郭　涌

在企業(yè)長(zhǎng)期固定資產(chǎn)投資實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)家固定資產(chǎn)投資政策與相關(guān)配套政策之間存在一些不協(xié)調(diào)性，同時(shí)企業(yè)運(yùn)用政策過(guò)程中也存在一些有待籌劃的事項(xiàng)，以上因素對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生較大影響，本文擬從當(dāng)前固定資產(chǎn)投資政策及相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的影響入手，思考企業(yè)如何更好應(yīng)用國(guó)家政策，控制投資成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

一、投資體制改革對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

2004年進(jìn)行的國(guó)家投資體制改革向建立市場(chǎng)引導(dǎo)投資、企業(yè)自主決策、銀行獨(dú)立審貸、宏觀調(diào)控有效的最終改革目標(biāo)邁進(jìn)了一步，解決了原來(lái)投資立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)多流程長(zhǎng)、政企責(zé)權(quán)不清等問(wèn)題，很大程度改善了企業(yè)的投資環(huán)境，促使金融、稅收、海關(guān)、外匯管理部門為配合投資體制改革，變革投資相關(guān)政策規(guī)定。此次投資體制改革明確政府僅對(duì)重大項(xiàng)目和限制類項(xiàng)目從維護(hù)社會(huì)公共利益角度進(jìn)行核準(zhǔn)，其他項(xiàng)目無(wú)論規(guī)模大小，均實(shí)行備案制。理解該項(xiàng)投資政策對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是企業(yè)投資自主權(quán)加大，有利于企業(yè)抓住時(shí)機(jī)迅速?zèng)Q策，并為緩解企業(yè)“多邊”工程提供了政策支持，大大縮短投資期限，提高投資效益；二是銀行放貸自主權(quán)加大，促使銀行不斷完善固定資產(chǎn)貸款審批制度，銀行放貸更注重項(xiàng)目投資效益和企業(yè)綜合效益。按新政策規(guī)定未來(lái)符合備案管理的投資項(xiàng)目金融機(jī)構(gòu)將自主決定是否提供貸款支持，有利于銀行為優(yōu)質(zhì)客戶提供更廣闊的項(xiàng)目貸款支持空間。

顯然投資政策是涉及金融、稅收、外匯的一攬子政策體系，各相關(guān)政策是否協(xié)調(diào)影響投資體制改革的效果，由此想到原來(lái)投資政策是賦予企業(yè)集團(tuán)限下項(xiàng)目審批權(quán)的，實(shí)際操作過(guò)程中金融機(jī)構(gòu)對(duì)該類項(xiàng)目并不提供貸款支持；原投資政策國(guó)家配套的環(huán)保、海關(guān)、稅收審批權(quán)限與項(xiàng)目立項(xiàng)權(quán)限也存在不一致性，給企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作帶來(lái)很大的困難。因此我們將更加關(guān)注此次投資體制改革正在或?qū)⒁獢M定的各項(xiàng)配套政策之間是否具有很好的協(xié)調(diào)性和一致性，目的是盡可能避免政策的不銜接使企業(yè)利益受到影響。

