本文系上海市會計教育高地研究項目“中國會計專業(yè)教材的現(xiàn)狀及趨勢”（編號J12）的階段性成果，并得到上海市教委的資助和上海立信會計學(xué)院的支持，在此表示誠摯的感謝
　　
　　【摘要】研究不同時期會計專業(yè)教材的特點，有利于促進會計專業(yè)教材建設(shè)，提高會計教學(xué)質(zhì)量。我國有關(guān)各方應(yīng)當以新的企業(yè)會計準則頒布為契機，努力打造中國會計專業(yè)教材精品，更好地為培養(yǎng)會計人才服務(wù)。
　　
　　大學(xué)本科會計專業(yè)教材不僅與高等院校會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標、教學(xué)計劃和課程設(shè)置密切相關(guān)，又在一定程度上受國家經(jīng)濟體制、教育制度以及社會對會計人才需求變化的制約和影響。建國以來，我國大學(xué)本科會計專業(yè)教材的發(fā)展主要經(jīng)歷了學(xué)習前蘇聯(lián)教材階段、嘗試創(chuàng)建具有本國特色教材階段、本土教材規(guī)?；l(fā)展階段與多種教材模式并存等四個階段。研究不同時期會計專業(yè)教材的特征，有利于促進會計專業(yè)教材建設(shè)，提高會計教學(xué)質(zhì)量。
　　
　　一、學(xué)習前蘇聯(lián)教材階段（1949-1955年）
　　
　　20世紀50年代初，新中國百業(yè)待興，會計教育事業(yè)也剛剛起步。1952年教育部對高等院校進行大規(guī)模的調(diào)整與合并之后，我國會計高等教育逐步趨于專業(yè)化。但是，順應(yīng)當時社會發(fā)展的需要，這一時期的會計教育理念、教育目標、教學(xué)計劃、課程設(shè)置和教學(xué)方法等，都是借鑒前蘇聯(lián)模式，學(xué)習前蘇聯(lián)經(jīng)驗。受其影響，當時的會計專業(yè)教材幾乎全是照搬和翻譯前蘇聯(lián)的會計教材。即使極少數(shù)教材由我國會計專家和學(xué)者而編寫，其形式與內(nèi)容基本上也是仿效前蘇聯(lián)的會計教材。有關(guān)文獻表明，在1950年至1956年之間，我國共出版了188本會計類專業(yè)書籍，其中翻譯前蘇聯(lián)會計教材的就有68本，占36%。（許家林，1999）
　　實踐證明，照搬、翻譯和仿效前蘇聯(lián)的會計教材，對建國初期我國會計專業(yè)的建設(shè)和會計人才的培養(yǎng)起到了一定的積極作用。如閻達五和黃壽宸教授合作編寫的《工業(yè)會計核算》，雖然明顯帶有前蘇聯(lián)會計教材的痕跡，但作為建國后第一部公開出版發(fā)行的會計教科書，仍然給當時的會計教育界、理論界和實務(wù)界帶來了很大的影響。該書出版后，很快被中國人民大學(xué)等許多高等院校作為會計專業(yè)教材使用。又如，根據(jù)當時會計專業(yè)設(shè)置的四門核心課程由眾多會計專家學(xué)者編寫的《會計核算原理》、《工業(yè)會計》、《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析》和《工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理》四本會計教材，作為我國首套系列會計教材，在當時的會計教學(xué)中也發(fā)揮了極其重要的作用?？梢钥隙?，有關(guān)高等院校正是利用這些會計專業(yè)教材，為新中國培養(yǎng)了首批高級會計人才。
　　然而，這一時期的會計專業(yè)教材也存在著明顯的缺陷。1.教材內(nèi)容均將企業(yè)當作一個生產(chǎn)單位，片面強調(diào)成本計算，忽視對企業(yè)利潤的核算；2.重在闡述貨幣計價、復(fù)式記賬、設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、編制報表等會計核算方法，忽略會計在經(jīng)濟活動中的管理作用。充其量只相當于西方國家簿記教材的內(nèi)容，運用其教學(xué)只能讓學(xué)生掌握一些簡單的簿記原理和成本計算方法，并不能使其樹立會計作為一種經(jīng)濟管理活動的理念，也難以讓其明確并遵守會計職業(yè)道德，更無法根據(jù)實情做出會計職業(yè)判斷和進行會計控制，從而難以保證教學(xué)質(zhì)量。為此，一些會計專家和學(xué)者認為，照搬、翻譯和仿效前蘇聯(lián)會計教材，在一定程度上導(dǎo)致了我國會計人才的低素質(zhì)，甚至使建國初期的工商企業(yè)出現(xiàn)了“一攤爛賬”的局面。
