常繼英

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在國際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，下面就其在企業(yè)中的運(yùn)用及我公司的納稅籌劃工作進(jìn)行一些初步探討。

一、進(jìn)行納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

(一)隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競爭日益激烈，我們的企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成，主要靠降低成本和細(xì)分市場來獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來源，對企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，由此同時，當(dāng)前我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存在不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

(二)短期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動之中，使企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強(qiáng)化。因此，無論從長期還是短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅簿劃都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)太鋼(集團(tuán))作為大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，有數(shù)十個子公司、分公司，是一個企業(yè)集團(tuán)，對于企業(yè)集團(tuán)而言，由于其資金雄厚，現(xiàn)金流量大，資金調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略調(diào)整、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于單個企業(yè)，在稅收籌劃方面具有單個企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢，有更多的資源和更大的空間來實(shí)施納稅籌劃。太鋼(集團(tuán))公司可利用此優(yōu)勢，通過有效的稅收籌劃，來降低集團(tuán)公司稅負(fù)水平。

(四)納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)“把太鋼建設(shè)成為具有國際水平的以不銹鋼為主的特殊鋼企業(yè)，進(jìn)而建成全球最具競爭力的不銹鋼企業(yè)”戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。因?yàn)榫哂懈偁幜Φ钠髽I(yè)不僅是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量要有競爭力，財務(wù)管理、成本價格等方面都要有競爭優(yōu)勢，而納稅籌劃是財務(wù)管理的一個重要方面，成功的納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理水平的標(biāo)志，同時較低的稅收成本也會給企業(yè)產(chǎn)品成本帶來較大的競爭力。

二、企業(yè)納稅籌劃的條件

(一)企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)流程長是進(jìn)行納稅籌劃的首要條件。此類企業(yè)一般有很多子公司、分公司，且由于業(yè)務(wù)流程長，企業(yè)的購、產(chǎn)、銷活動通常分散在多個分公司、子公司，這樣為納稅籌劃提供了較廣的運(yùn)作空間，非常適合進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)可通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，開展納稅籌劃；也可通過其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動、分?jǐn)傎M(fèi)用等方法起到良好的納稅籌劃效果。

(二)企業(yè)資產(chǎn)流動性強(qiáng)

企業(yè)運(yùn)營中，首先要對各種投資和經(jīng)營等活動進(jìn)行事先安排，這就必然要對資產(chǎn)、車間、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進(jìn)來。因此，資產(chǎn)流動性越強(qiáng)，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無法流動公司的設(shè)備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。

(三)企業(yè)行為決策程序簡化

企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。特別是我國的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時地進(jìn)行調(diào)整的，企業(yè)如果不能及時地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來的機(jī)遇，就很可能會喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會隨之而越好。

(四)與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致

該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展是由各種因素的合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過程，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

(五)企業(yè)要有一批通曉稅法的高素質(zhì)人才。納稅籌劃是建立在對國家稅收法律法規(guī)熟練掌握并深入研究基礎(chǔ)上的，企業(yè)必須有一批既懂稅法，又了解企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的高素質(zhì)人才，才能勝任此項(xiàng)工作。

三、納稅籌劃的主要方法

(一)充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。我國現(xiàn)在的稅收政策是稅率高、但稅收優(yōu)惠政策較多。我們可以通過充分利用國家稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。例如，在更新設(shè)備時，在國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲矣嘘P(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；企業(yè)在不同地區(qū)注冊所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同，企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊，享受的優(yōu)惠政策也各自不同，太鋼不銹鋼科技公司在太原國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊經(jīng)營，就是最好的例證。

(二)充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。由于目前國家的稅收政策隨著形勢的變化會不斷調(diào)整，下一些補(bǔ)充規(guī)定，尤其是對一些敏感的、行為界定不易徹底劃分的事項(xiàng)，可以在對稅法規(guī)定進(jìn)行深入研究的前提下，合法地打一些擦邊球，為企業(yè)最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險。

(三)充分利用財務(wù)會計規(guī)定。充分利用會計制度規(guī)定，在制度允許范圍內(nèi)選擇有利于本企業(yè)的會計處理方法，以達(dá)到縮小稅基、減少本期納稅額的目的。例如按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)應(yīng)在

不同情況下選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃。

四、太鋼(集團(tuán))公司納稅籌劃的幾點(diǎn)思考

太鋼(集團(tuán))公司作為大型企業(yè)集團(tuán)，非常適合進(jìn)行納稅簿劃，由于我公司此項(xiàng)工作仍處在起步階段，運(yùn)作空間較大。下面結(jié)合實(shí)際情況談幾點(diǎn)認(rèn)識：

