屆，大約有8 000多人，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量為35萬(wàn)人，有20多萬(wàn)人的缺口。
　　不論從時(shí)間上還是成果上來(lái)看，對(duì)比國(guó)際上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)還不夠成熟。借鑒國(guó)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育的成功經(jīng)驗(yàn)是我國(guó)改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育和培養(yǎng)滿足社會(huì)需求的人才的重要途徑之一。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化習(xí)俗等不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展程度也不盡相同，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育也各有差別。因此，研究國(guó)外不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程的設(shè)置，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程的設(shè)置具有很大的參考價(jià)值。
　　
　　二、美國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的情況
　　
　?。ㄒ唬〢ICPA在美國(guó)會(huì)計(jì)教育中的角色
　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）是美國(guó)最有影響力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體之一。AICPA的要求可以說(shuō)在一定程度上就是美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)人才的需求，他們定期對(duì)會(huì)計(jì)教育狀況所作的研究報(bào)告對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育起著決定性的作用。如1988年修訂的《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的教育要求》提出，人們要申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，必須接受150學(xué)時(shí)的教育具有學(xué)士或?qū)Φ葘W(xué)位，同時(shí)根據(jù)150學(xué)時(shí)的教育標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)示范課程進(jìn)行了修改，如表1所示。
　　
　　一般教育重在培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力以及洞察力、判斷力和正直的品格。企業(yè)管理教育的目的是使學(xué)生理解產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)和營(yíng)銷的概念、過(guò)程和機(jī)構(gòu)以及企業(yè)和其他形式組織的籌建過(guò)程。會(huì)計(jì)教育知識(shí)則覆蓋課程的大致內(nèi)容。
　　美國(guó)各大學(xué)作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的主要基地，從教育目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)和教學(xué)方法上都對(duì)AICPA的報(bào)告作出了積極的響應(yīng)，堅(jiān)持只有擁有符合市場(chǎng)需求才能的學(xué)生才能畢業(yè)。美國(guó)大學(xué)商學(xué)院聯(lián)盟（AACSB）作為唯一的對(duì)工商管理和會(huì)計(jì)教育有鑒定權(quán)的機(jī)構(gòu)，更在《會(huì)計(jì)專業(yè)鑒定標(biāo)準(zhǔn)》中要求“本科生教育”部分的課程要求與AICPA所制定的示范課程表的要求非常近似。由此可見(jiàn)，AICPA在美國(guó)會(huì)計(jì)教育界也扮演著舉足輕重的角色。
　　
　　（二）美國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的特點(diǎn)
　　美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，相應(yīng)地，美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在世界上獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷。從上世紀(jì)80年代起，美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化需求，積極改革會(huì)計(jì)教育，從會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)到內(nèi)容和方法都進(jìn)行了大幅度的調(diào)整。美國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)今極高的國(guó)際地位——擁有會(huì)計(jì)界權(quán)威的研究刊物《會(huì)計(jì)評(píng)論》、馳名世界的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司和成為各國(guó)訂立準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系等，都足以說(shuō)明美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的效果是明顯的。
　　1.與社會(huì)需求密切聯(lián)系
