宋海雨

隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度保證了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效地進(jìn)行，但還不能完全適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、深化國(guó)有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)拓展了內(nèi)部控制制度廣闊的發(fā)展空間，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅是新《會(huì)計(jì)法》的基本要求，更是時(shí)代的要求。

加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，必須根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、深化國(guó)有企業(yè)改革的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分離、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。

在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)以保證國(guó)家政策、法律、法規(guī)有效貫徹執(zhí)行為前提；其次再充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)等情

現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)主要內(nèi)容是政企分離，即產(chǎn)權(quán)分離。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)是市場(chǎng)的主體，企業(yè)要有一定的自主性，這便要求政府、管理當(dāng)局把權(quán)利下放，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供一個(gè)寬松的環(huán)境。

會(huì)計(jì)控制主要是通過建立和健全各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來體現(xiàn)的。以《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為基本依據(jù)和準(zhǔn)線，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建。把制度設(shè)計(jì)好，要注意四個(gè)原則：一是全面性原則。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須覆蓋會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等所有部門的全過程各個(gè)操作環(huán)節(jié)，不得留有死角。二是可行性原則。內(nèi)容必須清晰、明確，便于執(zhí)行實(shí)施，并盡可能量化。三是制約原則。對(duì)單位所有的會(huì)計(jì)人員和所有崗位，都必須嚴(yán)格實(shí)施相互制約和互相監(jiān)督。四是靈活原則。內(nèi)控會(huì)計(jì)制度一般為原有的、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)，其內(nèi)容以已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，如果發(fā)生異?；螂y以預(yù)測(cè)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則往往就有失控或原有的控制制度不適用的可能，從而降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。為此，要預(yù)測(cè)到未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，靈活機(jī)動(dòng)設(shè)計(jì)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心

當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)尚未規(guī)范化，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。其主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重；費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加；違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。因此，建立或完善有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制迫在眉睫。

完善現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。今后應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督效力；并通過立法使各種外部監(jiān)督運(yùn)作起來，使政府審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督實(shí)至名歸。另一方面積極探索新的監(jiān)督機(jī)制，例如：現(xiàn)在試行的會(huì)計(jì)委派制。

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位——保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求。

實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，各企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一責(zé)任人，除了自身要遵紀(jì)守法外，還應(yīng)積極支持和保障《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能依附于會(huì)計(jì)核算職能而存在，會(huì)計(jì)核算職能作用則以會(huì)計(jì)監(jiān)督職能存在并作為會(huì)計(jì)之靈魂為前提。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，它反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以對(duì)會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格地、合理有限地管理，便能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性進(jìn)行全面監(jiān)督，能正確真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。

充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的控制作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)具有監(jiān)督的日常性與全過程控制的特點(diǎn)，是外部監(jiān)督無(wú)法代替的。只有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的控制作用，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前分析與過程控制，才能把可能出現(xiàn)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)和財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)消滅在萌芽狀態(tài)。

提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)是重點(diǎn)。近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但現(xiàn)狀不盡人意。高級(jí)會(huì)計(jì)人員奇缺，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。所以在一定程度上，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)如何將決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗。

建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的自我約束機(jī)制。在建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，既可激勵(lì)會(huì)計(jì)人員在競(jìng)爭(zhēng)中完善提高自己的專業(yè)素質(zhì)，又可約束會(huì)計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)和行為。

建立或完善對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)罰機(jī)制。對(duì)工作盡心盡力負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)木窕蛭镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)不負(fù)責(zé)任、瀆職、貪污舞弊、開虛作假等違法亂紀(jì)或造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及不經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)人員，必須給予行政或刑事處罰。

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。從內(nèi)部控制組織上看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體控制；從內(nèi)部審計(jì)的作用看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對(duì)內(nèi)部的控制。審計(jì)組織或人員通過對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審核檢查，監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假等違法亂紀(jì)或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及不經(jīng)濟(jì)的行為，依法追究責(zé)任，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)裁決或提請(qǐng)給予行政處分或刑事處罰，從而維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)資料的正確，以此來降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。

健全法律法規(guī)體系完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的保證

目前我國(guó)法制建設(shè)尚未完善，在執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》的過程中，某些問題沒有法律的支持，加上人員的法律觀念淡薄，遵紀(jì)守法的氣候不濃，因此出臺(tái)一系列的法律法規(guī)，為完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供法律保證。

盡快出臺(tái)新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施條例。在新《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)、完善；對(duì)其它相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法，進(jìn)一步細(xì)化。否則，將不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。

加快法律法規(guī)的籌備、完善工作。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度可能已不適應(yīng)時(shí)代的要求，這便要求完善原有的法律法規(guī)，盡快出臺(tái)新的法律法規(guī)以適應(yīng)企業(yè)的要求。實(shí)施內(nèi)部控制制度完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵

從目前的情況看，由于個(gè)人、各企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的看法不盡相同，執(zhí)行的情況也不同：有的認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)作為頭等大事來抓，有的片面地理解為內(nèi)部控制制度就是成本控制、會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面含義。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是為應(yīng)付上級(jí)的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子。所以說保證內(nèi)部控制制度有效的實(shí)施，是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵。

統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。一是大力宣傳施行內(nèi)部控制制度的目的、作用；二是廣泛學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)，在學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，從理論、實(shí)務(wù)方面，介紹實(shí)施內(nèi)部控制制度取得的經(jīng)驗(yàn)和成果，讓廣大人員尤其是會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要性及必要性。

強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制，是為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，目的在于了解內(nèi)部控制制度是否得到有效遵守，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。只有做到獎(jiǎng)懲分明，壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。