［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.032

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)成為社會經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展的必然趨勢。在這一背景下，國有企業(yè)要順應(yīng)新發(fā)展格局要求，積極從內(nèi)部挖潛增效，結(jié)合自身實際情況建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提高資產(chǎn)利用效率，從而為企業(yè)健康運營奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供助力。文章簡單闡述國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要作用，并結(jié)合實際工作中面臨的問題提出改進(jìn)的對策，以期為相關(guān)工作的開展提供參考。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制；實施問題；改進(jìn)對策

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，國有企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制受到越來越多的關(guān)注。作為財務(wù)管理的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制是企業(yè)對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、考評、追究的一系列措施，是企業(yè)生產(chǎn)、運營、管理活動順利開展的重要保障，也是企業(yè)實現(xiàn)降本增效目標(biāo)的有效手段。但是，一些企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、控制活動等方面存在各種問題，影響了內(nèi)部控制優(yōu)勢的發(fā)揮。基于此，針對國有企業(yè)實施內(nèi)部控制中的問題和改進(jìn)對策進(jìn)行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

1 國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要作用

1.1 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全

國有企業(yè)通常規(guī)模較大，國有資產(chǎn)數(shù)量較多，對內(nèi)部資產(chǎn)管理水平要求較高，假如管理不當(dāng)，會影響資產(chǎn)的安全高效利用，甚至?xí)绊懫髽I(yè)所在行業(yè)的健康發(fā)展。在財政部印發(fā)的《關(guān)于規(guī)范國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項的通知》中明確規(guī)定，因為違反相關(guān)規(guī)定或者個人原因引起國有資產(chǎn)流失，要承擔(dān)賠償職責(zé)，這從側(cè)面反映了國有資產(chǎn)管理的重要性。通過實施內(nèi)部控制，國有企業(yè)可以建立完善的國有資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)的采購、使用、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)控制和科學(xué)管理，有效提高資產(chǎn)利用效率，減少資產(chǎn)流失問題，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全高效利用，為企業(yè)增值保值目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力［1］。

1.2 提高會計信息準(zhǔn)確性

在雙循環(huán)戰(zhàn)略布局下，會計信息的重要性逐漸凸顯，成為企業(yè)制定各類決策的重要依據(jù)，假如出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真問題，容易引發(fā)戰(zhàn)略決策失誤問題，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。通過實施內(nèi)部控制，國有企業(yè)可以對內(nèi)部各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面搜集，明確數(shù)據(jù)來源和口徑，保證數(shù)據(jù)信息的真實性和財務(wù)報表的規(guī)范性，便于管理人員全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況，為未來發(fā)展規(guī)劃的制定提供支撐。

1.3 夯實企業(yè)正常經(jīng)營基礎(chǔ)

當(dāng)前國有企業(yè)正處于體制改革和轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵階段，需要改變過去規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，積極從內(nèi)部挖潛增效。內(nèi)部控制是一種以企業(yè)發(fā)展需求為指引的調(diào)控策略和優(yōu)化模式，可以通過完善的審計監(jiān)督機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理各個環(huán)節(jié)存在的問題，明確問題多發(fā)環(huán)節(jié)，結(jié)合管理弊病制定有針對性的優(yōu)化措施，利用規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)范，對職工行為進(jìn)行約束，從而保證經(jīng)營管理活動的有效性和規(guī)范性，為企業(yè)體制改革和創(chuàng)新發(fā)展提供保障。

1.4 規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，部門設(shè)置較為復(fù)雜，在發(fā)展過程中需要面對各種類型的風(fēng)險問題，主要體現(xiàn)在投資、融資、資金收支等各個方面。在新發(fā)展格局下，國有企業(yè)要改變傳統(tǒng)風(fēng)險管理模式，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制進(jìn)行有效融合，對業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險進(jìn)行全面識別和科學(xué)評估，及時梳理運營活動中的薄弱環(huán)節(jié)，通過規(guī)范制度的完善提高企業(yè)的風(fēng)險抵御能力［2］。同時，企業(yè)要以業(yè)財一體化平臺為基礎(chǔ)，對各類會計數(shù)據(jù)信息進(jìn)行搜集和分析，對購銷業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、投融資活動等工作進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，建立完善的監(jiān)督和審核機(jī)制，在各個部門之間形成高效協(xié)同和互相監(jiān)督的工作模式，更好地對各類風(fēng)險進(jìn)行識別和控制，從而避免給企業(yè)帶來巨大損失。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制實施問題