　　從AICPA的示范課程來(lái)看，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的課程設(shè)置密切關(guān)注社會(huì)的需求，加強(qiáng)與工商企業(yè)界的聯(lián)系，并根據(jù)他們對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人才素質(zhì)的要求調(diào)整專業(yè)課程設(shè)置。1989年4月，當(dāng)時(shí)的8大會(huì)計(jì)公司在聯(lián)合發(fā)表的《對(duì)教育問(wèn)題之觀點(diǎn)：在會(huì)計(jì)職業(yè)取得成功所需的能力》（Perspectives on Education: Capabilities for Success in the Accounting Profession）中指出，從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備的能力包括交際能力、智力能力和人際關(guān)系能力，必備的知識(shí)包括一般知識(shí)、各類組織和企業(yè)方面的知識(shí)以及會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。而AICPA的示范課程都涵蓋這些要求，注重引導(dǎo)美國(guó)各大學(xué)在課程設(shè)置中培養(yǎng)學(xué)生的交際能力、智力能力和人際關(guān)系能力以及傳授各類職業(yè)需求的知識(shí)。
　　2.專業(yè)教育和一般教育相融合
　　專業(yè)教育（即企業(yè)管理教育與會(huì)計(jì)教育）與一般教育課程設(shè)置的銜接與滲透是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程設(shè)置的一大特色。AICPA的示范課程所涵蓋的范圍很廣，包括人文學(xué)科、藝術(shù)、自然科學(xué)、與報(bào)告知識(shí)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)或多個(gè)領(lǐng)域開(kāi)發(fā)所需的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，既強(qiáng)調(diào)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)技能，也充分考慮到學(xué)生的綜合素質(zhì)培養(yǎng)、在社會(huì)上生存的基本能力以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)發(fā)展能力。
　　3.課程比例靈活
　　從考慮師資力量、教學(xué)設(shè)備和學(xué)生的整體知識(shí)水平等因素出發(fā)，專業(yè)教育課程與一般教育課程的比例由美國(guó)各大學(xué)參考AICPA的建議動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)。美國(guó)各大學(xué)根據(jù)自己的實(shí)際情況，安排專業(yè)教育和一般教育的具體內(nèi)容和時(shí)間，與人才市場(chǎng)需求聯(lián)系緊密，且隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷調(diào)整，增強(qiáng)了人才的市場(chǎng)適應(yīng)性和可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　三、英國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的情況
　　
　　（一）ACCA在英國(guó)會(huì)計(jì)教育中的影響
　　英國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)和課程設(shè)置緊扣時(shí)代發(fā)展的脈搏，主要是根據(jù)市場(chǎng)需要和學(xué)生就業(yè)情況，在每學(xué)年進(jìn)行的會(huì)計(jì)課程總結(jié)、修改和替換。ACCA（英國(guó)特許會(huì)計(jì)師）是進(jìn)入大公司和知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通行證，在英國(guó)會(huì)計(jì)教育中極具影響力。英國(guó)會(huì)計(jì)本科教育通常與ACCA緊密相連，會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容與ACCA考試掛鉤，并隨著ACCA的考試科目與內(nèi)容的調(diào)整而作相應(yīng)的調(diào)整。這樣，會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生可以免試ACCA的8-12門(mén)課程（總共14門(mén)），具體課程如表2所示。
　　
　　資料來(lái)源：ACCA網(wǎng)站http://www.accaglobal.com/
　　值得一提的是，ACCA的考試科目每五年修訂一次考試大綱，刪去舊考綱里的一些不實(shí)用或已經(jīng)不應(yīng)時(shí)的內(nèi)容，同時(shí)更新知識(shí)架構(gòu)，使其更能適應(yīng)和符合會(huì)計(jì)行業(yè)的需要。2007年12月，ACCA的考試科目將使用新考綱，新考綱更加側(cè)重學(xué)員對(duì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握，如財(cái)務(wù)管理、稅法等方面都有增強(qiáng)。同時(shí)，專門(mén)增加了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德和行為準(zhǔn)則方面的必考科目——《高級(jí)會(huì)計(jì)》（Professional Accounting），強(qiáng)調(diào)了作為一個(gè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)有的道德和行為。在近年來(lái)全球財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)掖纬霈F(xiàn)會(huì)計(jì)欺詐事件的環(huán)境下，ACCA所推崇的這種精神守則符合了大眾對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望。與新考綱同時(shí)啟用的還有一個(gè)關(guān)于道德和行為的網(wǎng)絡(luò)游戲，每個(gè)將參加《高級(jí)會(huì)計(jì)》考試的學(xué)員都必須透過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成游戲，增加了ACCA學(xué)員學(xué)習(xí)的趣味性，幫助學(xué)員更容易地理解ACCA所推崇和恪守的職業(yè)道德準(zhǔn)則，包括客觀求實(shí)的職業(yè)態(tài)度和忠誠(chéng)勤奮的敬業(yè)精神。
