【摘要】審計(jì)整改是審計(jì)工作的“下半篇文章”，審計(jì)整改效果直接關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督效能能否真正實(shí)現(xiàn)，然而高校內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)難已成為一大難點(diǎn)，如何破解難題對(duì)于審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校；內(nèi)部審計(jì)；整改路徑

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部審計(jì)整改），是整改責(zé)任主體針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的整改要求，采取相應(yīng)整改措施，以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)終極目標(biāo)的過程。新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)整改是推動(dòng)審計(jì)成果落地見效的有效手段，是確保發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威的重要保障，是進(jìn)一步優(yōu)化高校治理體系現(xiàn)代化的重要抓手。

一、強(qiáng)化政治屬性，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作的重要性

近年來，一系列有關(guān)審計(jì)的文件和重大舉措的出臺(tái)，充分反映了黨和國家對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視，同時(shí)賦予了內(nèi)部審計(jì)新的責(zé)任和使命。教育部先后印發(fā)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）、《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作辦法》（教財(cái)〔2017〕3號(hào)）、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)），中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》，對(duì)審計(jì)整改責(zé)任、整改要求等都有明確規(guī)定，為推動(dòng)審計(jì)整改工作進(jìn)一步做深、做實(shí)、做細(xì)，提高審計(jì)監(jiān)督效能發(fā)揮了重要作用。

黨的十八大以來，黨中央高度重視審計(jì)工作，組建中央審計(jì)委員會(huì)，作為黨中央決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。中央審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)建是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的里程碑，是新時(shí)代審計(jì)事業(yè)在更高起點(diǎn)上邁步新征程的出發(fā)點(diǎn)。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，文件第二部分從強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)、健全審計(jì)整改工作機(jī)制、推動(dòng)審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用三方面論述“督促審計(jì)查出問題全面整改落實(shí)”。審計(jì)監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)整改工作是一項(xiàng)嚴(yán)肅的政治任務(wù)，關(guān)乎學(xué)校治理水平的進(jìn)一步提升，同時(shí)也是作為加強(qiáng)黨的政治建設(shè)、深化從嚴(yán)治黨的重要抓手。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不是最終目的，只是監(jiān)督的手段。其根本目的在于及時(shí)揭示影響學(xué)校治理、制約學(xué)校發(fā)展的體制性缺陷、機(jī)制性障礙和制度性漏洞，并推動(dòng)有關(guān)方面及時(shí)解決問題，并舉一反三，一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革。只有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改，才能進(jìn)一步規(guī)范管理，審計(jì)效能才能真正得到有效發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的問題

1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題質(zhì)量不高

在國家全面推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化以及高校“十四五”發(fā)展新時(shí)期的背景要求下，高校內(nèi)審工作的要求不斷提升，受內(nèi)部審計(jì)深度和廣度的局限性、內(nèi)部審計(jì)資源的相對(duì)稀缺性、抽樣等審計(jì)程序的固有風(fēng)險(xiǎn)性、從業(yè)人員能力層次不齊等諸多因素影響，在審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、威懾力及審計(jì)效果等方面，仍具有一定局限性。近年來，通過引入社會(huì)力量補(bǔ)充審計(jì)工作在一定程度上緩解了內(nèi)部審計(jì)部門的工作壓力，但是在實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員對(duì)高校內(nèi)部基本情況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程不了解，相關(guān)制度辦法不熟悉，在短時(shí)間內(nèi)通過收集到的有限資料、開展座談問詢、查閱會(huì)計(jì)賬簿和抽取憑證等方式開展工作，在梳理問題時(shí)如果未進(jìn)行深入研究剖析，可能會(huì)出現(xiàn)以偏概全、制度引用不適合、以主觀臆斷代替實(shí)際情況等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題質(zhì)量不高，進(jìn)而影響審計(jì)整改工作。

