鄧秋鴿 閻璽 陳超 于秉藝

［收稿日期］2023-11-02

［摘 要］傳統(tǒng)線性、階段性、以事后為主的審計(jì)模式和非柔性的公司內(nèi)部審計(jì)組織在應(yīng)對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境、

多變的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)暴露出諸多問題，影響企業(yè)構(gòu)建完整的風(fēng)險(xiǎn)防線和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、管控力度加大、風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)治理改進(jìn)等方面的目標(biāo)?；诖?，文章結(jié)合敏捷審計(jì)的現(xiàn)實(shí)要求，從敏捷洞察能力、專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、良好的技術(shù)使用能力等方面分析敏捷審計(jì)下企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的要求，并從重視內(nèi)部審計(jì)工作、做好敏捷審計(jì)要求下專業(yè)人員培訓(xùn)、完善內(nèi)部審計(jì)人員考核激勵(lì)機(jī)制、豐富內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方面出發(fā)，提出基于敏捷審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力提升策略，以供參考。

［關(guān)鍵詞］敏捷審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；能力提升；企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.10.015

［中圖分類號(hào)］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2024）10-00-03

0? ? ?引 言

建立敏捷審計(jì)模式需要著重加強(qiáng)審計(jì)人員的能力建設(shè)。為切實(shí)推進(jìn)敏捷審計(jì)，企業(yè)需要建立起柔性的審計(jì)組織架構(gòu)，明確審計(jì)決策層、管理層以及執(zhí)行層對(duì)應(yīng)的職責(zé)，建立靈活的審計(jì)合作機(jī)制和資源調(diào)配模式。除此之外，由于審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員除了需要根據(jù)國家的要求樹立正確的審計(jì)價(jià)值觀、提高職業(yè)道德、具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要補(bǔ)充信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、敏捷合作機(jī)制等方面的專業(yè)知識(shí)，以應(yīng)對(duì)新模式下審計(jì)工作的新要求［1］。

1? ? ?敏捷審計(jì)的含義

按照敏捷聯(lián)盟（The Agile Alliance）的說法，敏捷（Agile）就是創(chuàng)造和響應(yīng)變化的能力。作為一種工作方式，敏捷首先被應(yīng)用在軟件開發(fā)領(lǐng)域［2］。而敏捷審計(jì)是指以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的業(yè)務(wù)價(jià)值為目標(biāo)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)應(yīng)用的敏捷經(jīng)驗(yàn)，以審計(jì)相關(guān)數(shù)字技術(shù)為管理工具，著重發(fā)揮快速響應(yīng)變化、高度整合資源等敏捷方法優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到審計(jì)思維提升、審計(jì)流程優(yōu)化等目的，推動(dòng)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)升級(jí)，從項(xiàng)目審計(jì)向持續(xù)審計(jì)演變，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、價(jià)值審計(jì)的轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)的治理水平［3］。在新的時(shí)代背景下，企業(yè)基于敏捷審計(jì)開展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠更好地提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也能更充分地展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自適應(yīng)、智能化，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展［4］。

2? ? ?敏捷審計(jì)下企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的要求

我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架由職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能3個(gè)部分組成。其中，職業(yè)道德在專業(yè)勝任能力框架中處于基礎(chǔ)性地位，它決定了內(nèi)部審計(jì)人員以何種價(jià)值觀、職業(yè)操守和精神開展工作；職業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能可謂專業(yè)勝任能力框架的左膀右臂，在職業(yè)道德約束下發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架具體構(gòu)成如圖1所示。基于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架，本文將敏捷審計(jì)下企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的要求進(jìn)行如下說明。

圖1 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架

2.1? ?敏捷洞察能力是關(guān)鍵

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來說，需要企業(yè)內(nèi)部明確審計(jì)職責(zé)，基于敏捷審計(jì)的思維和實(shí)踐要求，打通內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，做好業(yè)務(wù)融合。內(nèi)部審計(jì)工作人員要具備敏銳的洞察能力和創(chuàng)新思維，能夠靈活適應(yīng)當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)工作的變化與要求。在敏捷審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備敏捷洞察能力、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力、技術(shù)能力、數(shù)據(jù)分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力等五大能力［5］。

2.2? ?專業(yè)的審計(jì)知識(shí)是支撐

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員來說，面對(duì)新形勢(shì)、新環(huán)境、新要求，以及敏捷審計(jì)的具體需要，其要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)。專業(yè)知識(shí)包括但不限于審計(jì)學(xué)知識(shí)、會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)等。內(nèi)部審計(jì)人員還要充分熟悉《中華人民共和國審計(jì)法》和相關(guān)管理?xiàng)l例，結(jié)合審計(jì)領(lǐng)域的工作事項(xiàng)、法律法規(guī)、政策性文件，能夠嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)工作，并在審計(jì)實(shí)踐中熟練運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)，從而達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果［6］。

