[摘 要]面對煤炭市場競爭愈發(fā)激烈、價格波動頻繁的嚴峻形勢，科學、高效的成本管控成為煤炭企業(yè)穩(wěn)健運營、可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。山西汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司結(jié)合煤炭行業(yè)特點及自身成本管控現(xiàn)狀，創(chuàng)新性地運用作業(yè)成本法，通過管理理念、方法與機制創(chuàng)新，構(gòu)建起以作業(yè)成本定額管理為核心的成本預算管理體系，高質(zhì)量支撐了企業(yè)成本戰(zhàn)略目標落地及年度經(jīng)營目標達成，為其他煤炭企業(yè)加強成本管控提供了有益借鑒。

[關鍵詞]煤炭生產(chǎn)；作業(yè)成本法；成本管控

一、公司簡介

山西汾西礦業(yè)（集團）有限責任公司（簡稱“汾西礦業(yè)”）隸屬于山西焦煤集團有限責任公司（簡稱“山西焦煤集團”），是其重要的煤炭子公司之一。

汾西礦業(yè)成立于1956年1月，前身為汾西礦務局，后經(jīng)山西省人民政府批準后于2000年8月實施改制成為國有獨資企業(yè)，并于2001年10月加入山西焦煤集團。

汾西礦業(yè)擁有非常豐富的、在二疊系的山西組與太原組中賦存所開采的煤炭資源，其中主要開采的煤炭產(chǎn)品為主焦煤、肥煤和瘦煤，擁有共計54.29億噸煤炭保有儲量與28.9億噸可采儲量。汾西礦業(yè)現(xiàn)有18座生產(chǎn)礦井，5座基建礦井，核定煤炭產(chǎn)能2970萬噸/年；15座洗煤廠，洗選能力為每年3610萬噸；1座裝機容量100Mw的自備電廠；3座總裝機容量為14.7Mw的瓦斯電站；2座裝機容量為6.01Mw的光伏電站。

歷經(jīng)兩次戰(zhàn)略西進與煤炭資源整合煤礦兼并重組，汾西礦業(yè)現(xiàn)已發(fā)展成為以煤炭生產(chǎn)加工為主，輔以機械修造、電力、建筑、物流貿(mào)易等多個產(chǎn)業(yè)門類為一體的特大型國有煤炭企業(yè)。

近年來，作為山西焦煤集團開展精益化管理的試點單位，汾西礦業(yè)根據(jù)集團“三個三年三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，運用作業(yè)成本法，對原煤生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的作業(yè)流程與作業(yè)內(nèi)容進行了全面的梳理與細化，科學制定了作業(yè)成本動因定額體系，構(gòu)建了完善的成本管控模型，以此來促進生產(chǎn)成本的有效降低。

二、成果研究起因與緣由

隨著煤炭生產(chǎn)企業(yè)開始進入國際市場，煤炭行業(yè)的競爭越來越激烈。

現(xiàn)代煤炭生產(chǎn)企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要著重解決好將如何具備更強大的競爭力以適應市場環(huán)境變化以及如何采用有效的方法與手段降低產(chǎn)品成本、提升企業(yè)利潤等問題。

近幾年，國內(nèi)煤炭產(chǎn)能持續(xù)過剩，煤炭價格起伏不斷，大量煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要對抗嚴峻的生存環(huán)境。另外，從自身穩(wěn)定發(fā)展的角度出發(fā)，煤炭企業(yè)需要重視成本“節(jié)流”，成本核算時必須采用合理的方法。

如今，在科學技術快速發(fā)展的背景下，越來越多的煤炭企業(yè)開始采用高智能化、高機械化的方式進行生產(chǎn)運作。這一定程度上導致產(chǎn)品的間接成本越來越高，傳統(tǒng)的成本核算方法無法將現(xiàn)代煤炭企業(yè)的產(chǎn)品成本準確客觀的反映出來，進而出現(xiàn)成本控制效果不好的情況。

鑒于此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要建立科學合理的成本核算體系，以實現(xiàn)價值最大化。通過采用作業(yè)成本法對生產(chǎn)成本進行核算，能夠為企業(yè)的生產(chǎn)決策提供準確且有價值的產(chǎn)品成本信息，更有助于彌補傳統(tǒng)成本法在成本管理中的缺陷，提升成本核算的準確性，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、成果研究目的

