摘要：在全球經(jīng)濟持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展的背景下，政府宏觀政策的多樣性、針對性和實效性在經(jīng)濟發(fā)展周期中的調(diào)控作用日益凸顯。我國正積極籌劃新一輪財稅改革，這不僅是順應經(jīng)濟全球化發(fā)展潮流的關(guān)鍵步驟，同時也是緩解國家財政壓力、降低地方債務風險的有效途徑。本文立足于全球經(jīng)濟視角，深入剖析了世界各國財稅改革的發(fā)展脈絡，并以此為基礎，系統(tǒng)分析了我國財稅改革的有效實施路徑，旨在為我國財稅改革進程的加速推進及經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的實現(xiàn)提供有益的參考與啟示。

關(guān)鍵詞：全球經(jīng)濟視角；經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展；財稅改革

引言

我國歷經(jīng)四十余載的改革開放輝煌歷程，已顯著提升了經(jīng)濟發(fā)展的速度與質(zhì)量。面向未來，推動經(jīng)濟邁向高質(zhì)量發(fā)展階段，我們依然需要堅定不移地依托改革開放的強大動力。為此，我國應積極順應經(jīng)濟全球化的時代潮流，緊密圍繞經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的核心要求，加速推進財稅領(lǐng)域的深化改革，充分發(fā)揮財稅政策的職能效應，為我國的發(fā)展建設構(gòu)筑起更加堅實的基石。

一、21世紀以來全球財稅改革發(fā)展趨勢

我國正在推進的新一輪財稅改革，是在全球經(jīng)濟發(fā)展趨勢下，為實現(xiàn)本國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展而采取的重要舉措。深入了解現(xiàn)階段我國財稅改革所面臨的宏觀環(huán)境，有助于明確改革目標、把握改革重點、控制好改革進程，從而確保我國財稅改革工作能夠有序進行。本文以2008年全球金融危機、2013年G20/OECD發(fā)起的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃以及2020年新冠疫情對全球經(jīng)濟發(fā)展的影響為重要節(jié)點，將21世紀以來全球財稅改革的發(fā)展劃分為四個階段。通過此舉，我們期望能夠探索出不同階段全球財稅改革的變化規(guī)律，為我國當前的財稅改革提供有益的參考和借鑒。

第一階段：財稅改革服務經(jīng)濟全球化發(fā)展。世界各國主要沿襲了20世紀80年代的經(jīng)濟理論，即促進市場經(jīng)濟的自由化發(fā)展，并追求稅收體制的客觀公正與合理簡化。各國的財稅改革重點主要集中在“低稅率、寬稅基、簡稅制”三個方面[1]。首先是“低稅率”。以美國為例，其于2001年實施了減稅計劃，降低了個人所得稅稅率、提高了遺產(chǎn)稅的征收標準、加大了各項稅收政策的優(yōu)惠力度。加拿大于2000年實施了大規(guī)模減稅計劃，降低了個人所得稅、企業(yè)所得稅稅率，減少資本所得稅的征收力度。其次是“寬基稅”。如日本對特定商品和服務征收了特別消費稅。墨西哥設定了奢侈品稅種等，通過擴展稅基，極大程度上增加了國家財政收入。再次是“簡稅制”。如意大利降低了稅率、減少了稅率級次，增強了個人所得稅結(jié)構(gòu)的扁平化程度。21世紀世界主要國家多通過調(diào)整稅收制度，服務于本國經(jīng)濟全球化發(fā)展。

第二階段：稅收體制改革促進經(jīng)濟復蘇。2008年，全球爆發(fā)了金融危機，給各國經(jīng)濟穩(wěn)定性帶來了巨大威脅。為了應對金融危機并加快經(jīng)濟復蘇，多數(shù)國家均實施了較為明顯的擴張性財政政策。在金融危機爆發(fā)初期，世界各國通過財稅改革以確保財政收入的穩(wěn)定性，采取了提高增值稅稅率、拓展間接稅覆蓋范圍、加大稅收征管力度等措施來增加國家財政收入[2]。例如，墨西哥在2009年實施了臨時稅收制度改革，將增值稅稅率從15%上調(diào)至16%，使得間接稅收收入占比從50.2%上升至54.2%。匈牙利將煤炭資源納入本國的能源稅征收范圍。澳大利亞則將啤酒、紅酒納入消費稅征收范圍中。