2.3? ?良好的技術(shù)使用能力是要求

伴隨著信息技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，其需要具備數(shù)字化審計(jì)能力，能夠結(jié)合新技術(shù)、新環(huán)境、新要求，建立新型思維模式，借助技術(shù)優(yōu)勢(shì)，縮短審計(jì)周期，節(jié)省人力成本，提高工作效率。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)工作人員要能夠積極學(xué)習(xí)信息化、數(shù)字化技術(shù)操作要領(lǐng)，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、數(shù)字化技術(shù)等的學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)人員要將知識(shí)學(xué)習(xí)、技能學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)實(shí)踐相融合，并在學(xué)習(xí)中不斷更新觀念，拓展思路，增強(qiáng)自身的技術(shù)使用能力［7］。

2.4? ?問題解決能力是根本

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)也變得更加復(fù)雜和國際化，因此，在敏捷審計(jì)要求下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要能夠在不同文化、不同語言、不同法律體系下開展審計(jì)工作，并有效解決審計(jì)問題，編制科學(xué)的審計(jì)報(bào)告，幫助企業(yè)解決其他管理問題。要想有效解決問題，內(nèi)部審計(jì)人員還需要具有較強(qiáng)的溝通技能，能與企業(yè)管理者、相關(guān)部門及員工進(jìn)行有效的交流，獲得其他人員的幫助和支持，以便更好地開展審計(jì)工作，解決審計(jì)問題。

3? ? ?基于敏捷審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力提升路徑

3.1? ?重視內(nèi)部審計(jì)工作

為更好地提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力、專業(yè)水平和信息化素養(yǎng)，企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，重視審計(jì)人員的專業(yè)能力建設(shè)。對(duì)此，企業(yè)高層管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)與督促，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，保障內(nèi)部審計(jì)部門具有必要的權(quán)威性、獨(dú)立性，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員自我提升的動(dòng)力［8］。同時(shí)，企業(yè)也要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制，從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)強(qiáng)化內(nèi)容建設(shè)，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)條例和制度的完善，通過制度體系引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作人員履行責(zé)任，提高認(rèn)識(shí)水平，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展和內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力提升創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.2? ?做好敏捷審計(jì)要求下的專業(yè)人員培訓(xùn)

在人員培訓(xùn)方面，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新人員培訓(xùn)機(jī)制，通過必要的培訓(xùn)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平。在培訓(xùn)實(shí)踐中，企業(yè)需要從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，明確內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)制度、培訓(xùn)內(nèi)容，建立健全培訓(xùn)教育機(jī)制，完善培訓(xùn)計(jì)劃，從理論、實(shí)踐兩大方面完善培訓(xùn)考核評(píng)價(jià)體系。在培訓(xùn)成果的檢驗(yàn)方面，可以從工作人員的現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)、軟件課程培訓(xùn)以及經(jīng)驗(yàn)交流等多方面進(jìn)行檢驗(yàn)，并將檢驗(yàn)效果納入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考核中，以此倒逼審計(jì)人員提高自身的審計(jì)理論知識(shí)水平和實(shí)踐能力。在培訓(xùn)教育時(shí)，企業(yè)可以通過以審代訓(xùn)、聘請(qǐng)專家教師、以老帶新等多種形式鍛煉內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)踐能力，提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)敏捷審計(jì)和專業(yè)審計(jì)的認(rèn)識(shí)水平，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力。具體來說，在敏捷審計(jì)培訓(xùn)上，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手。

第一，要做好敏捷審計(jì)文化宣貫工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)敏捷審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。在審計(jì)實(shí)踐過程中，企業(yè)要凝練出敏捷審計(jì)文化區(qū)別于其他管理文化、行政文化的精神內(nèi)涵，并做好敏捷審計(jì)文化宣貫工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)敏捷審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。敏捷審計(jì)文化中需要包含以下精神追求：恪守獨(dú)立和謹(jǐn)慎，崇尚理性和證據(jù)，主張透明和公開。在敏捷審計(jì)文化引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)人員需要表現(xiàn)出精神獨(dú)立、堅(jiān)持原則、勤勉盡職、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正、無私無畏、敢于碰硬的職業(yè)特征。

第二，要完善審計(jì)培訓(xùn)課程體系，提高內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力、敏捷審計(jì)實(shí)踐能力。利用信息技術(shù)提供更實(shí)用的貼近實(shí)際操作的培訓(xùn)課程，是提高敏捷審計(jì)實(shí)踐能力的主要方向。企業(yè)在設(shè)計(jì)敏捷審計(jì)專業(yè)課程時(shí)應(yīng)積極考慮數(shù)字化技術(shù)和商務(wù)智能在現(xiàn)代審計(jì)中的應(yīng)用，提高審計(jì)專業(yè)課程與大數(shù)據(jù)審計(jì)的耦合度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)新興技術(shù)的了解和應(yīng)用。