本項課題研究立足于作業(yè)成本法，對汾西礦業(yè)的成本構(gòu)成情況以及如何實施成本管理與控制相關問題進行深入研究，深度剖析企業(yè)在成本管理方面存在的問題及主要原因，并有針對性地構(gòu)建健全的成本管理控制體系。開展研究的主要目的如下：

（一）實現(xiàn)對企業(yè)成本的科學合理控制

通過分析汾西礦業(yè)的現(xiàn)狀，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本控制方面所存在的不合理的因素，并進行針對性地解決。利用作業(yè)成本法將生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各種人力成本、輔助成本合理的分配到不同的作業(yè)中心，并對各個作業(yè)中心成本進行整理、歸集，以此來獲取企業(yè)在整個生產(chǎn)過程中的真實成本，不僅進一步加強資源能耗的管控，同時還能使費用支出更加合理化，進而促進汾西礦業(yè)更為科學、清晰地實現(xiàn)對成本的控制。

（二）實現(xiàn)企業(yè)管理能力的持續(xù)提升

通過運用作業(yè)成本法，保障企業(yè)在生產(chǎn)開采過程中所產(chǎn)生的所有費用均以恰當?shù)姆绞将@得合理的分配與控制，進而實現(xiàn)成本最小化和成本控制的目的。

運用作業(yè)成本法，事前結(jié)合以往數(shù)據(jù)編制成本預算，事中準確的將資源歸集并對作業(yè)中心進行精細劃分，事后考核責任業(yè)績，不僅能夠使管理者更加精準的對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行掌握，還能夠使其形成一個全流程閉合的成本控制體系，最終有助于汾西礦業(yè)實現(xiàn)企業(yè)管理水平提升。

（三）促進煤礦企業(yè)在成本控制方面的探索

通過對汾西礦業(yè)成本管理的深入分析，發(fā)現(xiàn)我國其他煤礦企業(yè)同樣也存在與之相似的成本控制問題。通過學習并運用作業(yè)成本法相關理論，能夠從成本控制方面為煤礦企業(yè)出謀劃策，避免煤礦企業(yè)生產(chǎn)過程中增加各方面的成本支出，進而使企業(yè)能夠更好的實現(xiàn)對成本的控制，有助于企業(yè)市場競爭力的提升，并促進企業(yè)效益的增加。

四、研究內(nèi)容及計劃

本項課題研究通過對國內(nèi)外有關作業(yè)成本法的相關文獻進行閱讀與整理，結(jié)合文獻中所闡述的理論依據(jù)，發(fā)現(xiàn)在國內(nèi)制造型企業(yè)中應用作業(yè)成本法相對比較廣泛，然而煤礦企業(yè)中關于作業(yè)成本法的應用研究相對較少。因此，汾西礦業(yè)有效運用作業(yè)成本法，能夠為其他煤炭企業(yè)運用作業(yè)成本法控制成本提供可操作性依據(jù)。

在如今不斷變化的煤炭企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及市場外部環(huán)境中，使用傳統(tǒng)成本法控制企業(yè)成本的方式逐漸出現(xiàn)弊端，已無法滿足企業(yè)管理層所提出的成本管控要求。

從作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的適用情況來看，能夠滿足企業(yè)對自身規(guī)模、產(chǎn)品特點、工藝流程等所提出的一些特殊要求。

從目前煤炭企業(yè)所處的大環(huán)境來看，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的需求能夠在作業(yè)成本法的運用下得到滿足，并且作業(yè)成本法的運用符合企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略。

在汾西礦業(yè)的變革與發(fā)展中，企業(yè)的組織架構(gòu)在不斷變化。過去企業(yè)只對生產(chǎn)階段的成本進行關注與核算，這種方式使企業(yè)無法掌握真實的成本信息，因此需要在計算產(chǎn)品成本時融入非生產(chǎn)部門所產(chǎn)生的成本，從產(chǎn)品的全生命周期出發(fā)完成對產(chǎn)品成本信息的核算。

五、實施路徑

（一）制定劃分原則

作業(yè)成本定額體系是一套以作業(yè)為基礎的成本管理體系，通過作業(yè)中心界定成本管理范圍，科學劃分作業(yè)中心是作業(yè)成本定額體系建設的前提，作業(yè)中心劃分堅持以下三條原則：