2.審計(jì)意見及建議難以落地執(zhí)行

主要有兩方面：一方面是審計(jì)人員原因。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)工作在高校權(quán)利運(yùn)行監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、政策落實(shí)審計(jì)等方面轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)專業(yè)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠廣泛，離復(fù)合型人才尚有一定差距，當(dāng)面對(duì)審計(jì)工作越來越高的要求時(shí)顯得力不從心。如：開展政策落實(shí)審計(jì)時(shí)關(guān)注到危險(xiǎn)化學(xué)品管理情況，跨學(xué)科且專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)人員從國家、學(xué)校相關(guān)制度入手開展深入學(xué)習(xí)，關(guān)注了管理體制、采購、存儲(chǔ)、處置等情況，從內(nèi)部控制層面分析思考，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。但是，審計(jì)人員實(shí)際參與實(shí)驗(yàn)室危險(xiǎn)化學(xué)品管理業(yè)務(wù)流程的參與度有限，相關(guān)專業(yè)知識(shí)欠缺，缺少對(duì)存在問題進(jìn)行本質(zhì)原因的探索和分析，在一定程度上造成審計(jì)意見及建議缺乏可操作性。另一方面是審計(jì)報(bào)告閱讀者原因。由于高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用者、閱讀者一般為高校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)工作人員，基本上均為非財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)背景人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容理解的準(zhǔn)確程度不高，審計(jì)文書中一些專業(yè)術(shù)語難以理解，在一定程度上造成審計(jì)意見及建議難以落地執(zhí)行。

3.問題根源由于體制機(jī)制等原因?qū)е抡碾y

高校有些問題情況復(fù)雜，如高校后勤、校辦企業(yè)等方面存在的一些歷史遺留問題，往往根源在于管理體制和機(jī)制，整改難度較大，需要從源頭打破原有管理體制，優(yōu)化組織架構(gòu)及管理體系才能整改。此外，部分問題既成事實(shí)，無法整改，涉及合同方面，如：個(gè)別合同倒簽、合同要素不齊全；未按合同約定時(shí)間收款。招投標(biāo)方面，如：拆分采購、規(guī)避單位統(tǒng)一組織采購；個(gè)別采購驗(yàn)收人數(shù)不合規(guī)。以上管理過程中的問題審計(jì)時(shí)問題已成既定事實(shí)，難以整改，整改責(zé)任單位只能采取防范性措施加以規(guī)范，在今后的工作中避免此類問題發(fā)生。

4.主責(zé)單位難以界定，部門間統(tǒng)籌協(xié)作能力不足

高校內(nèi)部業(yè)務(wù)常涉及兩個(gè)以上的部門，如：科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)涉及經(jīng)辦部門（人員）、支出歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門。具體業(yè)務(wù)流程為經(jīng)辦部門（人員）發(fā)起經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，根據(jù)規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)申請(qǐng)；支出歸口管理部門對(duì)本部門或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理負(fù)責(zé)，進(jìn)行審核審批；財(cái)務(wù)部門按照相關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審批、費(fèi)用報(bào)銷等工作。個(gè)別業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題時(shí)往往難以劃分整改主責(zé)單位，各方推諉扯皮，內(nèi)部審計(jì)部門無力協(xié)調(diào)，部門間統(tǒng)籌協(xié)作能力不足。

5.審計(jì)信息化程度較低

目前，審計(jì)信息化建設(shè)主要集中在業(yè)務(wù)管理層面，數(shù)據(jù)分析能力不足，大量數(shù)據(jù)往往通過Excel表進(jìn)行整理、分析及呈現(xiàn)。審計(jì)人員在工作過程中梳理分發(fā)問題整改清單，通過座談或電話等方式指導(dǎo)填報(bào)工作，限期催交整改結(jié)果清單，無法實(shí)時(shí)跟蹤整改狀態(tài)。整改責(zé)任單位工作人員需要手工、逐級(jí)收集填報(bào)整改狀態(tài)和數(shù)據(jù)，通過郵件等方式傳送整改支撐材料。審計(jì)人員日常工作繁雜且無法有效實(shí)現(xiàn)上下貫通。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改難的原因

1.被審計(jì)單位不了解內(nèi)部審計(jì)工作，將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作劃等號(hào)，沒有正確認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督在高校治理中發(fā)揮的重要作用。偏見的認(rèn)為審計(jì)是來“找茬”，從心理上存在抵觸情緒，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不重視，審計(jì)工作完成后即將審計(jì)報(bào)告束之高閣，不再理會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作難以推進(jìn)。

2.高校是“熟人社會(huì)”，各種關(guān)系交織，內(nèi)部審計(jì)部門不同于外部審計(jì)、也不同于內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門，在獨(dú)立性和權(quán)威性上還存在一些不足。在開展工作時(shí)常面臨單打獨(dú)斗、力不從心的狀況。

3.整改成效未真正納入干部考核、人事任免和獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)。被審計(jì)單位在推動(dòng)審計(jì)整改工作中需要花費(fèi)大量人力、精力、時(shí)間成本，而整改工作并不能作為部門年終總結(jié)的重要業(yè)績(jī)。相反，敷衍整改、拖沓整改也沒有相應(yīng)懲罰機(jī)制，導(dǎo)致整改難。

