預(yù)決算審計是審計機(jī)關(guān)的一項法定職責(zé)，對推動貫徹落實重大決策部署、健全完善財政預(yù)算制度發(fā)揮了重要作用。加強(qiáng)部門預(yù)決算審計，對于提高單位資金使用效益，更好地為單位有序發(fā)展、穩(wěn)定大局服務(wù)，具有重大的現(xiàn)實意義。結(jié)合多年部門預(yù)決算審計工作實踐，筆者通過對部門預(yù)決算審計現(xiàn)狀、部門預(yù)決算審計存在問題進(jìn)行初步探析，提出深化部門預(yù)決算審計思路，以期為審計機(jī)關(guān)進(jìn)一步提高部門預(yù)決算審計質(zhì)量，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。

一、部門預(yù)決算審計現(xiàn)狀

近年來，部門預(yù)決算執(zhí)行審計工作日益受到重視，2021年《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，要圍繞部門預(yù)算的完整性、規(guī)范性、真實性，重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行等情況。各級審計機(jī)關(guān)高度重視預(yù)決算審計工作，堅決依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，持續(xù)關(guān)注國家和省、市重大戰(zhàn)略、重大政策措施的落實情況、財政運(yùn)行中的風(fēng)險隱患和體制機(jī)制性問題，揭示預(yù)算安排、支出中存在的突出問題，對切實加強(qiáng)財政資源統(tǒng)籌和促進(jìn)財政資金安全規(guī)范使用，提高財政管理水平、深化部門預(yù)算改革、推動預(yù)算公開透明等發(fā)揮了積極作用。但從實施情況看，還存在審前調(diào)查不充分、審計上下聯(lián)動和雙向貫通不足、審計結(jié)果運(yùn)用不夠等問題。

二、預(yù)決算審計存在的問題

1.審前調(diào)查不充分

部門預(yù)算執(zhí)行審計存在涉及部門多、時間緊、審計內(nèi)容廣等特點，這就要求審前必須進(jìn)行充分調(diào)查，了解被審計單位主要工作內(nèi)容和部門職責(zé)，通過審前調(diào)查分析確定審計目標(biāo)和審計重點。基層審計機(jī)關(guān)常常存在審計任務(wù)重、審計力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受到限制等情況，雖在審前調(diào)查工作中會收集被審計單位的部分財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但對資料和數(shù)據(jù)分析較少，未深入了解被審計單位行業(yè)特性，導(dǎo)致編制的審計實施方案重點不突出、操作性不強(qiáng)、對審計進(jìn)度和審計分工的安排比較隨意，且部分審計人員多數(shù)的時間和精力都是投入到審計實施階段，導(dǎo)致出現(xiàn)重審計實施輕審前調(diào)查的現(xiàn)象。由于審前調(diào)查不充分，對現(xiàn)場審計人員的指導(dǎo)作用不強(qiáng)，影響現(xiàn)場工作的質(zhì)量和效率。

2.審計上下聯(lián)動和雙向貫通不足

審計機(jī)關(guān)聯(lián)動開展預(yù)決算審計能夠織密整個區(qū)域?qū)用尕斦\(yùn)行審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，能增強(qiáng)審計整體合力和獨(dú)立性，有利于提高審計效率、節(jié)約審計資源、拓展審計深度、擴(kuò)大審計效果。由于各級審計機(jī)關(guān)未建立信息共享機(jī)制，信息反饋機(jī)制不通暢等，大都處于“單打獨(dú)斗”狀態(tài)。一方面，目前，除財政部門的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)數(shù)據(jù)外，各單位、各部門的其他數(shù)據(jù)大都未實現(xiàn)共享。不同行業(yè)、部門間的數(shù)據(jù)管理存在相互割裂、相互獨(dú)立狀態(tài)，不同行業(yè)間的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)不一致，軟件互不相關(guān)，無法將行業(yè)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高效整合在一起，有的數(shù)據(jù)單憑一個審計組或一個市、縣審計機(jī)關(guān)難以獲得全面數(shù)據(jù)，無法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、清洗，轉(zhuǎn)換成可以互相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)，導(dǎo)致信息存在一定盲區(qū)，呈現(xiàn)出“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象。另一方面，當(dāng)前部門預(yù)決算審計主要是由財經(jīng)科牽頭，其他業(yè)務(wù)科室配合，數(shù)據(jù)組提供技術(shù)支持，但是這樣的組織方式還是較為松散，缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，溝通耗時耗力，常常存在審計重點確定與計算機(jī)技術(shù)脫節(jié)、各審計組工作進(jìn)度不統(tǒng)一、各審計組確定的重點不統(tǒng)一、問題處理定性口徑不一致，揭示問題往往停留在部門財政收支問題的表象，對部門預(yù)算管理中存在的普遍性、傾向性、規(guī)律性問題缺乏敏感性，很難從財政管理的制度、體制、機(jī)制層面提出有分量的建議。