1.以生產(chǎn)工藝和作業(yè)工序為劃分原則，不以部室、隊組作為作業(yè)中心劃分依據(jù)。

2.對原煤板塊生產(chǎn)經(jīng)營的全環(huán)節(jié)進行作業(yè)劃分，不僅包括制造成本環(huán)節(jié)，還包括期間費用環(huán)節(jié)。

3.作業(yè)中心要劃分至最小作業(yè)單元，由末級作業(yè)中心結(jié)合具體成本動因歸集、分配成本費用。

（二）實施標準化管理

通過大量的調(diào)研、分析、論證，汾西礦業(yè)將原煤板塊統(tǒng)一劃分為5個層級，共計136個作業(yè)中心，進行標準化管理。各礦結(jié)合實際，選擇適合本礦的作業(yè)中心。

（三）梳理作業(yè)內(nèi)容

1.明確時間范圍

各礦對近兩年以來的作業(yè)內(nèi)容進行梳理，以此為基礎進行定額測算。

2.還原作業(yè)內(nèi)容

（1）由各專班人員對原煤板塊生產(chǎn)經(jīng)營全作業(yè)鏈和全價值鏈涵蓋的作業(yè)內(nèi)容進行梳理。作業(yè)內(nèi)容包括作業(yè)時間、作業(yè)隊伍、作業(yè)環(huán)境、作業(yè)量等，并還原至具體的作業(yè)中心，還原時按年為期間進行還原。

（2）作業(yè)內(nèi)容梳理時，要特別注意區(qū)分常規(guī)作業(yè)環(huán)境下的作業(yè)內(nèi)容和非常規(guī)作業(yè)環(huán)境下的作業(yè)內(nèi)容。前者作為各作業(yè)中心測算標準成本定額的基礎，后者是指受作業(yè)環(huán)境、地質(zhì)條件惡劣影響，增加成本投入的作業(yè)項目和偶發(fā)性作業(yè)內(nèi)容，要單獨對其成本動因和成本費用進行分析。

3.明晰成本動因

成本動因是指誘導成本發(fā)生的原因，也是資源費用歸集、分配的前提和基礎。因此，在確定各作業(yè)中心的成本動因時，應堅持重要性和準確性原則，必須盡可能地將成本動因清晰、明確、規(guī)范，對作業(yè)環(huán)境“精準定位”。汾西礦業(yè)經(jīng)過前期大量的調(diào)研，同時結(jié)合各試點礦井的實際運用情況，對各作業(yè)中心的動因構(gòu)成規(guī)范如下，包括但不限于：

（1）采煤末級作業(yè)中心

①初采、回采、末采：作業(yè)人數(shù)（人）、作業(yè)量（t）、頂?shù)装鍘r性（選項為：石灰?guī)r、砂質(zhì)泥巖、砂質(zhì)頁巖、白砂巖）、頂板處理方式（選項為：爆破預裂、水力壓裂）、地質(zhì)構(gòu)造、平均煤厚（m）、采高（m）、工作面長度（切眼長度，m）、回采率、容重（t/m3）、推進長度（m）、沿空留巷方式（）、設備已使用年限。

②搬家倒面：運輸方式（選項為軌道運輸、膠輪車運輸、單軌吊）、支架數(shù)量（架）、運輸距離。

（2）掘進末級作業(yè)中心

作業(yè)人數(shù)（人）、作業(yè)量（m）、斷面參數(shù)（寬×高，m）、掘進設備（掘進機型號、皮帶設備型號、快掘裝備）、支護方式（選項為全錨支護、錨噴支護、架棚支護）、地質(zhì)構(gòu)造、巷道坡度、主運系統(tǒng)（轉(zhuǎn)載點數(shù)量）、輔運系統(tǒng)（運輸方式）。

