【摘要】環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展對會計要素研究提出了許多值得深入思考的新問題。本文通過對多位專家、學者研究成果的介紹與分析，試圖澄清環(huán)境資產(chǎn)會計要素研究的非聚焦性分歧，以便于環(huán)境會計實務的合理應用。
　　
　　一、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)觀念的討論
　　
　　企業(yè)環(huán)境會計產(chǎn)生以后，專家和學者也開展了環(huán)境會計要素的研究，其中，尤以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境費用（成本）最受關注。從目前的研究狀況來看，有關專家、學者和實務工作者對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的界定并不一致，而且出入較大。一部分研究者認為，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)在表現(xiàn)狀態(tài)上應和宏觀環(huán)境會計中的環(huán)境資產(chǎn)保持性質上的同質性，即包括自然資源和生態(tài)環(huán)境資源；也有人認為，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)僅應該限于企業(yè)實際擁有和控制的環(huán)境保護專用的實物性資產(chǎn)和相關權利。
　?。ㄒ唬┬煦淌谡J為：環(huán)境資產(chǎn)“是特定會計主體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能夠以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源”。她認為，按照企業(yè)資產(chǎn)的定義，擁有控制權的自然資源應確認為企業(yè)的資產(chǎn)。她同時指出：環(huán)境資產(chǎn)不是通過交換取得的，而是通過某種權力取得的，因此確認環(huán)境資產(chǎn)時，不是以交換時的原始憑證為依據(jù)來確認，也不能以交易時的價格來計量。她還對資源進行了劃分：廣義的資源包括人類生存、發(fā)展和享受所需要的一切要素，通常包括自然資源和生態(tài)資源；中觀資源包括自然資源在內(nèi)的物質資源；狹義的資源僅指自然資源，而微觀環(huán)境資產(chǎn)所指的是狹義的資源概念，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)僅表現(xiàn)為本企業(yè)所使用的自然資源。生態(tài)資源之所以不納入企業(yè)的會計核算范圍，是因為它是各項自然資源組合發(fā)揮間接效用的環(huán)境資產(chǎn)，它能為某一區(qū)域帶來效用而不局限于一個企業(yè)，任何一個企業(yè)都無法對其實行控制，因此也就無法確認為任何一家企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。由此可見，徐泓教授認為，企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)僅指自然資源，不包括人造資產(chǎn)（如環(huán)保設施、資本化的環(huán)境成本等）。（徐泓，1998）
　?。ǘ┦Y梅博士原則上同意上述觀點，但她認為環(huán)境資產(chǎn)還應當包括環(huán)境保護投資（資本性環(huán)保支出）。（蔣梅，2000）
　?。ㄈ┎處r兵博士則基本同意徐泓教授的觀點，他還明確反對將環(huán)保性資本支出（資本化環(huán)境成本）從企業(yè)的一般性資產(chǎn)中分離出來單獨作環(huán)境資產(chǎn)核算的做法。(