二、投資政策與稅收政策不協(xié)調(diào)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的符合產(chǎn)業(yè)政策的固定資產(chǎn)投資可享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅和進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅增值稅減免政策，這是非常重要的兩項(xiàng)投資稅收政策，但是實(shí)際情況是投資政策與稅收政策存在著不協(xié)調(diào)，投資政策《關(guān)于辦理技術(shù)改造項(xiàng)目〈符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書〉有關(guān)投資問(wèn)題的通知》[發(fā)改規(guī)劃[200312105號(hào)]規(guī)定：國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目有權(quán)部門將實(shí)行一次性批復(fù)(符合產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目確認(rèn)書)作為辦理稅收減免的依據(jù)，辦理項(xiàng)目確認(rèn)書的條件是提供國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)際采購(gòu)清單及相關(guān)招標(biāo)文件，這就意味著企業(yè)必須全部完成設(shè)備合同簽約后方可辦理項(xiàng)目確認(rèn)書。稅務(wù)政策《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》[國(guó)稅發(fā)(2000)13號(hào)]規(guī)定：企業(yè)需按年度辦理免稅手續(xù)，同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的，均以每一年度設(shè)備投資額(以取得的發(fā)票為準(zhǔn))辦理抵免。對(duì)于跨年度的大型投資項(xiàng)目，按實(shí)際采購(gòu)清單一次性辦理項(xiàng)目確認(rèn)書與以項(xiàng)目確認(rèn)書為基礎(chǔ)分年度辦理抵免稅存在時(shí)間性矛盾，工程項(xiàng)目往往在建設(shè)后期才能結(jié)束設(shè)備采購(gòu)，在此狀況下企業(yè)上一年度購(gòu)置的設(shè)備是無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵免的，兩政策規(guī)定的矛盾讓企業(yè)左右為難，導(dǎo)致部分設(shè)備無(wú)法抵免。發(fā)改規(guī)劃[2003]2105號(hào)文件規(guī)定對(duì)特別重大項(xiàng)目也可以分次辦理項(xiàng)目確認(rèn)，但重大項(xiàng)目的界定不明確，企業(yè)實(shí)際操作時(shí)辦理分次確認(rèn)困難極大。需要說(shuō)明的是原本兩個(gè)政策是銜接的，原政策允許對(duì)未簽約的設(shè)備暫估確認(rèn)，從而保證了項(xiàng)目確認(rèn)書審批的及時(shí)性，以上稅務(wù)政策也是根據(jù)投資政策制定的，2003年國(guó)家發(fā)改委對(duì)項(xiàng)目確認(rèn)數(shù)審批政策重新規(guī)定后忽略了與稅務(wù)政策的銜接，新規(guī)定可能體現(xiàn)了政府管理部門避免企業(yè)重復(fù)確認(rèn)或簡(jiǎn)化審批工作的思想，而筆者認(rèn)為一次確認(rèn)與多次確認(rèn)并沒(méi)有根本性的區(qū)別，何況實(shí)際抵扣是以企業(yè)提供的發(fā)票復(fù)印件為準(zhǔn)的，完全可以避免重復(fù)抵扣問(wèn)題，如此看來(lái)，要么稅務(wù)部門跟著新投資政策變更個(gè)辦法，要么投資部門重新審視自身政策的科學(xué)性，及時(shí)解決政策矛盾。

再說(shuō)一下稅務(wù)操作問(wèn)題，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資所得稅抵免時(shí)稅務(wù)政策規(guī)定企業(yè)必須逐項(xiàng)提供設(shè)備發(fā)票復(fù)印件，通常國(guó)家批準(zhǔn)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資額度大，建設(shè)周期長(zhǎng)，招標(biāo)文件和設(shè)備發(fā)票多，發(fā)票到達(dá)時(shí)間跨度大，抵免時(shí)采用逐筆提供設(shè)備發(fā)票復(fù)印件的辦法，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)巨大的工作量，操作性差，筆者認(rèn)為該政策既然是國(guó)家對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策投資項(xiàng)目的鼓勵(lì)，在國(guó)家有權(quán)部門立項(xiàng)時(shí)已經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的把關(guān)，那么稅務(wù)部門在制定抵免辦法時(shí)完全可以從企業(yè)實(shí)際出發(fā)制定較為靈活的辦法，比如對(duì)國(guó)務(wù)院、國(guó)家發(fā)改委核準(zhǔn)備案的投資項(xiàng)目按設(shè)計(jì)文件提供的國(guó)內(nèi)設(shè)備投資額暫定一個(gè)抵扣額度(當(dāng)然要求企業(yè)提供招投標(biāo)文件還是必要的)，實(shí)施分次抵扣，項(xiàng)目竣工后清算抵扣額度，如此操作大大簡(jiǎn)化了抵稅手續(xù)，也沒(méi)有背離政策的初衷，對(duì)于省級(jí)或企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)備案的項(xiàng)目因受權(quán)限限制，項(xiàng)目投資額不會(huì)很大，可保持現(xiàn)操作方式不變，也在一定程度上起到監(jiān)管的作用。這樣既不影響抵免的可信度，又大大提高了政策操作性。