（3）機電末級作業(yè)中心

作業(yè)人數(shù)（人）、作業(yè)量、設備數(shù)量、設備類型、設備已使用年限、維護保養(yǎng)周期。

（4）運輸末級作業(yè)中心

作業(yè)人數(shù)（人）、作業(yè)量、運輸距離、運輸方式、設備已使用年限。

（5）通風末級作業(yè)中心

作業(yè)人數(shù)（人）、作業(yè)量、施工工藝、地質(zhì)條件、設計標準、巷道高×寬×厚（m）。

（6）其他末級作業(yè)中心

作業(yè)人數(shù)（人）、作業(yè)量、地質(zhì)條件、設備型號、維護保養(yǎng)周期、鉆孔長度。

（四）追溯歷史成本

1.工作流程

（1）根據(jù)各礦作業(yè)中心劃分和梳理出來的作業(yè)內(nèi)容，對近兩年的成本進行還原。成本還原要嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制原則，剔除攤銷的往年成本，加上當期尚未入賬成本，保證成本數(shù)據(jù)真實，口徑統(tǒng)一。

（2）對常規(guī)作業(yè)環(huán)境下的作業(yè)內(nèi)容和非常規(guī)作業(yè)環(huán)境下的作業(yè)內(nèi)容對應成本要分別統(tǒng)計。

（3）各作業(yè)中心費用歸集執(zhí)行“能歸盡歸”的原則。對于不能直接歸集到某個作業(yè)中心的費用項目，可采取按照作業(yè)量分攤和按照管理口徑歸集兩種方式。具體歸集方式由汾西礦業(yè)統(tǒng)一核定，確保所屬礦井口徑一致，具備橫向可對比性，并做到費用歸集口徑與考核口徑保持一致。

①按照作業(yè)量分攤

按照作業(yè)量比重，將相應費用分攤至各作業(yè)中心。如：某綜采隊隊組管理人員的工資、差旅費等在一個月當中既服務于初采、又服務于回采，可按本月初采與回采的作業(yè)量進行分攤。當各作業(yè)中心作業(yè)量可以確定時，要優(yōu)先選擇該方式進行費用歸集。

②按照管理口徑歸集

當作業(yè)量無法確定時，可按照該項費用的歸口管理部門進行歸集，此種方式主要適用于非生產(chǎn)系統(tǒng)。如：辦公樓的水電暖費，無法準確核實各部室的使用量，可統(tǒng)一歸集到管理部門機電部。

（4）生產(chǎn)系統(tǒng)設置“共同成本”，服務于生產(chǎn)系統(tǒng)整體、無法劃分至具體作業(yè)中心的費用，列入生產(chǎn)系統(tǒng)“共同成本”?！肮餐杀尽睔w集堅持“謹慎性”原則，不可隨意歸集。生產(chǎn)系統(tǒng)“共同成本”包括：井巷費、維簡費、安全費用、環(huán)境恢復治理保證金、資源費用、造育林費、村莊搬遷費用、地塌賠償款、補償款、長期待攤費用攤銷、礦井整體托管費用，其他費用項目均不得在“共同成本”中列支。

（5）礦井“研發(fā)支出”統(tǒng)一還原至各作業(yè)中心。

（6）歷史數(shù)據(jù)審批

歷史數(shù)據(jù)執(zhí)行兩級審批：

①礦井：各作業(yè)工作專班人員錄入數(shù)據(jù)提交審批→工作專班復核→工作專班負責人審批→領導組辦公室復核→成本管控領導組審批→提報汾西礦業(yè)成本管控辦公室。

②汾西礦業(yè)：汾西礦業(yè)成本管控辦公室進行審核→各礦井成本管控領導組審批→審批結(jié)束。

其中數(shù)據(jù)錄入與專班復核人員不是同一人，生產(chǎn)系統(tǒng)共同成本由領導組辦公室審核。

2.實施示例

歷史成本數(shù)據(jù)采集是從末級作業(yè)中心出發(fā)，對不同成本動因條件下成本費用自下而上層層匯總，形成各級作業(yè)中心成本。在此以數(shù)據(jù)采集過程中的“生產(chǎn)系統(tǒng)-采煤-一次采全高-沿空留巷-初采”一至五級作業(yè)中心為示例進行說明。

步驟一：采集不同成本動因條件下的成本

根據(jù)實際作業(yè)情況，將各項成本費用歸集到初采作業(yè)的各動因條件下，形成不同動因條件下的總成本和單位成本。

步驟二：匯總形成五級作業(yè)中心成本

將初采作業(yè)不同動因條件下的總成本匯總形成初采作業(yè)（五級作業(yè)）對應項目的總成本，除以作業(yè)量形成初采作業(yè)的單位成本。在這里需要注意的是，數(shù)據(jù)采集在數(shù)據(jù)匯總時，末級以上（含末級）作業(yè)中心以當期全礦原煤產(chǎn)量為作業(yè)量。