四、提升內(nèi)部審計(jì)整改工作的有效路徑

1.審計(jì)整改效果與審計(jì)部門提出的審計(jì)意見質(zhì)量密切相關(guān)，要加強(qiáng)研究型審計(jì)組織實(shí)施力度，構(gòu)建研究型審計(jì)工作機(jī)制，把審計(jì)實(shí)施與和審計(jì)整改相貫通，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段堅(jiān)持查深查實(shí)，不浮于表面，深入實(shí)質(zhì)。確保審計(jì)計(jì)劃合理、審計(jì)資源配置適宜、審計(jì)實(shí)施有序、揭示問題準(zhǔn)確、法規(guī)依據(jù)恰當(dāng)、審計(jì)建議可行，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行廣泛論證，分級(jí)分類進(jìn)行研判，聚焦問題提出審計(jì)處理意見和建議，提高被審單位對(duì)問題及建議的認(rèn)可度和接受度，為有效整改問題奠定基礎(chǔ)，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

2.被審計(jì)單位要增強(qiáng)整改的決心和魄力，審計(jì)反映問題要全面認(rèn)領(lǐng)，切實(shí)擔(dān)負(fù)起審計(jì)整改主體責(zé)任，敢于直面問題本源，不浮于表面“隔靴搔癢”。高校教學(xué)科研單位、黨政職能部門的主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改的第一責(zé)任人，要高度重視，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，要親自抓、親自管，逐一落實(shí)審計(jì)整改要求，認(rèn)真分析研判，明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)，將自查整改任務(wù)分解細(xì)化、責(zé)任到人，嚴(yán)格按進(jìn)度安排狠抓整改落實(shí)。要對(duì)問題進(jìn)行系統(tǒng)梳理、加強(qiáng)分析研判，明確階段性整改目標(biāo)，在糾正具體問題的同時(shí)，應(yīng)以點(diǎn)帶面，加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范決策、審批程序，著力形成學(xué)校層面的制度安排，從源頭上整改，從根本上治理。確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“應(yīng)改盡改”，整改成效經(jīng)得起后續(xù)審計(jì)、巡視和各級(jí)各類專項(xiàng)檢查的檢驗(yàn)。

3.強(qiáng)化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮高校黨委審計(jì)委員會(huì)作用，形成整改工作合力。各成員單位共同謀劃，結(jié)合自身職能職責(zé)，從不同角度加強(qiáng)對(duì)查出問題的研究分析，形成工作合力，推動(dòng)問題整改分類施策、精準(zhǔn)發(fā)力。探索構(gòu)建巡審結(jié)合工作模式，將“政治體檢”與“經(jīng)濟(jì)體檢”相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)信息共享、協(xié)作配合，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況作為校內(nèi)巡察的重要監(jiān)督內(nèi)容。深化落實(shí)審計(jì)整改結(jié)果實(shí)施與運(yùn)用，會(huì)同學(xué)校組織部門、人事部門探索將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為干部考核、人事任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)的落地方式。

4.到期追蹤，建立定期督導(dǎo)機(jī)制。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況定期跟蹤檢查，逐項(xiàng)“銷號(hào)”，動(dòng)態(tài)追蹤審計(jì)整改實(shí)效，對(duì)問題整改進(jìn)展情況定期在學(xué)校一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。針對(duì)整改推動(dòng)不力的單位，采用一對(duì)一、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)會(huì)商座談等形式督促相關(guān)單位拿出有力整改措施，與被審計(jì)單位共同研究提出工作意見和建議，加快整改進(jìn)度，提升整改成效。針對(duì)未能有效完成整改、敷衍了事、應(yīng)付差事的單位及責(zé)任人，學(xué)校審計(jì)部門向?qū)W校紀(jì)檢監(jiān)察部門移送，由紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行追責(zé)問責(zé)并嚴(yán)肅處理。

5.踐行“科技強(qiáng)審”理念，通過數(shù)字賦能、科技賦能，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率。加強(qiáng)高校審計(jì)信息化建設(shè)，采取軟件開發(fā)外包等方式，因地制宜，建設(shè)適合高校內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的全流程整改跟蹤系統(tǒng)。探索審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接校內(nèi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、國資管理系統(tǒng)等學(xué)校各部門信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。加強(qiáng)人才建設(shè)，吸納具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景的審計(jì)人員，構(gòu)建專業(yè)化、復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

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（作者單位：陜西師范大學(xué)）