【摘要】本文從審計(jì)視角出發(fā)，針對事業(yè)單位運(yùn)營環(huán)境的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，提出通過系統(tǒng)化與動態(tài)化相結(jié)合的內(nèi)部控制體系建設(shè)策略，以強(qiáng)化審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，分析審計(jì)視角下內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性，以及探討如何優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、明確審計(jì)權(quán)限與職責(zé)、融合審計(jì)與財(cái)務(wù)管理和強(qiáng)化事后整改與問責(zé)等關(guān)鍵措施，旨在提升事業(yè)單位的管理效率與風(fēng)險(xiǎn)防控能力，保障其穩(wěn)健運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；建設(shè)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，事業(yè)單位作為公共服務(wù)的重要提供者，其運(yùn)營管理的規(guī)范化與高效性日益受到關(guān)注。然而，風(fēng)險(xiǎn)的非規(guī)律性與不可預(yù)測性對事業(yè)單位的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防控模式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。審計(jì)作為保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合規(guī)性及效益性的重要手段，其在內(nèi)部控制體系中的作用不容忽視。本文旨在從審計(jì)視角出發(fā)，深入探討事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)路徑與策略，構(gòu)建高效、靈活的內(nèi)部控制體系，為事業(yè)單位的穩(wěn)健運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

在遵循財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會〔2017〕1號）的指導(dǎo)下，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心定位聚焦于提升內(nèi)部管理精細(xì)化與規(guī)范化水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制以筑牢廉政風(fēng)險(xiǎn)防線。該體系旨在通過構(gòu)建精細(xì)化的內(nèi)部控制框架，即設(shè)計(jì)一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理制度與操作細(xì)則，并輔以嚴(yán)格執(zhí)行的工作流程，實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動、日常運(yùn)營及業(yè)務(wù)流程的全面監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控。

三、審計(jì)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制常見風(fēng)險(xiǎn)

1.經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)控制

從審計(jì)的角度出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理，預(yù)算管理是首要關(guān)注的領(lǐng)域。審計(jì)聚焦預(yù)算管理完整性、統(tǒng)一性及財(cái)政資金使用效率，助力宏觀調(diào)控政策實(shí)施。被審計(jì)單位需確保預(yù)算編制合規(guī)，核查預(yù)算邏輯，與資產(chǎn)、項(xiàng)目需求及歷史決算情況緊密對接，構(gòu)建科學(xué)預(yù)算框架。同時，需關(guān)注預(yù)算編制與實(shí)際工作計(jì)劃的匹配度，確保預(yù)算資源能夠精準(zhǔn)投向關(guān)鍵領(lǐng)域，支持單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）財(cái)政資金撥付風(fēng)險(xiǎn)防控

在財(cái)政資金撥付環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)在于確保資金的合規(guī)使用與高效管理。從資金流向的角度看，應(yīng)嚴(yán)防預(yù)算內(nèi)資金違規(guī)撥付至非關(guān)聯(lián)單位，確保每一筆資金都流向其預(yù)定的合法用途。同時，對于實(shí)行國庫集中支付的項(xiàng)目，需嚴(yán)格監(jiān)控支付申請與項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展的匹配度，避免超前或超額支付，保障財(cái)政資金的安全與效益。對于零余額賬戶的資金管理，應(yīng)特別警惕資金劃轉(zhuǎn)至單位對公賬戶等違規(guī)操作，確保賬戶資金的?？顚Ｓ门c透明流轉(zhuǎn)。作為被審計(jì)單位，應(yīng)建立健全資金撥付前的嚴(yán)格審核機(jī)制，以及撥付后的使用績效跟蹤評估體系，從源頭上防范資金撥付風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)政資金的使用效率與效果。