步驟三：匯總形成四級作業(yè)中心成本

將初采等五級作業(yè)總成本匯總至沿空留巷作業(yè)（四級作業(yè)）對應項目，形成沿空留巷作業(yè)的總成本，除以作業(yè)量形成沿空留巷作業(yè)的單位成本。

步驟四：匯總形成三級作業(yè)中心成本

將沿空留巷等四級作業(yè)總成本匯總至一次采全高作業(yè)（三級作業(yè)）對應項目，形成一次采全高作業(yè)的總成本，除以作業(yè)量形成一次采全高作業(yè)的單位成本。

步驟五：匯總形成二級作業(yè)中心成本

將一次采全高等三級作業(yè)總成本匯總至采煤作業(yè)（二級作業(yè)）對應項目，形成采煤作業(yè)的總成本，除以作業(yè)量形成采煤作業(yè)的單位成本。

步驟六：匯總形成一級作業(yè)中心成本

將采煤等二級作業(yè)總成本匯總至生產(chǎn)系統(tǒng)（一級作業(yè)）對應項目，再加上二級作業(yè)的共同成本，形成生產(chǎn)系統(tǒng)的總成本，除以作業(yè)量形成生產(chǎn)系統(tǒng)的單位成本。

步驟七：匯總形成礦井總成本

將生產(chǎn)系統(tǒng)和非生產(chǎn)系統(tǒng)各項成本費用匯總至礦井作業(yè)成本匯總表，形成礦井總成本，除以作業(yè)量形成礦井的原煤單位完全成本，非生產(chǎn)系統(tǒng)成本匯總參照生產(chǎn)系統(tǒng)。

（五）測算成本定額

作業(yè)成本定額基于動因理論為基礎，是指末級作業(yè)中心不同成本動因條件下各項資源費用的消耗標準。測算的基本思路為，以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎，將作業(yè)內(nèi)容和成本發(fā)生情況一一對應，剔除非常規(guī)作業(yè)環(huán)境下產(chǎn)生的成本后，測算各末級作業(yè)中心不同成本動因條件下，各項資源費用標準消耗定額，資源費用項目（成本要素）與財務核算口徑保持一致。在測算成本定額時注意以下幾點：

1.材料消耗定額需細化到每一種材料，又分為消耗量定額和費用定額。

2.涉及到過斷層、過無炭柱等非常規(guī)作業(yè)環(huán)境下的作業(yè)成本，根據(jù)具體動因單獨測算各項資源費用消耗定額。

3.正確選擇作業(yè)量是保證定額質(zhì)量和實用性的關鍵。末級作業(yè)中心不同成本動因下，要選取與作業(yè)內(nèi)容相適合的作業(yè)量，如掘進進尺、運輸距離、支架數(shù)量等。如果實在沒有可量化的作業(yè)量，以礦井全年原煤產(chǎn)量為作業(yè)量。

4.專項儲備在原煤成本中按照計提數(shù)進行列示。具體使用情況也要按照作業(yè)中心進行單獨還原，并按照不同的專項儲備項目進行歸集，以全礦原煤產(chǎn)量作為作業(yè)量單獨測算專項儲備使用定額，具體測算過程參照上述定額編制流程。在這里需要注意的是，專項儲備使用定額與原煤作業(yè)成本定額測算無關，不能混淆。

完成以上步驟后，煤炭生產(chǎn)經(jīng)營全作業(yè)鏈、全價值鏈、全費用要素建立起定額。至此，作業(yè)成本定額體系初步構(gòu)建完成，包括健全的領導機構(gòu)、專業(yè)的運行機制、科學的作業(yè)體系、完整的成本定額。

（六）完善優(yōu)化定額

作業(yè)成本定額體系初步建立后，要結(jié)合當期實際成本消耗對定額持續(xù)跟蹤優(yōu)化，提升定額的準確性，然后上報汾西礦業(yè)審定后執(zhí)行。在定額執(zhí)行期間，凡遇下列情況對定額水平有重大影響時，應及時修訂和補充，不得繼續(xù)使用原定額標準：

