摘要：自20世紀(jì)以來，全球氣候持續(xù)變暖所產(chǎn)生的影響，已經(jīng)引起了人們對碳審計(jì)的廣泛關(guān)注與重視。我國為構(gòu)建人類命運(yùn)共同體作出了莊嚴(yán)承諾：力爭在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。作為一種有效的監(jiān)督手段，碳審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)切實(shí)執(zhí)行國家低碳政策、檢查低碳成效方面發(fā)揮著重要作用。然而，傳統(tǒng)的碳審計(jì)評價(jià)體系往往過于簡化，選取的指標(biāo)權(quán)重不足，無法全面考慮碳減排效益與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合因素，諸如企業(yè)在碳減排方面的資金投入不足、內(nèi)部碳審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不完善，以及碳審計(jì)相關(guān)法律的不完備等問題?，F(xiàn)代碳審計(jì)需要更全面地考量碳減排的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括固碳貢獻(xiàn)、社會經(jīng)濟(jì)效益對碳排放的抵消效應(yīng)，以降低氣候變化風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，并推動(dòng)清潔技術(shù)和促進(jìn)就業(yè)增長等多方面的發(fā)展。此外，我們還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，完善相關(guān)法規(guī)，建立健全市場機(jī)制。以節(jié)能環(huán)保、清潔生產(chǎn)、清潔能源等為重點(diǎn)領(lǐng)域，率先取得突破，并推動(dòng)與農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)的深度融合，從而全面推動(dòng)一二三產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的綠色升級。這將有助于推動(dòng)碳減排工作朝著更加科學(xué)、規(guī)范和可持續(xù)的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：碳審計(jì)；多目標(biāo)協(xié)同；評價(jià)體系

一、相關(guān)研究論述

英美等發(fā)達(dá)國家對于碳審計(jì)的起步較早。英國首先將低碳發(fā)展寫入法律，還出臺了一系列關(guān)于低碳發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，為碳審計(jì)的階段驗(yàn)收提供了依據(jù)。除行政性的指令外，以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家還運(yùn)用碳稅、碳交易市場等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此可見，國外最主要通過行政性指令和經(jīng)濟(jì)手段來推動(dòng)碳審計(jì)的實(shí)行。

我國對碳審計(jì)的研究起步相對較晚，并且多聚焦于理論。陳燕燕等專家（2010）指出我國應(yīng)加強(qiáng)對于碳審計(jì)領(lǐng)域人才的培養(yǎng)，鄭石橋認(rèn)為只有資源類碳排放委托代理關(guān)系中存在碳審計(jì)需求，要選擇碳審計(jì)主體[1-2]。碳排放資源類委托代理關(guān)系中的審計(jì)需求者，根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)基本原則選擇碳審計(jì)主體。莊尚文等人認(rèn)為我國推進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋面臨的問題包括碳審計(jì)制度和準(zhǔn)則尚待建立、碳審計(jì)主體協(xié)同機(jī)制尚未完善、碳審計(jì)內(nèi)容的劃分尚不一致、碳審計(jì)的技術(shù)方法尚存局限、碳審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍尚顯狹窄[3]。鄭國芳等人總結(jié)出李海燕（2017）基于DSR-AHP構(gòu)建電力企業(yè)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系[4]。金密等人（2018）基于DSR構(gòu)建化工企業(yè)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，并以中石化為例進(jìn)行案例分析[5]。李鴻儒（2019）從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人員、環(huán)境四個(gè)方面對能源企業(yè)構(gòu)建碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系[6]。李兆東（2022）延續(xù)了鄭石橋的研究，并在分析比較傳統(tǒng)的三大審計(jì)主體在碳審計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)劣后，提出構(gòu)建基于云計(jì)算的碳審計(jì)主體協(xié)同框架[7]。

由此可見，現(xiàn)階段我國更多地聚焦于為高能耗企業(yè)量身定制具有行業(yè)特色的碳審計(jì)評價(jià)體系，而在其他行業(yè)的評價(jià)體系zGLv7BrFlZRIiuqrrpl97g==構(gòu)建方面尚有待深入探索，這也反映了當(dāng)前碳審計(jì)評價(jià)體系仍有待完善，并需要一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)實(shí)踐。同時(shí)，國內(nèi)企業(yè)在努力降低碳排放的過程中，已經(jīng)采取了一系列有效措施，如優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升能源利用效率等，而不僅僅是通過關(guān)停高能耗產(chǎn)業(yè)這種較為直接的方式。盡管如此，我國在增加投入以促進(jìn)碳吸收和固碳方面的探索仍尚顯不足，這也為我們提供了新的發(fā)展空間和機(jī)遇。因此，作者提出結(jié)合多目標(biāo)協(xié)同與脫鉤理論，構(gòu)建一個(gè)更為全面、科學(xué)的碳審計(jì)評價(jià)體系，旨在更好地平衡環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。

