李發(fā)明

在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，只要發(fā)生有應稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為。稅務籌劃，又稱稅收籌劃、節(jié)稅，是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，以適應國家稅收法律導向為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達到降低稅負實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)濟行為。

一、稅務籌甥的幾個特點

(一)稅務籌劃以稅法為準繩，在稅法許可的范圍內(nèi)活動。稅務策劃與偷稅、逃稅量主要的區(qū)別就是在于它是合法的，是在對稅收法規(guī)進行精細比較后進行的納稅優(yōu)化選擇。

(二)稅務籌劃是一種有積極意義的活動，是符合國家政策導向、得到政府鼓勵的經(jīng)濟行為。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿，政府往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款、謀取最大利潤”心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取符合政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

(三)稅務籌劃存在多種多樣的表現(xiàn)形式。由于世界各國稅法不同，會計制度千差萬別，因此稅務策劃的形式也各有不同。一般來說，一個國家的稅收政策在地區(qū)間和行業(yè)間的差別越大，可供納稅者選擇的余地就越大，稅務策劃形式就越多。

(四)稅務籌劃具有普遍性。從世界各國的稅收實踐看，一國稅收制度無論如何制定、如何改進，也不能保證它沒有差別，況且做為征稅主體的政府為了鼓勵納稅者按政府的意圖行事，總要犧牲一定的稅收利益為代價，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠來引導和規(guī)范納稅者的經(jīng)濟行為，這就給納稅人提供了進行稅收策劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，而這一機會是普遍的。

二、企業(yè)稅務籌劃是市場經(jīng)濟的必然要求

(一)市場經(jīng)濟是一種競爭性的經(jīng)濟。競爭規(guī)則必須以法律的形式加以規(guī)范，國家與企業(yè)之間的稅收分配關系，以稅法進行規(guī)范，政府依法征稅，企業(yè)依法納稅，借以實現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。而按照稅收“規(guī)范性，原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅務策劃成為可能；另一方面，企業(yè)稅務策劃也是企業(yè)為適應市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。

(二)現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)進行稅務策劃。在市場經(jīng)濟下，作為市場主體的企業(yè)，是整個社會經(jīng)濟的“細胞”。它具有自身獨立的經(jīng)濟利益，享有法定的權力，自主經(jīng)營，自負盈虧。由于企業(yè)不再是政府的附庸，基本具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣，包括稅務策劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)而言至關重要，因為這直接關系到處于市場經(jīng)濟大海中企業(yè)生死存亡及發(fā)展壯大。

(三)市場經(jīng)濟具備了稅務策劃必備的兩個體制性條件：企業(yè)自身利益獨立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為自主化。其中，前者是構成企業(yè)稅務策劃行為動機的動力機制；后者則構成企業(yè)稅務策劃行為方式實現(xiàn)的保障。

企業(yè)減輕自身稅負的方式要達到稅務策劃的層次，要求國家與企業(yè)之間的利益分配關系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?。即國家不能隨意侵占企業(yè)利益，企業(yè)亦不可以偷、逃、抗、欠稅等非法手段減輕自身稅負。

三、稅務籌劃應遵循的原則

(一)服從全局的原則

企業(yè)進行稅務簿劃時應當從全局出發(fā)，著眼于企業(yè)整體稅負的下降，不能只注意某個或某幾個稅種。譬如企業(yè)發(fā)生混合銷售行為時，既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，按照稅法規(guī)定，可能要交增值稅，也可能要交營業(yè)稅。如果企業(yè)在稅務籌劃中能規(guī)避這部分營業(yè)稅額，則企業(yè)所納的增值稅就要增加，當增值稅的增加額大于營業(yè)稅的減少額時，這種稅務籌劃就不可取。

企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三個要素是資金、成本和利潤，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個重要領域，是實現(xiàn)資金、成本和利潤三者之間最佳組合的手段之一。稅收籌劃是圍繞資金運動而展開的，應當著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務管理的總目標，使企業(yè)整體利益最大化，如果僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，會導致企業(yè)總體收益的下降。例如，企業(yè)籌資有兩個渠道，權益籌資和債務籌資。權益籌資無固定利息負擔，使用比較安全，成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤支付，債務籌資到期還本付患，成本是利息，可以計人財務費用在稅前扣除，因此企業(yè)的債務籌資具有節(jié)稅的杠桿作用。如果單純的從減輕稅務負擔的觀點來看，企業(yè)籌資應盡量采取債務籌資方式。然而實際上隨著債務籌資額的增加，企業(yè)財務風險以及籌資風險都將上升，當債務籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時，債務籌資將引發(fā)財務杠桿的負效應，從而降低企業(yè)的權益資本收益率。所以債務籌資應該有一個限額，限額以上的部分應該放棄減稅的誘惑，而采取權益籌資。

(二)成本效益原則

企業(yè)在進行稅務籌劃時，首先要作成本效益分析，以判斷是否經(jīng)濟可取。稅務籌劃一方面能降低企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的價值，但是同時也會有相應的成本發(fā)生。從成本效益的角度看，減少稅收支出的收益大于其稅務籌劃成本時，該項稅務籌劃才是可取的。

(三)立足長期發(fā)展的原則

企業(yè)在稅務籌劃時，要考慮這種行為的實施，對企業(yè)當前及未來的發(fā)展，是否會產(chǎn)生現(xiàn)實的或潛在的機會損失。如果會產(chǎn)生，則要考慮取得的威稅效應與形成的機會成本配比的結果，是否有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制的優(yōu)化。只有立足于長期的利益目標，合理規(guī)劃籌資、投資活動，企業(yè)才能獲得最理想的節(jié)稅效果。

四、我國進行稅務籌劃的基本思路

(一)縮小課稅基礎

我國現(xiàn)行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如流轉稅類中增值稅有17％的基本稅率，13％的低稅率和零稅率，消費稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅有行業(yè)差別比例稅率，所得稅類中企業(yè)所得稅有33％的基本稅率和27％和18％的兩檔較低優(yōu)惠稅率等。納稅人在具體實施過程中應當進行稅務籌劃盡量享受低稅率，如生產(chǎn)不同稅率的產(chǎn)品一定要分開核算各自的銷售額和銷售數(shù)量，兼營不同稅率的產(chǎn)品也應分開核算各自的營業(yè)額等。

(二)延緩納稅期限

資金是具有時間價值的。企業(yè)可以通過必要的稅務籌劃，在合理劃分所得年度的基礎上，盡可能地延緩收入的入賬時間，提前確認有關成本，費用，使納稅期限延緩，最大可能地占據(jù)稅金的時間價值，享受無患貸款的利益。

(三)利用減免稅優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治經(jīng)濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，它利用稅收利益引導人們的活動方向，使之符合國家對經(jīng)濟的調(diào)整意圖，只有合理運用才能得到確實的利益。各國依經(jīng)濟發(fā)展的不同條件和目的均實行了不同的稅收優(yōu)惠政策，納稅人利用稅法中的減免規(guī)定對自身經(jīng)營行為進行必要的謀劃，把投資行為著眼于不負擔稅收或只負擔輕稅的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項目上，可以在激烈的市場競爭下爭取更多的有利條件，得到更高的資本回收率。

總之，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來越小，稅務籌劃愈加重要。真正意義上的稅務籌劃是企業(yè)不斷走向成熟、理性的標志，在市場經(jīng)濟中，我們應當積累稅務籌劃經(jīng)驗，積極探索稅務籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的開支，取得效益最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。