2.采購活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）政府采購管理情況

在政府采購活動中，審計(jì)聚焦于預(yù)算、參與資格、采購方式、行為、合同及采購效益六大關(guān)鍵方面。作為被審計(jì)單位，需從以下維度強(qiáng)化政府采購的風(fēng)險(xiǎn)管理：第一、預(yù)算管理的精細(xì)化與合規(guī)性。首要任務(wù)是確保政府采購預(yù)算的合法性與合理性，防止超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模采購，同時提高預(yù)算的細(xì)化程度，確保財(cái)政資金的高效利用。第二、采購流程的規(guī)范性與透明度。遵循政府采購的標(biāo)準(zhǔn)流程，確保采購活動的每一步都合法合規(guī)，驗(yàn)收程序嚴(yán)謹(jǐn)公正，采購計(jì)劃得到有效執(zhí)行。第三、監(jiān)督機(jī)制的完善與強(qiáng)化。建立健全政府采購的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，確保采購過程的信息披露透明、流程真實(shí)可追溯、交易公平公正。通過強(qiáng)化監(jiān)督制約，提升采購活動的整體管理水平。

（2）資產(chǎn)全生命周期管理風(fēng)險(xiǎn)防控

事業(yè)單位在資產(chǎn)管理上，需緊密圍繞配置、使用、處置三大關(guān)鍵環(huán)節(jié)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系。首先，在資產(chǎn)配置階段，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，并前置審查機(jī)制，避免資產(chǎn)過?；虺颗渲?。同時，明確資產(chǎn)管理的責(zé)任主體，確保每一項(xiàng)資產(chǎn)都有明確的歸口管理部門和責(zé)任人，以減少管理責(zé)任不清導(dǎo)致的推諉現(xiàn)象。進(jìn)入資產(chǎn)使用階段，需建立健全資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，定期對資產(chǎn)進(jìn)行核查，確保賬實(shí)相符，及時發(fā)現(xiàn)并處理資產(chǎn)管理中的問題。還應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用效率的評估，促進(jìn)資產(chǎn)的合理利用。在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，作為全流程的收尾階段，需特別關(guān)注審批流程的合規(guī)性，防止超權(quán)限審批或未經(jīng)審批擅自處置資產(chǎn)。同時，嚴(yán)格審查處置流程的規(guī)范性，確保每一步操作都符合既定程序，防止違反規(guī)定造成資產(chǎn)流失，以及加強(qiáng)對資產(chǎn)使用年限的審查，確保資產(chǎn)在達(dá)到使用年限后得到合理處置，避免浪費(fèi)資源。

四、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.構(gòu)建以主責(zé)主業(yè)為核心的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

當(dāng)前，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督管理的現(xiàn)狀，要求我們構(gòu)建與新時代事業(yè)單位發(fā)展相契合的內(nèi)部控制體系成為當(dāng)務(wù)之急。首要任務(wù)是依據(jù)事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)模式、發(fā)展階段、運(yùn)營特色及績效考核指標(biāo)，量身定制內(nèi)部控制框架，確保其與單位發(fā)展愿景高度一致，從而有效支撐內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于部分事業(yè)單位既作為獨(dú)立核算實(shí)體又深度參與市場經(jīng)濟(jì)的雙重角色，需巧妙平衡其“公共性”與“市場性”的雙重屬性，確保內(nèi)部控制體系既能滿足社會服務(wù)職能的需求，又能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。同時，明確內(nèi)部控制建設(shè)的核心導(dǎo)向，即緊密圍繞審計(jì)重點(diǎn)任務(wù)與關(guān)鍵領(lǐng)域，精準(zhǔn)識別并評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過從源頭上、在經(jīng)濟(jì)活動初期就嵌入內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建起“預(yù)防為主、防控結(jié)合”的內(nèi)部控制體系，為事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

2.強(qiáng)化內(nèi)審部門獨(dú)立性與權(quán)威性，提升事業(yè)單位內(nèi)部治理效能

針對事業(yè)單位內(nèi)審部門普遍存在的獨(dú)立性不足、話語權(quán)有限等問題，亟需采取有效措施加以改善。因此，要提升領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作的重視程度，通過“一把手”負(fù)責(zé)制強(qiáng)化內(nèi)審部門的戰(zhàn)略地位，明確其獨(dú)立性與權(quán)威性。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)明確內(nèi)審部門的核心職責(zé)與定位，確保其在單位內(nèi)部發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大政策執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)揮監(jiān)督與評估作用。內(nèi)審部門應(yīng)專注于對關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的深度審計(jì)，包括但不限于內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等方面，以精準(zhǔn)識別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出改進(jìn)建議。同時，加強(qiáng)對上級政策執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，確保政策精神得到有效貫徹落實(shí)。針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性及傾向性問題，內(nèi)審部門應(yīng)迅速響應(yīng)，深入分析研究，并與相關(guān)部門緊密合作，共同制定和完善管理制度，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。通過這一系列舉措，不僅能夠提升事業(yè)單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行力和政策響應(yīng)速度，還能有效增強(qiáng)內(nèi)部治理效能，推動單位持續(xù)健康發(fā)展。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)師視角下的內(nèi)審與財(cái)務(wù)管理融合