然而，隨著金融危機的蔓延，各國逐漸意識到僅保持國家財政收入穩(wěn)定并不足以支撐經(jīng)濟的快速恢復和持續(xù)增長。因此，各國的財稅改革逐步傾向于減稅與增稅相融合的策略。具體而言，包括加大稅收征收管理力度、減少不必要的稅收優(yōu)惠政策以及設立新稅種等措施。2010年前后，德國實施了整體減稅與適當增稅相結(jié)合的策略，有效緩解了金融危機所帶來的財稅收入嚴重不足問題。在這一階段，全球稅收改革的主要目的不僅在于應對金融危機，同時也積極探索了解決收入分配與經(jīng)濟發(fā)展不平衡問題的新

路徑。

第三階段：新一輪全球稅收治理。2013年，全球正式進入了BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃實施階段，世界各國開始主動嘗試推行結(jié)構(gòu)性財稅改革，以應對稅基侵蝕和財稅收入減少等問題。2016年，匈牙利實施了一系列稅收改革方案，其中包括取消了累計稅率制度。此外，匈牙利還制定了能源投資中的企業(yè)所得稅稅收抵免政策，并提高了增值稅的起征點[3]。2017年，美國制定并實施了《減免和就業(yè)法案》，這是美國歷史上一次規(guī)模最大的稅收改革。該法案通過降低個人所得稅和企業(yè)所得稅稅率、提高遺產(chǎn)稅起征點等措施，實現(xiàn)了科學減稅的目標。2018年，拉脫維亞實施了綜合稅制改革，其中提高了消費稅與賭博稅的稅率。自2019年起，意大利加大了對創(chuàng)新型企業(yè)的投資稅收抵免力度，允許投資方從企業(yè)所得稅中扣除40%的投資額。這一時期，世界各國通過財稅改革提升了國家稅收治理能力。

第四階段：各國稅收改革再次面臨危機。2020年，隨著新冠疫情的暴發(fā)，全球經(jīng)濟遭受了巨大沖擊。數(shù)據(jù)顯示，僅2020年上半年，全球GDP就減少了約10%。為了有效應對新冠疫情導致的經(jīng)濟衰退問題，世界各國財稅改革的目標轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅χС謴凸彤a(chǎn)、加快經(jīng)濟恢復、緩解國家財政困難等。例如，2020年，加拿大與美國實施了允許納稅人延遲繳納稅費、對經(jīng)濟困難家庭發(fā)放一定資金補助等措施。西班牙則劃撥了2000億歐元援助受新冠疫情影響的普通民眾和弱勢群體。2021年，意大利推進了財稅制度改革，通過降低個人所得稅稅率、降低邊際稅率、提高各項稅費起征點等措施，減輕了初次財政收入分配中勞動所得稅的稅負壓力。

財稅改革是一項動態(tài)化、長期性的工程，是伴隨時代進步與發(fā)展的永恒課題。任何一個國家所制定的財稅制度都應深深根植于其經(jīng)濟社會實際環(huán)境，并隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷進行調(diào)整[4]。然而，由于世界各國的經(jīng)濟發(fā)展水平存在明顯差異，因此在不同時期會出現(xiàn)財稅改革交織的情況。在經(jīng)濟全球化、數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的當下，我國的財稅改革仍然面臨較長的探索之路。為了實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的目標，我國在推進新一輪財稅改革時，應從全球經(jīng)濟視角出發(fā)，借鑒國際經(jīng)驗、分析財稅改革趨勢，為我國財稅改革提供科學依據(jù)。

二、全球經(jīng)濟視角下實現(xiàn)我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的財稅改革路徑