二、碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建評價(jià)體系的理論和思路

首先通過層次研究法（AHP）構(gòu)建碳審計(jì)評價(jià)體系的框架。層次研究法是一種用于支持決策的定量方法，將一個(gè)復(fù)雜的決策問題層級化，將其拆分成更小、更易于管理的子問題，然后通過對這些子問題進(jìn)行比較來確定最佳的選擇。基于層次研究法分兩個(gè)層次將影響碳審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)分類。同時(shí)結(jié)合文獻(xiàn)研究，確定碳審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系的理論，即多目標(biāo)協(xié)同和脫鉤理論。多目標(biāo)協(xié)同旨在構(gòu)建碳審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系時(shí)，綜合選取多個(gè)不同的碳審計(jì)指標(biāo)，邀請專家進(jìn)行打分，確定指標(biāo)重要性，再根據(jù)重要性賦予指標(biāo)權(quán)重，從而實(shí)現(xiàn)評價(jià)體系的構(gòu)建。多目標(biāo)協(xié)同能考慮到各個(gè)方面的指標(biāo)對于碳審計(jì)的影響因素，有助于避免指標(biāo)選擇單一導(dǎo)致局部最優(yōu)解，使評價(jià)體系更具適應(yīng)性和有效性。脫鉤理論則是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，保證CO2排放量增速為負(fù)或者小于經(jīng)濟(jì)增速，從而逐漸降低能源消費(fèi)量，因此會選擇部分有關(guān)能源和經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)，使碳審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系能將能源和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來，保證脫鉤理論的應(yīng)用。

（二）碳審計(jì)評價(jià)體系指標(biāo)的選擇

基于以上理論，在確定碳審計(jì)研究方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)層次研究法確定四個(gè)一級指標(biāo)，即：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、減污降碳、擴(kuò)綠增長和低碳政策，進(jìn)一步確定二級指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展主要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)新投入和環(huán)境污染治理投入等方面入手，能呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)環(huán)境保護(hù)和科技創(chuàng)新投入的變化趨勢，更能反映出碳審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)可以用GDP和工業(yè)增加量等指標(biāo)度量，創(chuàng)新投入等方面主要通過科研投入和去污投入占總GDP的比重等指標(biāo)度量。

減污降碳是碳審計(jì)的重要目標(biāo)，同時(shí)也是對碳排放結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。我國的碳排放主要來源于化石燃料的燃燒和相關(guān)工業(yè)的排放，故減污降碳主要從碳排放量和能源消耗兩方面展開。碳排放方面主要涉及碳排放總量，碳排放強(qiáng)度以及其他污染物排放量等指標(biāo)，而能源消耗靠能源強(qiáng)度和可再生能源占總能源消耗比重來度量。

擴(kuò)綠增長主要是考察綠色環(huán)境指標(biāo)，檢驗(yàn)碳審計(jì)對于保護(hù)環(huán)境是否有效果。擴(kuò)綠增長的指標(biāo)包括生態(tài)環(huán)境指標(biāo)，包括空氣質(zhì)量、生態(tài)等指標(biāo)，以及綠色創(chuàng)新技術(shù)等指標(biāo)。低碳政策考察現(xiàn)有部分低碳政策制定的科學(xué)性，從環(huán)境規(guī)制、各省環(huán)境管理方面考慮。其中包含低碳現(xiàn)行有效性政策法規(guī)數(shù)（環(huán)境規(guī)制）和各省環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)年末實(shí)有人數(shù)。

