張 媛

（江蘇徐礦能源股份有限公司龐莊分公司，江蘇 徐州 221000）

上市公司在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要地位，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展影響十分深遠(yuǎn)。在上市公司發(fā)展過(guò)程中，需要通過(guò)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，以增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力，實(shí)現(xiàn)公司的穩(wěn)定發(fā)展。通過(guò)稅務(wù)籌劃工作，能夠在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展前做出科學(xué)謀劃，在合法合理的基礎(chǔ)上，減少上市公司的稅收負(fù)擔(dān)，提升公司的稅收利益。為獲得良好的稅務(wù)籌劃效果，上市公司需要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，為公司的自身發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、上市公司所涉稅種

首先，增值稅。對(duì)于該稅種而言，實(shí)際上是在上市公司重組、破產(chǎn)等前提條件下，向兼并方進(jìn)行存貨轉(zhuǎn)移的一種稅收種類。其次，所得稅。該稅種是上市公司獲得收入后，需要向國(guó)家繳納的相應(yīng)稅款，具體涉及類型包括損益所得稅、資產(chǎn)計(jì)價(jià)所得稅及虧損彌補(bǔ)所得稅。最后，其他稅種，包括契稅、印花稅等，其中，前者表示的是不同公司間轉(zhuǎn)移土地及房屋所有權(quán)時(shí)需要繳納的稅種；后者則代表上市公司資金沒(méi)有貼花的部分，按照相關(guān)要求進(jìn)行貼花活動(dòng)所產(chǎn)生的稅款。

二、上市公司稅務(wù)籌劃的必要性

在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)關(guān)鍵工作內(nèi)容。在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)要求下，上市公司對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施科學(xué)謀劃，確保自身納稅義務(wù)良好履行的行為。通常情況下，在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，上市公司會(huì)結(jié)合實(shí)際情況制定出不同的納稅措施，再經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，最終選用最佳的納稅方案，以獲得良好的節(jié)稅效果，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。此項(xiàng)工作屬于財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)上市公司利益獲取、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。相較于一般企業(yè)而言，上市公司規(guī)模更大，并且在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展中會(huì)涉及更多的資金，因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。上市公司應(yīng)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，借助這一重要手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)自身稅負(fù)的有效控制。上市公司稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，實(shí)施稅務(wù)籌劃，可有效增強(qiáng)上市公司管理者納稅意識(shí)。通常情況下，與一般類型的企業(yè)相比，上市公司往往具有較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃能力。上市公司可從自身實(shí)際情況入手，嚴(yán)格控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在稅務(wù)籌劃實(shí)施下，促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)狀況的持續(xù)優(yōu)化，提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)開展下，上市公司能夠獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益，更加積極地按照相關(guān)規(guī)定要求，在合法范圍內(nèi)開展納稅籌劃工作，這促使上市公司形成主動(dòng)納稅意識(shí)[1]。

第二，實(shí)施稅務(wù)籌劃，能夠提升公司管理水平。上市公司通過(guò)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，能夠結(jié)合實(shí)際需求，合理調(diào)整自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，最大限度地降低稅收壓力；可以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的不斷完善，促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的良好發(fā)展。上市公司穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)以資金、成本、利潤(rùn)的科學(xué)分配為基礎(chǔ)，促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)水平不斷提升。而在稅務(wù)籌劃工作開展下，能夠使公司統(tǒng)籌安排自身各項(xiàng)活動(dòng)，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范實(shí)施，在提升公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的同時(shí)，提升上市公司的管理水平。

第三，實(shí)施稅務(wù)籌劃，能夠使國(guó)家稅收收入有所增加。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，稅務(wù)籌劃發(fā)揮著重要作用，并且，此項(xiàng)工作的順利實(shí)施還有助于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的深化和落實(shí)。上市公司開展稅務(wù)籌劃，能夠減輕企業(yè)自身的稅務(wù)壓力，使公司嚴(yán)格根據(jù)稅法要求履行自身納稅義務(wù)，規(guī)避偷稅漏稅行為，從而保證國(guó)家的稅收收入。

三、上市公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在上市公司稅務(wù)籌劃工作開展環(huán)節(jié)，不能僅將關(guān)注點(diǎn)放在短期利益上，還應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保在整體稅務(wù)籌劃中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題加以重視。在稅務(wù)籌劃工作開展前，應(yīng)落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)還應(yīng)在整體稅務(wù)籌劃流程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而在各個(gè)工作環(huán)節(jié)關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)及評(píng)價(jià)管理，落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。上市公司在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，往往伴隨著十分繁雜的社會(huì)活動(dòng)，同時(shí)在實(shí)施上比較煩瑣，對(duì)此，上市公司可以積極構(gòu)建稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理文化，通過(guò)良好的企業(yè)文化對(duì)公司人員形成潛移默化的影響，使員工樹立較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[2]。此外，上市公司還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容的宣傳教育，提升工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不良影響及風(fēng)險(xiǎn)防范價(jià)值等方面的認(rèn)知程度，進(jìn)而在實(shí)際工作中更加注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的全員參與。