　　
　　二、嘗試創(chuàng)建具有本土特色教材階段（1956-1982年）
　　
　　1956年，我國開始進行國民經(jīng)濟調(diào)整，前蘇聯(lián)經(jīng)濟模式逐漸被否認。在會計學(xué)術(shù)界，資金運動學(xué)說觀點得到普遍認可，一些會計專家和學(xué)者亦欲打破前蘇聯(lián)會計教材模式，嘗試編寫具有我國特色的會計專業(yè)教材。如李天民教授主編的《會計核算原理》（1958年），被認為是全國率先突破前蘇聯(lián)會計教材框框的教材，在當時的會計學(xué)術(shù)界影響很大。
　　1962年2月28日，中央發(fā)出緊急通知，要求各地健全財務(wù)機構(gòu)和補充會計人員。這一通知給我國會計教育事業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機，財政部立刻積極組織力量，嘗試創(chuàng)建具有我國特色的會計教材。于是，一批由國內(nèi)著名會計專家聯(lián)合編著的會計教材陸續(xù)問世。其中，最具有代表性的有如下兩種：1.由趙玉珉、婁爾行、葛家澍和吳誠之四位教授聯(lián)合編寫的高等院校試用教材《會計原理》（中國財政經(jīng)濟出版社1963年版）。該教材較為全面地吸收了我國會計學(xué)術(shù)界在資金運動方面的研究成果，具有一定的中國特色，曾被全國多所高等院校采用。有關(guān)資料表明，該教材曾先后16次印刷，發(fā)行量達到100多萬冊，創(chuàng)造了我國單部會計教材發(fā)行量的記錄。直到20世紀 80年代初，仍在會計專業(yè)教學(xué)中發(fā)揮著重要的作用。2.由中國人民大學(xué)財政貿(mào)易系財務(wù)會計教研室編著的《工業(yè)會計核算》（中國人民大學(xué)出版1963年版）。該教材在一定程度上結(jié)合我國不同類型工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體情況，通過大量舉例說明其各自產(chǎn)品成本的核算特點，既有利于增強學(xué)生對成本核算的感性認識，又比較注重會計實務(wù)。因此，該教材不僅在當時具有比較廣泛的影響，而且在目前我國大多數(shù)成本會計教材中仍可發(fā)現(xiàn)其一定的“蹤影”，特別是其中第五、六章有關(guān)生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容，可以說是我國現(xiàn)行成本會計教材的雛形。
　　需要指出的是，由于受當時國家對農(nóng)業(yè)問題較為重視的影響，這一時期的會計教材也比較側(cè)重于對農(nóng)業(yè)會計知識的闡述，這也是當時我國會計教材的一大特色。有關(guān)文獻表明，在1958年到1966年的8年時間之內(nèi)，我國出版涉及農(nóng)業(yè)會計知識的書籍幾乎占到同期出版會計書籍的50%（許家林，1999）。這在一定程度上為我國會計人才專業(yè)知識的拓寬和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極的促進作用。然而，非常遺憾的是，文革期間，我國的會計教育幾乎處于完全停滯狀態(tài)，具有本土特色的會計教材也不再顯現(xiàn)。
　　改革開放以后，許多高等院校相繼復(fù)校，會計專業(yè)教材建設(shè)也理所當然地被列入議事日程，嘗試編寫具有我國特色教材的熱情空前高漲，相關(guān)成果也不斷出現(xiàn)。比如，《工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算》（中國人民大學(xué)出版社1980年版），就是在中國人民大學(xué)的一些老師深入北京市不同類型企業(yè)進行充分調(diào)研、取得大量真實資料的基礎(chǔ)上，由賀南軒教授匯編而成的一本會計專業(yè)教材。該教材闡述了我國食品、服裝、紡織、機械和鋼鐵等十余類工業(yè)企業(yè)主要產(chǎn)品成本的計算方法，總結(jié)了不同企業(yè)產(chǎn)品成本計算的特點及其應(yīng)用范圍，具有較強的本國特色，同時也有利于增強學(xué)生的感性認識，提高學(xué)習效果。盡管該教材的一些內(nèi)容已與目前的成本會計教學(xué)目標不盡一致，但其理論聯(lián)系實際的教材編寫理念與方法仍值得當今的教材編寫者認真學(xué)習與借鑒。