綜合上述分析并根據(jù)專家給出的權(quán)重得分選取分值較高的17個(gè)指標(biāo)作為最終指標(biāo)（其中指標(biāo)來源于全國統(tǒng)計(jì)年鑒、環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒、國泰安數(shù)據(jù)庫和eps數(shù)據(jù)庫，故可應(yīng)用于全國），分別為GDP、工業(yè)增加值、低碳R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度、環(huán)境污染治理投資占GDP比重、科技研發(fā)投入占GDP比重；二氧化碳排放總量、碳排放強(qiáng)度、能源強(qiáng)度、工業(yè)煙（粉）塵排放量、可再生能源占總能源消耗的比重；PM2.5、森林覆蓋率、生活垃圾無害化處理率、綠色專利數(shù)量、研究R&D人員數(shù)量。

（三）碳審計(jì)評價(jià)體系的綜合評價(jià)方法

在確定二級指標(biāo)的基礎(chǔ)上，采用專家權(quán)重法對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評分，并采用熵權(quán)法根據(jù)最終指標(biāo)和專家權(quán)重法的指標(biāo)得分對碳審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系進(jìn)行綜合評價(jià)。

專家權(quán)重法根據(jù)指標(biāo)內(nèi)容制作調(diào)查問卷，請專家對調(diào)查問卷中的指標(biāo)進(jìn)行評分。該調(diào)查運(yùn)用九級標(biāo)度法作為確定分值的標(biāo)準(zhǔn)，分值越高，則該項(xiàng)指標(biāo)相較于另一指標(biāo)重要程度更高。其中1表示二者“同等重要”，3表示該指標(biāo)相比于另一指標(biāo)“稍微重要”，5表示“比較重要”，7表示“強(qiáng)烈重要”，9表示“極端重要”；同理，1/3表示“稍微不重要”，1/5表示“比較不重要”，1/7表示“強(qiáng)烈不重要”，1/9表示“極端不重要”。2，4，6，8表示上述兩者之間的中值。

三、碳審計(jì)評價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重分析

通過綜合權(quán)重結(jié)果可知，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展及減污降碳在碳審計(jì)評價(jià)體系中更加重要。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的權(quán)重較高，反映了對經(jīng)濟(jì)增長模式轉(zhuǎn)變的重視。減污降碳的權(quán)重較高，說明對低碳發(fā)展的重視。指標(biāo)權(quán)重如表1所示。

四、結(jié)論及展望

首先，基于多目標(biāo)協(xié)同的碳審計(jì)評價(jià)體系對碳減排工作具有重要意義。碳減排旨在應(yīng)對氣候變化挑戰(zhàn)、推動(dòng)低碳發(fā)展、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、提升企業(yè)競爭力以及促進(jìn)國際合作。通過對碳排放情況的全面評估和管理，能夠?yàn)橹贫夂蛘?、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、減少環(huán)境污染、提高企業(yè)效率和加強(qiáng)國際合作提供科學(xué)依據(jù)和重要支持，有助于推動(dòng)全球可持續(xù)發(fā)展。通過基于多目標(biāo)協(xié)同的碳審計(jì)評價(jià)體系優(yōu)化研究，可以為碳減排理論提供新的思路和方法，促進(jìn)碳減排領(lǐng)域的理論研究和實(shí)踐探索，推動(dòng)碳減排工作取得更大成效。通過這一評價(jià)體系，可以更準(zhǔn)確地評估碳減排政策的實(shí)施效果，指導(dǎo)各省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的碳減排工作，推動(dòng)碳減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，盡管碳審計(jì)評價(jià)體系在推動(dòng)碳減排工作方面具有重要意義，但仍然存在一些不足之處。例如，對于企業(yè)的碳減排行為監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致碳減排數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性無法得到有效保障。此外，法律法規(guī)在碳減排領(lǐng)域的完善程度還有待提高，監(jiān)管體系的建設(shè)和完善亟待加強(qiáng)。同時(shí)，在碳減排理論研究方面，還需進(jìn)一步完善基于多目標(biāo)協(xié)同的評價(jià)體系，以更準(zhǔn)確、全面地評估碳減排政策的效果。因此，需要進(jìn)一步深入研究和完善相關(guān)機(jī)制，提高碳減排工作的科學(xué)性、規(guī)范性和可持續(xù)性。

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〔基金項(xiàng)目：2023年江蘇省大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目“基于多目標(biāo)協(xié)同的碳審計(jì)評價(jià)體系優(yōu)化研究——以江蘇為例”（202311287053Y）〕

（作者簡介：蔡雯婷、韋軼晗、張何、楊昊臣，南京審計(jì)大學(xué)。龍思欣，南京審計(jì)大學(xué)助教。）