(一)建立納稅籌劃專業(yè)課題組，對公司納稅情況進(jìn)行研究。課題組人員應(yīng)通過各種信息渠道及時了解國家稅收政策的變化，并對新出臺的政策進(jìn)行認(rèn)真研究，同時進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部調(diào)研(包括分公司、子公司的各項(xiàng)稅收繳納情況)，針對調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題，設(shè)立專題進(jìn)行研究。

(二)充分利用國家稅收政策優(yōu)惠，取得“節(jié)稅”效益。例如，可通過(集團(tuán))公司內(nèi)部資產(chǎn)重組、整合等辦法，用好、用足目前福利廠享有的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)得到經(jīng)濟(jì)利益的同時，取得良好的社會效益。

(三)選擇合適的會計處理方法。各種稅收的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，如我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。存貨計價方法的不同會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，因?yàn)椴煌拇尕浻媰r方式，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況產(chǎn)生較大影響。太鋼作為大型的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，存貨成本占有較大比例，如果我們會計處理方法選擇得當(dāng)，必定能給企業(yè)帶來較大的“節(jié)稅”收益。

(四)選擇最優(yōu)納稅方案。如稅法中規(guī)定，印花稅按合同購銷金額為稅基進(jìn)行繳納，但未明確規(guī)定合同金額是否含稅，這樣，我們公司在與客戶簽訂購銷合同時就應(yīng)采用不含稅金額，以減少納稅額。

(五)充分利用不同地區(qū)的良好稅收環(huán)境。由于我國各地區(qū)稅收環(huán)境存在差異，有的地區(qū)稅收環(huán)境比較寬松，如國家重點(diǎn)扶持地區(qū)及一些沿海地區(qū)，(集團(tuán))公司在進(jìn)行新的投資選址、選項(xiàng)時，應(yīng)將當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境作為一個重要因素加以考慮，使稅收簿劃工作走在經(jīng)營活動之前，這樣勢必能取得更好的效果。

(六)納稅籌劃精細(xì)化。精細(xì)化管理應(yīng)貫徹于企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)之中，納稅簿劃也不例外。只有將此項(xiàng)工作做深、做細(xì)，才能從中發(fā)現(xiàn)我公司稅務(wù)管理中的弱點(diǎn)，才能找到需要進(jìn)行籌劃的環(huán)節(jié)。例如，稅法規(guī)定對停止使用、企業(yè)停產(chǎn)閑置不用或因大修理停用在半年以上的房產(chǎn)，可在報請稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后免征房產(chǎn)稅。我們應(yīng)充分利用該條款的規(guī)定，對各單位房產(chǎn)進(jìn)行仔細(xì)清查，對屬于此范圍內(nèi)的房產(chǎn)或變通后可歸入的房產(chǎn)，要及時報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以免稅。

五、外設(shè)銷售公司的納稅籌劃

太鋼外設(shè)銷售公司分布在全國各個地區(qū)，各地區(qū)稅收政策存在一定的差異，這就為(集團(tuán))公司通過調(diào)整各公司間經(jīng)營活動來調(diào)節(jié)稅收創(chuàng)造了條件。例如，經(jīng)我們了解，上海與無錫距離很近，但上海稅收環(huán)境寬松且政策要比無錫優(yōu)惠，更有利于企業(yè)的發(fā)展。如無錫稅務(wù)部門對商貿(mào)企業(yè)的增值稅負(fù)要求為1．13％，但上海僅為0．1％；另外，上海有增值稅可退8％、所得稅可退12％的優(yōu)惠政策、防洪基金和印花稅也可協(xié)調(diào)減免。鑒于上海稅收政策比較優(yōu)惠，(集團(tuán))公司應(yīng)加大上海銷售公司的經(jīng)營規(guī)模，目前應(yīng)充分利用上海公司為核算主體開展非太鋼貿(mào)易業(yè)務(wù)，降低稅務(wù)成本。

綜上所述，納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物，隨著我國企業(yè)改革的進(jìn)一步深入以及世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的形成，在客觀上加大了企業(yè)對納稅籌劃的需求，市場經(jīng)濟(jì)和依法治稅也必將使納稅籌劃成為法制經(jīng)濟(jì)中企業(yè)節(jié)稅的理性選擇。把太鋼建設(shè)成為全球最具競爭力企業(yè)的宏偉目標(biāo)也使納稅籌劃在我公司的進(jìn)一步推廣成為必然選擇。