此外，中國人民大學(xué)編寫的《工業(yè)會計》、《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析》和《工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理》，廈門大學(xué)編寫的《會計原理》，上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系編寫的《工業(yè)會計》（1982年）和中南財經(jīng)大學(xué)郭道揚教授編著的《中國會計史稿》（中國財政經(jīng)濟出版社，1982年）等教材，也在一定程度上吸收了我國會計學(xué)者的學(xué)術(shù)研究成果，具有較為明顯的本國特色。全國各有關(guān)院校采用這些教材進行教學(xué)，為國家培養(yǎng)了一批又一批符合當時社會經(jīng)濟發(fā)展要求的會計人才。
　　應(yīng)當指出，改革開放之初，我國會計專業(yè)教材除了上述教材以外，也開始出現(xiàn)了極少數(shù)西方會計教材的翻譯本，如美國P·H·沃爾金巴克等合編的《會計原理》（廈門大學(xué)經(jīng)濟系財務(wù)會計教研室翻譯，中國財政經(jīng)濟出版社1982年版）、H·R·布羅克等合著的《成本會計學(xué)——原理及應(yīng)用》（上海財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)系《會計譯叢》小組翻譯，上海人民出版社1982年版）等。這些教材的出現(xiàn)，在一定程度上反映了我國準備引入和借鑒西方會計教材的新動向，但并未從根本上改變繼續(xù)創(chuàng)建具有本土特色會計專業(yè)教材的初衷。
　　
　　總之，這一時期的會計專業(yè)教材盡管數(shù)量不多，但理論水平相對較高，能夠在一定程度上體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展的特征，對我國會計教育事業(yè)的發(fā)展具有較大的影響。其主要缺陷是過于強調(diào)事后的核算與監(jiān)督，忽略了會計作為一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動所具有的管理作用。
　　
　　三、本土教材規(guī)模化發(fā)展階段（1983-1992年）
　　
　　1983年1月下旬，財政部在北京召開了由全國財經(jīng)院校和科研機構(gòu)代表參加的“會計專業(yè)教學(xué)改革工作座談會”，這次會議不僅在會計專業(yè)教學(xué)改革目標、方向及具體途徑等方面形成了一些共識，而且重點審議并通過了由上海財經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)上海財經(jīng)大學(xué)）和湖北財經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學(xué)）分別擬訂的會計專業(yè)核心課教材編寫大綱。之后，中南財經(jīng)政法大學(xué)推出了以會計學(xué)原理、企業(yè)會計、企業(yè)成本、企業(yè)財務(wù)、管理會計、審計學(xué)等六門核心課程為前提而編寫的一套教材。上海財經(jīng)大學(xué)則推出了以基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、審計學(xué)等五門核心課程為前提而編寫的一套教材。這兩套教材均以立足改革、勇于創(chuàng)新為編寫的指導(dǎo)思想，既大膽地揚棄以前按蘇聯(lián)模式及行業(yè)類別編寫的會計教材中陳舊過時的內(nèi)容，充分吸收20世紀80年代我國會計學(xué)術(shù)界對會計的階級性、本質(zhì)、職能、對象、原則、定義等方面的研究成果，又引入了西方會計中成本管理和管理會計的一些新觀念。以此為標志，我國原來由“老四門”構(gòu)成的傳統(tǒng)會計教材體系被打破，具有本土特色的會計專業(yè)教材新體系初步形成并進入規(guī)?；l(fā)展階段。這些教材在當時的會計教學(xué)中發(fā)揮了重要的作用，眾多院校運用其教學(xué)為國家培養(yǎng)了大批能夠適應(yīng)改革開放需要的合格的會計人才。