2.1 對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知不足

許多國有企業(yè)在發(fā)展過程中將工作重心放在規(guī)模加大和業(yè)務(wù)拓展方面，對于內(nèi)部控制工作缺乏重視，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，忽略了其在風(fēng)險管理中的價值，沒有從戰(zhàn)略角度進(jìn)行內(nèi)控體系的規(guī)劃，資源支持力度嚴(yán)重不足，影響了內(nèi)控實施的實際效果。同時，一些國有企業(yè)沒有組織內(nèi)部員工開展內(nèi)控專項培訓(xùn)，使基層員工認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的職責(zé)，參與積極性較差，影響了內(nèi)控工作的執(zhí)行力度。

2.2 內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位

部分國有企業(yè)盲目照搬其他成功企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對最新的政策制度缺乏了解，沒有對自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求進(jìn)行分析，制定出的內(nèi)控制度與企業(yè)實際情況不匹配，無法為內(nèi)控工作的開展提供方向指引。同時，企業(yè)沒有結(jié)合內(nèi)控需求對內(nèi)部組織進(jìn)行調(diào)整，缺少完善的績效考核和激勵獎懲制度，無法激發(fā)員工參與內(nèi)控的積極性，不利于內(nèi)部控制優(yōu)勢的發(fā)揮。

2.3 風(fēng)險評估和應(yīng)對效果不佳

風(fēng)險管理是國有企業(yè)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，但是一些國有企業(yè)對風(fēng)險管理工作缺乏重視，沒有設(shè)立獨立的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，缺少風(fēng)險評估體系對運營管理各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的出現(xiàn)概率和危害程度進(jìn)行評估，無法結(jié)合風(fēng)險等級制定有針對性的防范措施，無法根據(jù)實際情況設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，影響了風(fēng)險管理的實際效果，容易給企業(yè)帶來巨大損失。

2.4 財務(wù)活動管控力度有待加強(qiáng)

許多國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，沒有對財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，無法對工作流程進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面存在各種問題。例如，預(yù)算管理編制缺乏信息系統(tǒng)支撐，數(shù)據(jù)分析不夠全面，預(yù)算執(zhí)行缺少監(jiān)控和分析，影響了預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)；資產(chǎn)采購流程不夠規(guī)范，驗收不夠嚴(yán)格，處置不夠科學(xué)，容易出現(xiàn)資產(chǎn)流失問題；合同管理缺少規(guī)范的審批機(jī)制，簽訂和履行缺少跟蹤監(jiān)督，容易出現(xiàn)違規(guī)問題。

2.5 信息資源傳遞溝通效率較低

部分國有企業(yè)缺少完善的信息化管理系統(tǒng)，業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)缺乏有效對接，數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)未能統(tǒng)一，影響了數(shù)據(jù)信息的快速傳遞和高效利用。同時，企業(yè)缺少完善的反饋和溝通機(jī)制，不同層級員工缺少信息溝通渠道，影響了企業(yè)各類決策的及時下發(fā)，阻礙了員工工作意見的反饋，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3 國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對策