縱觀21世紀以來世界各國在財稅體制改革進程中采取的實踐舉措，立足我國基本國情與未來經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢，本文對我國謀劃新一輪財稅體制改革提出了幾點建議。

（一）穩(wěn)步提高直接稅的占比

面對重大經(jīng)濟發(fā)展局勢波動、外部沖擊等問題，世界主要國家通常采用優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的方式進行宏觀調(diào)控，以更好地應對各類危機。從全球經(jīng)濟視角來看，“低稅率、寬稅基、簡稅制”仍然是世界各國財稅體制改革的發(fā)展方向。例如，2008年世界各國在應對金融危機時，多采取了降低直接稅、提高間接稅占比的方式來增加稅收。2020年，面對新冠疫情帶來的經(jīng)濟發(fā)展挑戰(zhàn)，世界各國則采取了加快退稅、臨時增加稅收減免政策、提高各類稅收政策優(yōu)惠力度等措施?；诖耍瑸榱藢崿F(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，我國在推進財稅改革進程中也應當逐步完善稅收結(jié)構(gòu)，建立健全中央及地方財政稅收體系，適當調(diào)整直接稅占比，并提高各類稅收政策的優(yōu)惠規(guī)范性。除此之外，在謀劃新一輪財稅改革時，我國還應貫徹落實“提高直接稅占比、減少不必要財稅支出”的發(fā)展目標。立足本國國情與經(jīng)濟發(fā)展整體實力，不斷優(yōu)化財稅結(jié)構(gòu)，從而使國家財政稅收在我國現(xiàn)代化建設、治理工作中發(fā)揮支撐性、基礎性、保障性作用。

（二）加快適老化財稅制度轉(zhuǎn)型

根據(jù)世界銀行的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)，大多數(shù)OECD成員國已經(jīng)達到了深度或重度人口老齡化社會的標準，適老化財稅制度的轉(zhuǎn)型升級問題逐漸受到了全球的關(guān)注。當前，各主要國家在應對社會老齡化發(fā)展趨勢時，在財稅改革領(lǐng)域主要有兩種常見做法。第一，提高社會整體生育率，以此緩解人口老齡化的增長速度。主要的財稅措施包括：在個人所得稅中提高子女生育相關(guān)費用的扣稅標準，增值稅方面增加有關(guān)子女生育的稅收優(yōu)惠政策，以及適當降低女性用品和兒童用品的稅率等。第二，深入挖掘與老年人相關(guān)的經(jīng)濟新增長點。具體措施包括：通過優(yōu)惠稅率、稅收減免、免除稅負等政策鼓勵養(yǎng)老行業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大。為老年人的商業(yè)養(yǎng)老金提供稅收優(yōu)惠政策支持以及適當減少贍養(yǎng)老人的相關(guān)費用扣稅額度等。

從全球經(jīng)濟視角來看，為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，在謀劃新一輪財稅改革的過程中，我們應牢牢抓住應對社會人口老齡化問題的機遇。例如，可以實施個人所得稅專項附加扣除政策，為人口生育和養(yǎng)育提供基礎保障。又如，可以從稅收層面著手，為適老化基礎建設提供稅收優(yōu)惠，降低老年人的消費門檻。

（三）客觀評價國際稅改方案對我國財稅改革的影響

依據(jù)2024年1月發(fā)布的《數(shù)字經(jīng)濟稅收：發(fā)展總結(jié)》報告，現(xiàn)階段全球已有33個國家和地區(qū)建設并實施了與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的直接稅收政策，而101個國家和地區(qū)則實施了與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的間接稅收政策。針對各國應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢所實施的稅收政策，可以劃分為以下三種類型：第一，數(shù)字服務稅。這類稅收主要針對提供各種數(shù)字化產(chǎn)品及服務活動，且年均銷售總額超過一定標準的企業(yè)進行征收。第二，將聯(lián)合國協(xié)定范本最新修訂的內(nèi)容納入雙邊稅收協(xié)定中，以持續(xù)擴展稅收管轄的權(quán)利與范圍。第三，加入由G20/OECD主導的包容性框架體系，旨在在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)對國際稅收方案的