　　綜觀這一時期的會計專業(yè)教材，其顯著特點是從根本上擺脫了前蘇聯(lián)會計教材的影響，主要按照資金運動觀闡述會計核算方法，既能從內(nèi)容到編寫體例、編排格式等各個方面充分體現(xiàn)本土特色，又能適當借鑒西方會計教材和國際會計慣例。然而，從市場經(jīng)濟發(fā)展需求與會計是一種國際通用的商業(yè)語言的角度看，這些教材的組織、編寫、出版仍帶有一定的計劃經(jīng)濟色彩，極少數(shù)出版社或大學(xué)及會計專家?guī)缀鯄艛嘀滩牡木帉懡M織工作，基本上是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一教學(xué)大綱、統(tǒng)一教材編寫，可謂“高度統(tǒng)一的會計教材模式”，既在較大程度上忽略了會計主體的受托責任和會計信息的決策有用性，也嚴重削弱了各高等院校在培養(yǎng)會計人才方面應(yīng)當具有的創(chuàng)新性。
　　
　　四、多種教材模式并存階段（1993-2005年）
　　
　　1992年，黨的十四大確立了我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟，會計改革也隨之邁出了全面轉(zhuǎn)軌變型、與國際慣例接軌的歷史性步伐。財政部于1992年11月30日起陸續(xù)發(fā)布了“兩則兩制”，并要求于1993年7月1日開始實施。全國各地許許多多的高等院校均對此做出積極響應(yīng)，紛紛組織力量編寫了一大批能夠充分體現(xiàn)“兩則兩制”精神的會計專業(yè)教材，并在本校的會計專業(yè)教學(xué)中予以采用。有些會計教師也借機開始自編教材或翻譯西方會計教材，并積極地向?qū)W校和學(xué)生推廣。于是，全國會計專業(yè)教材建設(shè)開始進入多種模式并存的階段。
　　迄今為止，諸如國家有關(guān)部門統(tǒng)編教材、多所院校聯(lián)編教材、各校自編教材、教師自編教材、翻譯西方教材、引進西方原版教材等等紛紛出現(xiàn)；行業(yè)會計教材、股份制企業(yè)會計教材、外商投資企業(yè)會計教材、小企業(yè)會計教材、會計案例教材、政府會計教材、民間非營利組織會計教材等等無所不有；西方原版教材、影印版教材、引進版教材以及國內(nèi)人編寫的會計英語教材、會計日語教材也基本是觸目可及。我國會計專業(yè)教材版本之多、品種之全、內(nèi)容之豐富、質(zhì)量之可靠，可謂是盛況空前，百花爭艷。這些教材既體現(xiàn)了西方國家先進的會計理論與方法，又能較為密切地結(jié)合我國會計改革的實際情況，基本能夠滿足我國會計與國際接軌背景下會計教學(xué)的需要，其中多數(shù)教材具有內(nèi)容新穎、繁簡得當、結(jié)構(gòu)合理、注重理論與實務(wù)并重等優(yōu)點，有利于培養(yǎng)寬專業(yè)、厚基礎(chǔ)的具有創(chuàng)新性的復(fù)合型會計人才。然而，冷靜觀察也不難發(fā)現(xiàn)，目前我國會計專業(yè)教材所呈現(xiàn)的繁榮景象之中的確帶有不少的“泡沫”成份，其突出的問題就是教材編寫出版各自為政、呈自由化狀態(tài)，教材內(nèi)容相互抄襲、基本雷同。難怪有人認為，如今的會計教學(xué)在某種程度上猶如“春秋戰(zhàn)國”，會計專業(yè)教材良莠不齊、缺乏精品，長此下去，勢必影響會計教育事業(yè)的發(fā)展，降低會計人才的素質(zhì)。
　　
　　五、結(jié)語
　　
　　總之，回顧我國會計專業(yè)教材的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)：
　　1.各個時期的會計專業(yè)教材既有一個主線，同時又有一些輔線，絕不能簡單、籠統(tǒng)、標簽式地用幾個詞、幾句話來概括其特征。本文前面的論述僅僅是針對主流會計教材而做出的抽象概括。
　　2.會計專業(yè)教材經(jīng)歷了一個緊跟會計教學(xué)改革步伐，不斷充實、完善、更新和提高的過程。它既能充分見證我國會計教育的發(fā)展歷程和社會、經(jīng)濟發(fā)展對會計人才需求的不斷變化，又能呈現(xiàn)國家對會計人才培養(yǎng)和會計教材建設(shè)的重視及會計教學(xué)發(fā)展的軌跡。
　　3.目前，我國新的企業(yè)會計準則已經(jīng)頒布，并且實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。有關(guān)各方應(yīng)當以此為契機，加快會計教育改革的步伐，認真總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)，將會計專業(yè)教材建設(shè)帶入一個努力打造中國會計專業(yè)教材精品的新階段，讓中國會計專業(yè)教材享譽全球，并使之更好地為培養(yǎng)我國乃至國際化的會計人才服務(wù)。