第三，要搭建產(chǎn)學(xué)研生態(tài)模式，以“產(chǎn)教融合，協(xié)同育人”方式快速提升內(nèi)部審計(jì)人員的敏捷思維。企業(yè)應(yīng)積極聯(lián)合審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等用人單位開展人才培養(yǎng)專項(xiàng)研究，與用人單位建立良好的資源生態(tài)平臺(tái)，充分利用社會(huì)優(yōu)質(zhì)教育資源，開展線上線下混合式培訓(xùn)，以實(shí)際應(yīng)用為導(dǎo)向，廣泛聽取社會(huì)意見，從而提高培訓(xùn)水平和內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力。

第四，要打造敏捷審計(jì)專業(yè)知識(shí)的持續(xù)教育機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員終身學(xué)習(xí)。審計(jì)人員在敏捷審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中學(xué)習(xí)、積累審計(jì)知識(shí)和塑造審計(jì)思維，是審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展的必要前提。在技術(shù)迭代與知識(shí)快速更新的時(shí)代，審計(jì)人員要想不被淘汰，必須在繁重的審計(jì)項(xiàng)目工作中主動(dòng)學(xué)習(xí)，以抵抗知識(shí)半衰期。此外，企業(yè)要定期抽查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)成果，組織內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常性地開展業(yè)務(wù)交流、業(yè)務(wù)研討、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作人員的綜合能力和專業(yè)素質(zhì)。

3.3? ?規(guī)范監(jiān)督管理體系，完善考核激勵(lì)機(jī)制

為更好地增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力，提高其參與培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的積極性，企業(yè)可以從考核激勵(lì)機(jī)制建設(shè)角度出發(fā)，制定科學(xué)、合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，規(guī)范監(jiān)督管理體系。例如，企業(yè)可以結(jié)合《中華人民共和國審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等的相關(guān)要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，督促內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范開展工作，統(tǒng)籌安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)項(xiàng)目的運(yùn)行落實(shí)。此外，企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)人員考核激勵(lì)機(jī)制，尤其是對(duì)于基層審計(jì)人員來說，其往往面臨獎(jiǎng)勵(lì)少、任務(wù)重的問題，極大地影響了其工作積極性。為此，企業(yè)可以通過建立健全激勵(lì)機(jī)制來鼓勵(lì)更多優(yōu)秀審計(jì)人員不斷進(jìn)取，努力提升。

3.4? ?豐富內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)要經(jīng)常性地開展職業(yè)教育，堅(jiān)定內(nèi)部審計(jì)人員的初心，使其能夠做好個(gè)人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)還要帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員做好審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和實(shí)踐分析，鼓勵(lì)審計(jì)人員多從自身實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從學(xué)習(xí)中找不足，并恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)驗(yàn)去分析，從而不斷豐富內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高未來的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。

3.5? ?組建敏捷審計(jì)項(xiàng)目小組

對(duì)于企業(yè)來說，其需要結(jié)合當(dāng)前審計(jì)的現(xiàn)實(shí)要求，提高審計(jì)人員的洞察力，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)力，提升其動(dòng)態(tài)敏捷性。尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人來說，其要在觀念更新、模式改進(jìn)、人才培養(yǎng)、組織創(chuàng)新四大方面做好內(nèi)容重塑。因此，企業(yè)可通過組建敏捷審計(jì)項(xiàng)目小組，帶動(dòng)全體審計(jì)人員提高綜合能力，保障敏捷審計(jì)，以更高價(jià)值、更快效率、更靈活地處理審計(jì)工作。在敏捷審計(jì)項(xiàng)目小組建設(shè)中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要把控項(xiàng)目?jī)r(jià)值，梳理審計(jì)要點(diǎn)，協(xié)同項(xiàng)目人員。審計(jì)部門主管要協(xié)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，讓團(tuán)隊(duì)專注于價(jià)值交付，并指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)成員工作，協(xié)調(diào)解決各種資源問題。最后，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)來說，要明確審計(jì)要點(diǎn)，調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)，加強(qiáng)與被審團(tuán)隊(duì)的溝通，科學(xué)編制審計(jì)

報(bào)告。

4? ? ?結(jié)束語

在當(dāng)前高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，敏捷審計(jì)是一大趨勢(shì)。在敏捷審計(jì)要求下，企業(yè)要深入推進(jìn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理、審計(jì)的融合，更好地實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)、智能審計(jì)、高質(zhì)量審計(jì)。另外，敏捷審計(jì)下企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)提出了更高的要求，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高專業(yè)能力。對(duì)于企業(yè)而言，其需要重視內(nèi)部審計(jì)工作，做好敏捷審計(jì)要求下的專業(yè)人員培訓(xùn)，規(guī)范監(jiān)督管理體系，完善考核激勵(lì)機(jī)制，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而幫助內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)一步助力內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量開展。

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