　　
　?。ǘ﹤惗爻鞘写髮W(xué)的課程設(shè)置模式
　　倫敦城市大學(xué)(London Metropolitan University)是全英第三大綜合性大學(xué)，倫敦地區(qū)最大的大學(xué)。倫敦城市大學(xué)有著堅(jiān)實(shí)的教學(xué)和學(xué)術(shù)背景，課程的設(shè)置均按照目前工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)機(jī)構(gòu)或非盈利性部門(mén)的需求而設(shè)計(jì)，并在國(guó)際預(yù)科、學(xué)士學(xué)位、碩士學(xué)位、MBA、博士學(xué)位、專業(yè)教育和短程教育等研究領(lǐng)域有著極高的聲譽(yù)。該校的會(huì)計(jì)專業(yè)課程主要根據(jù)ACCA的大綱設(shè)置，如表3所示。
　　表3 倫敦城市大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)課程表
　　
　　第一級(jí)
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入門(mén)Introduction to Financial Accounting
　　
　　管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)Management Accounting Fundamentals
　　會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)技能Academic Skills for Accounting
　　1個(gè)選修模塊Optional module
　　
　　第二級(jí)
　　管理會(huì)計(jì)（決策I）Management Accounting for Decision Makers
　　財(cái)務(wù)報(bào)告Financial Reporting for Users
　　2個(gè)選修模塊Two optional modules
　　
　　第三級(jí)
　　管理會(huì)計(jì)（決策II）Management Accounting for Decision Makers III
　　公司報(bào)告Corporate Reporting for Users
　　2個(gè)選修模塊Two optional modules
　　
　　其他
　　IT技能訓(xùn)練 IT Training
　　
　　資料來(lái)源：倫敦城市大學(xué)網(wǎng)站http://www.londonmet.ac.uk/
　　
　?。ㄈ┯?guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的特點(diǎn)
　　
　　1.注重學(xué)生畢業(yè)時(shí)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的適應(yīng)性，對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)等的接受性
　　英國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置主要依據(jù)ACCA考綱規(guī)劃和調(diào)整，這正是其適應(yīng)英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需求和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的表現(xiàn)。另外，以倫敦城市大學(xué)為例，其專業(yè)課程設(shè)置是以模塊方式為基礎(chǔ)的，具有較高的自由度，能更快地對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化作出反應(yīng)，變更具體課程設(shè)置和課程內(nèi)容，以適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的人才需求。
　　2.特別注重基礎(chǔ)知識(shí)的教育
　　英國(guó)高校將經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)和法律等基礎(chǔ)知識(shí)和現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)輔助教學(xué)引入課程設(shè)置中，不僅注意培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力，盡早讓他們熟練掌握會(huì)計(jì)軟件、電子表格及其他電腦使用技能，又要求理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。與美國(guó)不同的是，基礎(chǔ)教育的課程涉及面沒(méi)有美國(guó)那么寬，專業(yè)課比重大，必修課比例高于選修課，傾向于培養(yǎng)應(yīng)用型人才。英國(guó)會(huì)計(jì)課程設(shè)置優(yōu)勢(shì)在于專業(yè)課程安排的漸近性合理，且能與時(shí)俱進(jìn)，與實(shí)際相聯(lián)系，滿足未來(lái)人才市場(chǎng)的供求狀況。
　　3.英國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的國(guó)際化思維，以適應(yīng)日益加劇的全球化發(fā)展
　　作為世界著名的國(guó)際性會(huì)計(jì)師組織之一，ACCA無(wú)論是在英國(guó)本土還是在海外都有極高的知名度，在歐洲、亞洲、非洲和大洋洲等地區(qū)的會(huì)計(jì)界影響甚大。由此可見(jiàn)，ACCA的考綱是以全球思維制定的，考慮到了世界各國(guó)的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)狀況。因此，以ACCA考綱為參考的英國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的規(guī)劃則不可避免地加入了國(guó)際化的元素。