3.1 準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性

思想認(rèn)識是各項工作順利推進(jìn)的指引，國有企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系的過程中，要強(qiáng)化所有員工的內(nèi)控意識，在內(nèi)部形成全員參與的良好氛圍，為內(nèi)部控制的實施奠定基礎(chǔ)。首先，國有企業(yè)要在內(nèi)部通過宣傳欄、公眾號等方式宣傳內(nèi)控知識，使所有職工都認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，明確內(nèi)部控制不只是財務(wù)部門的職責(zé)，了解自己在內(nèi)部控制中的角色定位，激發(fā)他們參與內(nèi)部控制的積極性，為內(nèi)控工作的開展奠定基礎(chǔ)［3］。其次，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要發(fā)揮模范帶頭作用，積極學(xué)習(xí)其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，從戰(zhàn)略角度對內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行整體規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，結(jié)合實際工作需求進(jìn)行人力、物力、財力的調(diào)配，為內(nèi)控實施提供支持。最后，國有企業(yè)要對職工進(jìn)行內(nèi)控理論知識和操作技術(shù)專項培訓(xùn)，定期邀請行業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业狡髽I(yè)舉辦講座，解答職工在內(nèi)部控制工作過程中遇到的問題，通過案例講解、知識競賽等方式，提高員工的內(nèi)控知識水平和操作能力，為內(nèi)部控制體系建設(shè)奠定人才基礎(chǔ)。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度體系是內(nèi)部控制順利實施的重要依據(jù)和基礎(chǔ)保障。國有企業(yè)要加強(qiáng)與優(yōu)秀企業(yè)的溝通交流，結(jié)合自身實際情況對內(nèi)控制度體系進(jìn)行優(yōu)化，對員工行為進(jìn)行約束，強(qiáng)化員工的凝聚力，為內(nèi)控作用的發(fā)揮提供助力。首先，國有企業(yè)要對內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，加快產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限，在三方之間建立互相制約和高效協(xié)同的工作機(jī)制，由監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控工作的執(zhí)行情況，由審計委員會審計內(nèi)控實施效果，從而保證企業(yè)治理的有效性［4］。其次，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制工作要求對組織體系進(jìn)行完善，按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位調(diào)整，明確各個部門和不同層級的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)，保證各個部門職能的獨立性和權(quán)威性，避免出現(xiàn)一人兼任多個職位的問題。第三，國有企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化對內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化，編制形成制度文件，完善資產(chǎn)管理、投資管理、合同管理等環(huán)節(jié)的制度和流程，下發(fā)給各個部門認(rèn)真學(xué)習(xí)，為內(nèi)控工作的開展提供依據(jù)。最后，企業(yè)要建立完善的授權(quán)審批機(jī)制，嚴(yán)格控制資金收支，提高資金利用效率，防范財務(wù)風(fēng)險問題，通過審計監(jiān)督機(jī)制的應(yīng)用，對財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，并應(yīng)用激勵獎懲制度激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性，為各項工作的順利落實提供助力。

3.3 優(yōu)化風(fēng)險評估和應(yīng)對

風(fēng)險評估和管理是內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容，是各項工作順利推進(jìn)的基礎(chǔ)保障。首先，國有企業(yè)要樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理意識，結(jié)合自身實際情況持續(xù)完善風(fēng)險管理制度，定期對職工進(jìn)行風(fēng)險管理有關(guān)知識的培訓(xùn)，通過案例分析、知識講座、學(xué)習(xí)會議等方式，強(qiáng)化員工的風(fēng)險管理意識，使他們正確認(rèn)識風(fēng)險管理的重要作用，激發(fā)他們參與風(fēng)險管理的積極性，為風(fēng)險管理工作的開展奠定基礎(chǔ)。其次，國有企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)為指引，制定合理的風(fēng)險管理目標(biāo)，完善風(fēng)險評估體系，由風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、管理人員共同對經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行識別，確定風(fēng)險的影響因素和具體來源，對風(fēng)險出現(xiàn)概率和危害程度進(jìn)行科學(xué)評估，根據(jù)風(fēng)險級別制定出有針對性的防范措施和應(yīng)對方案，明確有關(guān)人員的職責(zé)，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控閉環(huán)，保證風(fēng)險出現(xiàn)時可以及時作出反應(yīng)［5］。最后，國有企業(yè)要對各類風(fēng)險進(jìn)行事前預(yù)判、事中控制、事后總結(jié)，將風(fēng)險管理貫穿業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定科學(xué)合理的管理方案，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，強(qiáng)化方案的可行性和適用性。企業(yè)要針對重大風(fēng)險對潛在因素進(jìn)行深入分析，制定完善的處理流程和監(jiān)控計劃，避免給企業(yè)帶來巨大損失。同時，企業(yè)要建立完善的風(fēng)險預(yù)警和控制機(jī)制，合理設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，當(dāng)風(fēng)險指標(biāo)超出既定數(shù)值時，及時提醒有關(guān)人員采取措施，將造成的影響控制在合理范圍內(nèi)。