在事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，構(gòu)建以審計(jì)為核心、財(cái)務(wù)管理為輔助的全鏈條風(fēng)險(xiǎn)防控體系顯得尤為重要。此體系需聚焦于內(nèi)部審計(jì)的首要地位，將其前置至項(xiàng)目規(guī)劃與實(shí)施階段，以審計(jì)的視角前瞻性地識別、評估及應(yīng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)師的專業(yè)視角應(yīng)貫穿于風(fēng)險(xiǎn)防控的始終，他們憑借對經(jīng)濟(jì)規(guī)律的深刻理解和行業(yè)動態(tài)的敏銳洞察，為內(nèi)審工作提供經(jīng)濟(jì)合理性的評估與建議。內(nèi)部審計(jì)部門需與經(jīng)濟(jì)師緊密合作，共同研判行業(yè)內(nèi)部頻發(fā)高發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)防控措施既符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律又貼合事業(yè)單位實(shí)際。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，內(nèi)審部門應(yīng)攜手財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，實(shí)施全過程的審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)管理，確保資金使用的合規(guī)性與效益性。通過持續(xù)跟蹤與審計(jì)調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏離預(yù)期的問題與風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。此外，加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，特別是針對領(lǐng)導(dǎo)層與關(guān)鍵崗位人員，提升其審計(jì)與財(cái)務(wù)管理意識，培養(yǎng)兼具審計(jì)敏銳度與經(jīng)濟(jì)洞察力的復(fù)合型人才。對于內(nèi)部審計(jì)人員而言，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化其審計(jì)責(zé)任感與專業(yè)素養(yǎng)，確保內(nèi)部控制工作的高效開展。

4.融合雙模分析，強(qiáng)化審計(jì)主導(dǎo)，高效發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)控效能

鑒于風(fēng)險(xiǎn)的非規(guī)律性與不可預(yù)測性，事業(yè)單位需摒棄傳統(tǒng)單一的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，轉(zhuǎn)而采用系統(tǒng)化與動態(tài)化并重的雙模分析策略。在此框架下，審計(jì)被置于核心地位，而財(cái)務(wù)管理則作為重要輔助，共同為內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)作提供支撐。為充分發(fā)揮審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控中的引領(lǐng)作用，事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化審計(jì)流程，賦予內(nèi)審人員充足權(quán)限，明確職能與權(quán)限邊界，確保審計(jì)工作獨(dú)立客觀，引領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)防控效能提升。同時，內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合，形成合力，共同提升事業(yè)單位的管理質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。在內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行過程中，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)與財(cái)務(wù)管理的深度融合，通過審計(jì)視角審視財(cái)務(wù)管理活動，確保資金使用的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)可控性。同時，將內(nèi)控執(zhí)行情況納入員工績效考核體系，實(shí)施獎懲分明的激勵機(jī)制，激發(fā)全員參與內(nèi)控的積極性與主動性。針對審計(jì)揭示的問題與風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)敏捷應(yīng)對，健全整改與驗(yàn)收流程，明確責(zé)任歸屬，建立整改記錄，并由內(nèi)審人員持續(xù)監(jiān)督整改成效，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控閉環(huán)。同時，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，明確處罰尺度，將內(nèi)控成效與整改情況融入績效評價(jià)體系及個人考核，以剛性制度保障內(nèi)控執(zhí)行力度。

五、結(jié)論

綜上所述，建設(shè)基于審計(jì)視角出發(fā)的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，是提升單位管理效能、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力的重要途徑。事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)深化審計(jì)與內(nèi)部控制的融合，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性。同時，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的動態(tài)調(diào)整與持續(xù)改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理的需求。

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（作者單位：鹽城市四港港道監(jiān)測管理所）