三、投資稅收政策未考慮建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，政策規(guī)定不清晰

國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的投資項(xiàng)目，享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅和進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅增值稅減免政策，存在設(shè)備監(jiān)管期，即設(shè)備購(gòu)置后5年內(nèi)不準(zhǔn)出租、出售或改變用途，否則將退還減免的稅金。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，大企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，法律主體、會(huì)計(jì)主體不一致，在企業(yè)合并、分立等資本運(yùn)作過(guò)程中，會(huì)形成新的法律主體，從而形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出租、出售的現(xiàn)象，但設(shè)備用途未發(fā)生實(shí)質(zhì)改變，稅收監(jiān)管政策并未明確此類事項(xiàng)是否屬于監(jiān)管范圍，企業(yè)資本運(yùn)作過(guò)程中時(shí)常顧忌這類問(wèn)題。建議政策制定部門應(yīng)該對(duì)此類事項(xiàng)予以明確，即本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則明確此類設(shè)備不屬于監(jiān)管范圍，此舉將利于投資稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)投資過(guò)程中應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題

問(wèn)題一：國(guó)產(chǎn)設(shè)備所得稅抵免政策強(qiáng)調(diào)技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中受設(shè)備質(zhì)保期或資金支付進(jìn)度影響，部分發(fā)票開(kāi)票時(shí)間超出項(xiàng)目建設(shè)期，喪失抵扣機(jī)會(huì)。建議簽訂合同時(shí)采用賃到支付到貨款和全額設(shè)備稅款方式及時(shí)取得發(fā)票，確保抵扣。

問(wèn)題二：近年來(lái)工程總承包模式逐步增加，設(shè)計(jì)部門、專業(yè)設(shè)備制造廠、專業(yè)施工隊(duì)伍組成團(tuán)隊(duì)由一方牽頭共同承建工程方式將業(yè)主從大量煩雜的工程施工組織中解放出來(lái)，從而更專注于生產(chǎn)，集合的結(jié)果則保證了設(shè)備按時(shí)供給并有利于縮短建設(shè)周期，提高工程建設(shè)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)雙方共盈。但是回到國(guó)產(chǎn)設(shè)備所得稅抵免的事情上，你發(fā)現(xiàn)問(wèn)題又出來(lái)了，假設(shè)承包牽頭方是設(shè)計(jì)部門，那么工程發(fā)票是服務(wù)業(yè)發(fā)票或普通發(fā)票，工程整體需按建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這時(shí)屬增值稅納稅范疇的設(shè)備費(fèi)用也作為基數(shù)繳納營(yíng)業(yè)稅了，更糟的是沒(méi)有了增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備稅收抵免了，我們必須想出一個(gè)解決問(wèn)題的辦法，采用總體談判，分項(xiàng)簽約的方法，即設(shè)備部分一定要由業(yè)主和設(shè)備廠家簽約，由設(shè)備廠家直接提供增值稅發(fā)票，這樣做解決了抵稅問(wèn)題，也避免了重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于降低工程成本。

問(wèn)題三：2004年7月東北地區(qū)部分行業(yè)率先進(jìn)行增值稅試點(diǎn)改革，企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣企業(yè)年度所得稅增長(zhǎng)額，建議其它非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施大型投資項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)密切關(guān)注該項(xiàng)政策進(jìn)展動(dòng)態(tài)，以前瞻性目光事先籌劃，因?yàn)樵擁?xiàng)政策的實(shí)施對(duì)降低投資成本意義重大。

綜上所述，關(guān)注投資政策，實(shí)施合理籌劃，可以有效地控制固定資產(chǎn)投資成本，對(duì)企業(yè)綜合效益有著實(shí)質(zhì)性影響。我們盼望政府部門在制定政策時(shí)更加關(guān)注相關(guān)政策的合理銜接及可操作性，既滿足宏觀調(diào)控需求，又關(guān)注投資企業(yè)的利益；作為企業(yè)應(yīng)積極研究各項(xiàng)投資政策，加強(qiáng)管理，理順內(nèi)部操作流程，最大限度利用國(guó)家政策，就國(guó)產(chǎn)設(shè)備所得稅抵免政策而言，這是一項(xiàng)需集中組織才能完成的工作，往往涉及企業(yè)的計(jì)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門，操作較為復(fù)雜，筆者曾留意寶鋼運(yùn)用投資政策的情況后感觸頗深，其在國(guó)產(chǎn)設(shè)備所得稅抵免方面流程完善、責(zé)任清晰、運(yùn)作效率高，值得借鑒。另外我們也盼望著中部地區(qū)也能夠得到高含金量的投資政策支持，不斷提升中部企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。