3.4 強(qiáng)化財務(wù)活動管控工作

首先，預(yù)算管理方面。國有企業(yè)要將內(nèi)部控制和預(yù)算管理有效結(jié)合，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃科學(xué)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身實際情況科學(xué)設(shè)計預(yù)算編制流程，在各個部門編制完成項目預(yù)算以后，由財務(wù)部門匯總和平衡，上報給管理層進(jìn)行審議，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題要求有關(guān)部門進(jìn)行修改，經(jīng)管理層確認(rèn)無誤后下發(fā)執(zhí)行。企業(yè)要根據(jù)方案明確各個部門的職責(zé)和權(quán)限，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行體系，建立預(yù)算管理賬戶，由財務(wù)部門定期核對賬目，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行與既定目標(biāo)的偏差制定有針對性的整改措施，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，資產(chǎn)管理方面。國有企業(yè)要對各個部門的物資采購需求進(jìn)行全面分析，編制形成采購計劃，明確采購資產(chǎn)的類型、數(shù)量和預(yù)算金額，獲得管理層審批后下發(fā)執(zhí)行。采購人員要嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)制度開展物資采購，嚴(yán)格遵守招標(biāo)流程科學(xué)選擇供應(yīng)商，堅持少購多進(jìn)原則，科學(xué)分析物資的經(jīng)濟(jì)技術(shù)性能，在保證物資質(zhì)量的基礎(chǔ)上，控制采購成本。物資管理部門要嚴(yán)格遵守倉庫管理制度，做好出入庫的管理，定期對內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，結(jié)合盤虧盤盈情況進(jìn)行賬務(wù)處理，保證實物、賬目、卡片的一致性。最后，合同管理。在外部合同管理方面，國有企業(yè)要建立完善的投標(biāo)和委托管理機(jī)制，明確審批部門職責(zé)權(quán)限，持續(xù)優(yōu)化合同簽訂流程，定期對合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，做好款項催收和付款工作，避免出現(xiàn)違規(guī)或者呆賬壞賬風(fēng)險。內(nèi)部合同管理方面，國有企業(yè)要結(jié)合任務(wù)來源、類型、工作量進(jìn)行合同額的科學(xué)劃分，根據(jù)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行差異管理，對各個部門在合同管理中的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，在簽訂合同時，由生產(chǎn)、法務(wù)等部門員工進(jìn)行共同審核，對合同條款的規(guī)范性和有效性進(jìn)行檢查，避免影響企業(yè)的合法權(quán)益。

3.5 建設(shè)信息化管理機(jī)制

信息溝通質(zhì)量對于內(nèi)控工作的開展效果具有決定性影響，所以，國有企業(yè)要建立完善的信息系統(tǒng)，將現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)與傳統(tǒng)手工模式相結(jié)合，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)信息的即時傳遞和共享利用，為內(nèi)部控制的實施提供助力。國有企業(yè)要加強(qiáng)與信息技術(shù)企業(yè)的溝通合作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控需求建立一體化信息平臺，不斷完善OA協(xié)同辦公系統(tǒng)和企業(yè)資源計劃（ERP）管理系統(tǒng)，根據(jù)業(yè)務(wù)拓展情況進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)整和升級，節(jié)約數(shù)據(jù)登記和加工的時間成本，提高數(shù)據(jù)傳遞的效率和質(zhì)量，便于管理人員利用信息系統(tǒng)對內(nèi)控活動進(jìn)行精細(xì)化和科學(xué)化管控。同時，國有企業(yè)不但要將財務(wù)軟件與信息系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)配置，提高賬務(wù)報銷審批效率，而且要將預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)進(jìn)行對接，全面搜集經(jīng)濟(jì)活動中形成的數(shù)據(jù)信息，為風(fēng)險預(yù)警和評估提供數(shù)據(jù)支持。此外，企業(yè)要對信息溝通和反饋機(jī)制進(jìn)行完善，不但要保證內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞的及時性和準(zhǔn)確性，為工作流程的優(yōu)化提供支持，而且要加強(qiáng)與客戶、業(yè)主等進(jìn)行溝通交流，為項目服務(wù)、滿意度調(diào)查等奠定基礎(chǔ)，為各類決策的制定提供依據(jù)。

4 結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷發(fā)展的大背景下，許多企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)報表舞弊、重大經(jīng)濟(jì)虧損、破產(chǎn)鞏固重組等問題，主要的原因在于內(nèi)部控制失靈。因此，國有企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的重視，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，優(yōu)化風(fēng)險評估管理，強(qiáng)化財務(wù)活動管控，搭建信息化管理系統(tǒng)，從而提高內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量，為企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

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［作者簡介］韓辛營，女，山東聊城人，聊城經(jīng)信能源發(fā)展有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。