1.運行過程中偏差較大，定額標準本身有嚴重錯誤的。

2.自然條件發(fā)生重大變化，致使工作條件或工作環(huán)境突變的。

3.生產(chǎn)工藝、操作方法、機械裝備、原材料、勞動組織有重大改變的。

4.推廣先進經(jīng)驗、技術革新對定額水平有重大影響等。需要調(diào)整定額時，由礦井提出調(diào)整申請，二級子公司批準后方可調(diào)整。

（七）定額上報審批

定額執(zhí)行兩級審批：

1.礦井

各作業(yè)工作專班人員將編制好的定額提交審批→工作專班復核→工作專班負責人審批→領導組辦公室復核→成本管控領導組審批→提報汾西礦業(yè)成本管控辦公室。

2.汾西礦業(yè)

汾西礦業(yè)成本管控辦公室審核→成本管控領導組審批→審批結(jié)束。其中，編制定額與專班復核人員不能為同一人，生產(chǎn)系統(tǒng)共同成本定額由領導組辦公室審核 。

（八）實施與運用

根據(jù)測定的定額，在各礦井原煤板塊開展作業(yè)成本定額體系管理，將各項作業(yè)動因下放班組，準確歸集各項成本。加強各礦井作業(yè)成本法應用考核制度及成本預算考核，積極推動各作業(yè)中心協(xié)同合作，精準實施成本預算管理，并通過每月召開成本管控工作例會，探討作業(yè)成本法應用過程中存在的問題，分享取得的成功經(jīng)驗，對相關作業(yè)動因、作業(yè)定額、成本預算及時修正，確保作業(yè)成本法在各礦井成功應用及年度成本管控目標的達成。

六、主要創(chuàng)新點

隨著煤炭行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和智能化建設的快速推進，大部分煤炭企業(yè)已滿足運用作業(yè)成本法實施成本管理的條件。本成果的主要創(chuàng)新處在于結(jié)合新能源崛起與供給側(cè)調(diào)整，將作業(yè)成本法運用于汾西礦業(yè)各生產(chǎn)礦井中，使過去傳統(tǒng)成本核算法的運用缺陷得到有效彌補，為企業(yè)成本控制提供了一種切實可行的方法，形成了與企業(yè)發(fā)展所契合的成本控制體系，對其他煤礦企業(yè)具有一定的借鑒意義。

同時，汾西礦業(yè)具有較高的自動化以及較為清晰的生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品品類豐富，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與作業(yè)成本法的運用相符合。

因此，本研究結(jié)合對汾西礦業(yè)生產(chǎn)部門與非生產(chǎn)部門的了解，在實施作業(yè)成本法進行成本控制過程中一共劃分了5個層級，共計136個作業(yè)中心，并且在作業(yè)成本核算體系中融入非生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，將產(chǎn)品的全生命周期成本充分體現(xiàn)出來。

實施作業(yè)成本法的過程中，結(jié)合不同作業(yè)區(qū)以及生產(chǎn)工藝的特征，對每個作業(yè)成本區(qū)的成本動因進行確定，并依據(jù)歷史數(shù)據(jù)對各礦井作業(yè)中心相關作業(yè)進行定額確認，按照確認的定額開展生產(chǎn)活動。

通過以上方法對汾西礦業(yè)的成本進行精細化的核算，不僅能夠有助于企業(yè)管理層更好地了解產(chǎn)品的成本問題，還能夠避免出現(xiàn)發(fā)生成本轉(zhuǎn)移的問題。

七、實施成效

在企業(yè)成本核算中運用作業(yè)成本法，有助于提升成本信息的準確性，提高作業(yè)中心的效率，使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)成本管理方面存在的問題，并為產(chǎn)品定價提供有效參考意見。這在一定程度上能幫助汾西礦業(yè)在激烈的市場環(huán)境中制定與企業(yè)實際生產(chǎn)情況相適應的發(fā)展戰(zhàn)略。

作業(yè)成本法中的操作條件是企業(yè)能夠結(jié)合成本管理目標，圍繞資源與產(chǎn)品之間的關系，在成本管理過程中完成對成本的分配，進而設計作業(yè)成本控制體系。通過對作業(yè)成本法在汾西礦業(yè)中的運用研究，取得的成效主要表現(xiàn)為：