共識。

基于此，我國在推進新一輪財稅改革時，要想實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，應當客觀評估國內(nèi)數(shù)字化經(jīng)濟的發(fā)展狀態(tài)，并以此為依據(jù)及時更新財稅政策，同時加大稅收征管力度。在此過程中，需注意合理規(guī)避新業(yè)態(tài)成為稅收征管的死角。同時，我們應客觀評價國際財稅改革方案對我國財稅改革的影響，以期為全球稅收治理提供具有中國特色的稅收改革

經(jīng)驗。

（四）強化綠色稅收在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中的作用

隨著全球生態(tài)環(huán)境的持續(xù)惡化，各類保護生態(tài)環(huán)境的稅收政策層出不窮。這些政策通過稅收手段規(guī)范各行業(yè)的生產(chǎn)行為，以降低社會生產(chǎn)生活對生態(tài)環(huán)境的污染與破壞。與此同時，征收與生態(tài)環(huán)保相關(guān)的稅種也是合理籌措財政資金的有效手段，能夠在一定程度上緩解甚至彌補其他稅負扭曲所帶來的經(jīng)濟損失。當前，各國制定的與生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)的稅收政策主要包括：能源產(chǎn)品稅、車輛購置稅、交通運輸稅、生產(chǎn)污染稅、資源稅以及各種支持生態(tài)環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策等。各主要國家通過征收新稅種、調(diào)整現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)等方式，強化了稅收的綠色化特性，為國家可持續(xù)發(fā)展籌集了一定的財政

資金。

從全球經(jīng)濟視角來看，為實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，我國在推進新一輪財稅改革時，應當完善以生態(tài)環(huán)境保護為主體、資源稅為重點的綠色稅收體系。具體而言，車船稅、車輛購置稅、消費稅、企業(yè)所得稅等都應當被納入綠色稅收體系中并得到落實，以確保綠色稅收制度與我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的目標相

契合[5]。

（五）強化稅收的收入分配與調(diào)節(jié)能力

實現(xiàn)共同富裕一直以來都是我國社會主義事業(yè)建設與發(fā)展的主要目標之一，而建立健全分配機制則是實現(xiàn)共同富裕發(fā)展目標的有效路徑。世界各國在推進財稅體制改革進程中，十分注重稅收收入的分配調(diào)節(jié)。所采取的措施如下：第一，調(diào)整個人所得稅。通過提高高檔邊際稅率、降低中低檔邊際稅率，提高稅收收入累積性。第二，對特定群體實施稅收抵免政策、稅收優(yōu)惠政策等，降低國家中低收入群體的生活成本，并刺激社會消費。第三，借助各類財產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等進一步調(diào)節(jié)稅收收入分配結(jié)構(gòu)。對此，我國在謀劃新一輪財稅改革進程中，應密切關(guān)注基層群眾的收入水平，正確處理好社會經(jīng)濟發(fā)展速度與稅收收入分配公平的關(guān)系，持續(xù)完善好初次分配、再分配、三次分配的制度體系。與此同時，我國應當擴大初次分配中勞動所得占比，最大化發(fā)揮好個人所得稅的支撐作用。借助再分配社會經(jīng)濟收入差距，拓展第三次分配覆蓋面。

三、結(jié)語

新時代帶來了新機遇與新挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代化建設與發(fā)展進程中我國應當積極主動、以更大力度全面深化財稅改革。深入貫徹落實新發(fā)展理念，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，從而不斷增強我國經(jīng)濟實力、科技實力、綜合國力，強化社會主義市場經(jīng)濟的時代新活力。對此，我國應當以全球經(jīng)濟發(fā)展作為重要契機，推動財稅改革不斷取得新突破、新成就，助力我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標?！?/p>

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（作者簡介：郭軍，河南省新鄉(xiāng)市運輸事業(yè)發(fā)展中心副高級經(jīng)濟師。）