3.審計結(jié)果運(yùn)用不夠

審計結(jié)果是審計工作的最終產(chǎn)品，審計結(jié)果的運(yùn)用之于審計工作，尤如產(chǎn)品質(zhì)量之于企業(yè)，審計結(jié)果的質(zhì)量是審計監(jiān)督的核心。一方面，由于審計數(shù)據(jù)采集受限、審計結(jié)果的相關(guān)性和可理解性受限，審計人員雖然能按照審計實施方案查找到被審計單位zSRqjrzhAX5rg6cJ17YTCYzX134WTnmsYm2kEsKEYLg=在部門預(yù)決算管理中存在的問題，但對問題缺乏全局性、前瞻性把握，側(cè)重于單純地就問題論問題，沒有從問題產(chǎn)生的原因出發(fā)，尋找體制機(jī)制上的弊端，導(dǎo)致無法從體制機(jī)制上提出有建設(shè)性的審計建議；另一方面，由于缺乏有效的責(zé)任追究制度，對于具體的法律責(zé)任、制裁措施以及審計公告的審批標(biāo)準(zhǔn)等缺乏明確的界定，審計機(jī)關(guān)本身缺乏直接處理處罰的權(quán)力，有些預(yù)決算審計成果移交有關(guān)部門后不了了之，問題得不到及時處理，常常是審計時“高高舉起”，處理時“輕輕放下”，致使很多問題屢審屢犯，預(yù)決算審計結(jié)果沒有有效地發(fā)揮作用。

三、改進(jìn)部門預(yù)決算審計思路

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，審計要如影隨形，對所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方、部門和單位的審計監(jiān)督權(quán)無一遺漏、無一例外，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。部門預(yù)決算審計在促進(jìn)新《預(yù)算法》的貫徹落實、規(guī)范財政預(yù)算管理、促進(jìn)提高財政資金使用效益、規(guī)范部門和單位財政財務(wù)收支行為等方面發(fā)揮了重要作用。為貫徹落實新時代黨和國家對審計工作的新要求，充分利用部門預(yù)決算審計這一利刃，針對審計工作存在的主要問題，建議從以下方面加以改進(jìn)。

1.轉(zhuǎn)變審計思路。財政管理體制的改革需要我們改變傳統(tǒng)的財政審計思維方式，轉(zhuǎn)變審計思路，根據(jù)建立公共財政基本框架要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。一是做實做細(xì)審前調(diào)查，審計內(nèi)容具體化。以“政治———政策———項目———資金”為主線，圍繞黨中央重大決策部署和國家重大戰(zhàn)略需求、黨委和政府中心工作，結(jié)合被審計單位功能定位和以前年度審計報告、紀(jì)委巡查發(fā)現(xiàn)的問題、被審計單位內(nèi)部控制制度，分析其內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)和問題集中領(lǐng)域，研判目前可能存在的問題，通過專業(yè)判斷，將審計內(nèi)容明確到具體審計事項，做實做細(xì)審前調(diào)查。例如，在選取延伸的重點項目和專項資金時，把2024年執(zhí)行數(shù)與2023年預(yù)決算數(shù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)老舊小區(qū)改造支出翻倍，把老舊小區(qū)改造資金使用情況作為核實的重點，納入審計方案。二是深挖問題根源，找準(zhǔn)問題癥結(jié)。針對發(fā)現(xiàn)的問題，首先要判斷是歷史遺留問題還是新出現(xiàn)的問題，對于歷史遺留問題，要進(jìn)一步分析是否未采取有效措施及時解決，堵塞漏洞。其次要剖析問題產(chǎn)生的動機(jī)，考慮被審計單位實際情況和外部環(huán)境客觀情況，全面客觀分析問題產(chǎn)生的原因，從而依法準(zhǔn)確定性、妥善處理處罰。再次要分清楚是體制機(jī)制原因還是個別原因，為提出建設(shè)性審計建議提供依據(jù)。三是做實研究型審計。轉(zhuǎn)變審計工作理念，加快探索與部門預(yù)決算審計相適應(yīng)的工作思路、工作模式及工作技巧。結(jié)合部門預(yù)決算審計的特點，研發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計的工作指南與技術(shù)指引，完善聯(lián)網(wǎng)審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。圍繞同一地區(qū)、同一領(lǐng)域、同一行業(yè)的審計對象重點研究其總體情況、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、風(fēng)險壓力、現(xiàn)實困境、前沿問題，再具體結(jié)合審計對象的業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)特征，推動跨地區(qū)、跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，探索各類數(shù)據(jù)和指標(biāo)的預(yù)期數(shù)值及合理的偏離范圍，以高質(zhì)量的風(fēng)險評估助力高精度的風(fēng)險應(yīng)對，進(jìn)而提升工作效率和審計成果。