　　
　　四、英美注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程的設(shè)置對(duì)我國(guó)的啟示
　　
　?。ㄒ唬?yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)界與教育界的合作
　　美國(guó)和英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程設(shè)置對(duì)我國(guó)的最大啟示是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程設(shè)置時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)界與教育界的合作。只有滿足職業(yè)界需求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育才能培養(yǎng)為職業(yè)界所接受的人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)才能得以生存。職業(yè)界與教育界的合作不僅僅在實(shí)習(xí)和培訓(xùn)中，還涉及教育目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和課程設(shè)置等方面的制定和實(shí)施。就課程設(shè)置來(lái)看，職業(yè)界的介入可以根據(jù)實(shí)務(wù)操作的情況對(duì)課程設(shè)置知識(shí)面的寬窄提出要求，使學(xué)生更容易面對(duì)復(fù)雜多變的實(shí)際情況?？傊?cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的課程體系不能僅靠教育部門(mén)的感覺(jué)來(lái)設(shè)置，而是要建立教育界與職業(yè)界的緊密聯(lián)系，使學(xué)校培養(yǎng)符合社會(huì)需求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才。
　　
　?。ǘ┙o各大學(xué)留有發(fā)展的空間
　　與美國(guó)相似，我國(guó)開(kāi)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的各所大學(xué)所處的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，文化習(xí)俗各具特色，還有學(xué)生入學(xué)時(shí)的知識(shí)水平有差距，師資力量、教學(xué)設(shè)備和硬件設(shè)備都不一致，因此應(yīng)吸取美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，在課程設(shè)置上，包括基礎(chǔ)課程知識(shí)面的范圍、基礎(chǔ)課程和專業(yè)課程的課程比例以及專業(yè)理論課程與實(shí)踐課程的安排，給各所大學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)留有自主的空間。
　　
　?。ㄈ┱n程設(shè)置應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)
　　經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界發(fā)展的一大趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育當(dāng)然也不可避免。我國(guó)不少大學(xué)都鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的學(xué)生參加國(guó)際性的注師資格考試，如ACCA和CGA，但是，這些考試都是以英語(yǔ)作答的，考慮到我國(guó)不同學(xué)校學(xué)生的接受水平有差異，對(duì)參加國(guó)際性注師資格考試應(yīng)給予適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，不能盲目考證。結(jié)合英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)教育的經(jīng)驗(yàn)，在課程設(shè)置中靈活開(kāi)設(shè)專題式的課程，引入一些外國(guó)閱讀教材，將能更好地使學(xué)生的知識(shí)水平達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的國(guó)際化要求。
　　
　?。ㄋ模?duì)專業(yè)課程與一般課程設(shè)置的啟迪
　　從前面介紹的情況來(lái)看，英國(guó)的課程設(shè)置偏向強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性強(qiáng)的專業(yè)課，而美國(guó)則更注重學(xué)生的綜合素質(zhì)，提供更多的一般課程選擇。綜合英美兩國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)發(fā)展歷程，筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)其課程的設(shè)置不能簡(jiǎn)單地偏向?qū)I(yè)課程或一般課程。英美兩國(guó)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家，而我國(guó)的國(guó)情則決定了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程設(shè)置既不能硬套英國(guó)強(qiáng)調(diào)專業(yè)課的課程設(shè)置，也不能生搬美國(guó)一般課程范圍廣泛的課程設(shè)置。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)應(yīng)在專業(yè)課程的安排中吸取英國(guó)專業(yè)課程強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的長(zhǎng)處，在一般課程設(shè)置中采取美國(guó)結(jié)合社會(huì)生存能力和綜合素質(zhì)的做法，以設(shè)計(jì)出具有中國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)課程設(shè)置。