（一）企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本得到有效控制

1.汾西礦業(yè)在原煤板塊中率先運用作業(yè)成本法實施成本管控。自實施以來成本管控水平得到進一步提升，經(jīng)濟效益也得到明顯提高。2022年，企業(yè)原煤完全成本為323.85元/噸，比上年度342.57元/噸降低18.72元/噸。

2.汾西礦業(yè)高陽煤礦在采用作業(yè)成本法后，發(fā)現(xiàn)綜采工作面的作業(yè)成本比定額成本要高。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在完成綜采作業(yè)過程中，設備經(jīng)常出現(xiàn)負荷過重的問題，經(jīng)常導致電機燒毀，不僅對企業(yè)正常的生產(chǎn)帶來了影響，還增加了維修成本。

經(jīng)過作業(yè)專班人員摸索研究后，通過自研智能型多路大電流監(jiān)測報警裝置來預報負荷狀況。該項設備的運用，通過歷史數(shù)據(jù)對比發(fā)現(xiàn)相關人工費、材料費每年減少近200萬元，同時提高了該礦井生產(chǎn)效率。

（二）能夠提升企業(yè)自身的精益化管理水平

汾西礦業(yè)在運用作業(yè)成本法的過程中，能夠不斷提升自身管理的精準性，進而使得管理精細化程度從整體上呈現(xiàn)出增長的狀態(tài)。

作業(yè)這一基本要素構(gòu)成了企業(yè)的完整生產(chǎn)過程，每個作業(yè)環(huán)節(jié)中均會產(chǎn)生對應的成本，因此企業(yè)在成本控制方面也就具有了一定的操作空間。

通過作業(yè)中心，企業(yè)能夠?qū)⒄麄€生產(chǎn)流程融合成一個整體的成本管理系統(tǒng)，而不是只將原來部門的責任中心進行擴展，在作業(yè)成本法的運用下，汾西礦業(yè)對不同層級的作業(yè)中心均賦予了對應的管理目標，以此來促進企業(yè)實現(xiàn)對成本更好的控制。

（三）降低了企業(yè)決策的失誤率

汾西礦業(yè)在運用作業(yè)成本法的過程中，通過以因果關系作為重要依據(jù)來為各個作業(yè)分配資源，并且在作業(yè)中立足于作業(yè)動因歸集成本，以此來使整個生產(chǎn)過程中展現(xiàn)出更加科學、合理、精準的產(chǎn)品成本，進而使企業(yè)對生產(chǎn)成本各要素進行精準地了解與掌握，從而制定出合理的企業(yè)戰(zhàn)略，將決策失誤率降到最低，實現(xiàn)企業(yè)市場競爭力的有效提升。

（四）能夠為其他煤炭企業(yè)的成本核算提供理論與實踐依據(jù)

由于采礦業(yè)的生產(chǎn)流程不同于其他制造企業(yè)，礦業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品較為簡單，并且生產(chǎn)過程與制造企業(yè)相比較為穩(wěn)定，不會出現(xiàn)較大變化。

但是煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中需要面對較為惡劣的自然環(huán)境，尤其是在下井作業(yè)時容易出現(xiàn)各種意外，因此產(chǎn)品的成本無法始終保持恒定不變。

在這樣的情況下，運用作業(yè)成本法，對企業(yè)進行成本核算能夠起到更為積極的作用，同時也能為其他煤礦企業(yè)的成本核算提供借鑒與參考。

八、展望

汾西礦業(yè)通過運用作業(yè)成本法實施成本核算一年多以來，在成本管控、經(jīng)營決策等方面取得了一定成效。下一步，將繼續(xù)優(yōu)化作業(yè)中心，對作業(yè)動因進行合理配置，并將原煤板塊應用作業(yè)成本法的經(jīng)驗進行總結(jié)提煉，在集團洗煤板塊、機修制造板塊、工程建設板塊、多經(jīng)三產(chǎn)板塊等相關領域加以推廣應用，積極踐行“一切成本皆可控”理念，為降低生產(chǎn)成本、增強企業(yè)核心競爭力奠定堅實的基礎。

編輯/王盈 統(tǒng)籌/蘇曉