2.科學(xué)組織調(diào)度。一是強(qiáng)化頂層設(shè)計。在項目計劃制定上，加強(qiáng)不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，積極探索融合式審計項目。通過全面實施部門預(yù)算績效審計，優(yōu)化資源配置，努力實現(xiàn)“一審多果”和“一果多用”。如：將部門預(yù)決算審計同重大政策措施跟蹤審計相結(jié)合，加大對各部門單位貫徹落實國家重大政策措施和宏觀調(diào)控的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度、實際效果等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，切實找準(zhǔn)預(yù)算績效審計工作的切入方向；將預(yù)算績效審計同領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，重點關(guān)注個別領(lǐng)導(dǎo)干部盲目決策或追求個人政績造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，完善績效管理措施，推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。二是牢固樹立財政審計“一盤棋”理念，積極創(chuàng)新審計組織方式，不斷優(yōu)化審計工作流程，推進(jìn)預(yù)算審計的上下聯(lián)動和雙向貫通。采取“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的信息化審計方式，有計劃地選擇重點審計內(nèi)容，統(tǒng)籌各級審計機(jī)關(guān)在同級預(yù)算審計的共同關(guān)注，對通過數(shù)據(jù)分析篩選出的疑點線索，由相關(guān)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核實并報告結(jié)果；三是加強(qiáng)統(tǒng)籌管理。一方面，要立足新時代國家審計面臨的審計環(huán)境和需求的變化，站在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略高度，通過“上下聯(lián)動”“異地交叉”“橫向協(xié)作”“聯(lián)合審計”等創(chuàng)新審計組織方式，靈活機(jī)動地選用與審計項目相適應(yīng)的組織形式，以找到審計項目和審計組織方式最優(yōu)組合。另一方面，審計機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視部門預(yù)決算審計項目質(zhì)量，嚴(yán)格按照審計工作方案、審計實施方案開展審計，對疑點線索、關(guān)注重點等及時共享，推動實現(xiàn)財政同級審的資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、成果共享。MbU9G9WmdiQZXAz5tH3NaFd6Ocu18/jbRA8vd/qOfnU=

3.改進(jìn)審計方法。審計方法是審計人員在審計監(jiān)督活動過程中所運(yùn)用的各種手段，是人們在審計工作的長期實踐LVKl2en0A2lJdDdw1rYkBYlmns8Bb2nOuom0UEvCwFo=中總結(jié)創(chuàng)立的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計方法也不斷改進(jìn)和發(fā)展，并逐步完善和提高，要提高預(yù)決算審計質(zhì)量，需要改進(jìn)審計方式方法，提高工資效能。一是提高審計機(jī)關(guān)政治站位。審計機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，也是專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專業(yè)機(jī)關(guān)，必須旗幟鮮明講政治，強(qiáng)化政治意識，研究財政政策，理解政治意圖，堅持系統(tǒng)觀念，從揭示部門微觀層面的問題向研究體制機(jī)制制度層面的問題轉(zhuǎn)變，通過揭示部門預(yù)算執(zhí)行中的新情況、新問題、新趨勢，關(guān)注國家重大政策措施的貫徹落實和改革發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)情況，關(guān)注財政體制改革和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有普遍性、傾向性的突出問題，從規(guī)范預(yù)算管理、提高財政資金效益、制約行政權(quán)力、完善預(yù)算管理制度等角度提出審計意見和建議。二是強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計思維。建立財政預(yù)、決算管理一體化系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，在部門預(yù)算單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面數(shù)據(jù)核查的基礎(chǔ)上，按照資金管理金額大、權(quán)力相對集中、社會關(guān)注程度高的原則開展部門單位預(yù)算執(zhí)行審計，聚焦重點部門、重點領(lǐng)域和重點資金開展現(xiàn)場審計，精確鎖定問題線索，提升審計效能。三是強(qiáng)化預(yù)算績效管理審計。在審計過程中，加強(qiáng)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算評價及結(jié)果運(yùn)用等各個環(huán)節(jié)的分析和評價，以問題為導(dǎo)向，重點審查績效目標(biāo)設(shè)定的充分性和合理性、納入預(yù)算績效監(jiān)控范圍項目的完整性和實效性、績效自評全覆蓋程度以及重點績效評價常態(tài)機(jī)制是否建立健全、績效評價結(jié)果與預(yù)算安排及政策調(diào)整掛鉤等，建立一套評價指標(biāo)清晰、評價標(biāo)準(zhǔn)公正和評價方法切實可行的績效評價體系。

（作者單位：吉安市審計局）