（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案

上市公司在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，為獲得良好的稅務(wù)籌劃效果，在實(shí)際制定籌劃方案時(shí)需要全面掌握最新稅收政策，還應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行全面掌握。根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，統(tǒng)籌分析納稅內(nèi)容，將此作為重要前提條件，形成適合的稅務(wù)籌劃方案，從而提升上市公司的經(jīng)濟(jì)效益，避免出現(xiàn)較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對(duì)增值稅、所得稅等，在開展籌劃工作時(shí)，上市公司需要對(duì)原材料采購(gòu)抵扣稅額進(jìn)行分析，并將其作為重要內(nèi)容準(zhǔn)確測(cè)算，以此形成科學(xué)的采購(gòu)方案，結(jié)合稅收政策具體要求，開展固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)工作，合理地節(jié)約納稅金額。在生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品時(shí)，上市公司應(yīng)立足整體，全面分析各項(xiàng)因素，如加工方式、維修費(fèi)用等，還應(yīng)防止發(fā)生稅款重復(fù)繳納的問(wèn)題，嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅繳納額。此外，在上市公司銷售過(guò)程中，應(yīng)單獨(dú)開展銷售公司的成本核算工作，有效減低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃中融入銷售及付款方式，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃工作存在一定的復(fù)雜性，在開展此項(xiàng)工作時(shí)，籌劃方式比較多樣化。相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)根據(jù)上市公司具體情況，嚴(yán)格按照籌劃原則實(shí)施稅務(wù)籌劃，確保此項(xiàng)工作與公司實(shí)際相適應(yīng)。在稅務(wù)籌劃管理環(huán)節(jié)，工作人員需要遵循成本效益原則，合理設(shè)定籌劃目標(biāo)，制定科學(xué)的籌劃方案，防止上市公司出現(xiàn)較大的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在合法的前提下，降低公司稅負(fù)，提升上市公司的經(jīng)濟(jì)效益。

在實(shí)際開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，上市公司應(yīng)做好以下工作：首先，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，需要將納稅成本管理放在重要位置，嚴(yán)格控制稅務(wù)籌劃成本，盡可能減低總體成本，將關(guān)注重點(diǎn)放在籌劃成本與籌劃技術(shù)把控上。其次，重視稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期性開展，在上市公司不斷發(fā)展中，稅務(wù)籌劃具有長(zhǎng)期性特征，因此，在開展此項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)將其作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，確保其能夠使公司獲得更高的納稅利益，不能只注重納稅額度的短期下降，以免對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（四）密切關(guān)注稅法政策動(dòng)態(tài)變化

稅法政策變化會(huì)對(duì)上市公司稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生較大的影響，也是提升籌劃成效的一個(gè)關(guān)鍵影響因素。上市公司在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)需要密切關(guān)注稅務(wù)政策變化情況，從而根據(jù)政策內(nèi)容，不斷完善籌劃方案，提升自身籌劃水平，有效防控籌劃風(fēng)險(xiǎn)[3]。第一，全面分析稅法政策最新動(dòng)態(tài)。在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，上市公司應(yīng)形成正確的思想認(rèn)識(shí)，始終將稅務(wù)政策作為基礎(chǔ)前提?；I劃人員需要全面分析現(xiàn)行稅法政策內(nèi)容，從整體角度分析利益關(guān)系，科學(xué)實(shí)施稅務(wù)籌劃工作，確保此項(xiàng)工作具有較強(qiáng)的合法性，有效控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第二，確保稅務(wù)籌劃具有良好的時(shí)效性。上市公司應(yīng)避免不確定因素給稅務(wù)籌劃帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，深入分析新稅法政策內(nèi)容；同時(shí)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，全面分析、判斷稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略，在方案的重新審查及評(píng)估過(guò)程中，不斷完善稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和控制。

（五）實(shí)施和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警

上市公司防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，在形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范方案后，需要做到全面落實(shí)和執(zhí)行，若在稅務(wù)籌劃中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取有效的方案進(jìn)行應(yīng)對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)防控方案實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注重監(jiān)管力度的持續(xù)提升，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)各項(xiàng)工作順利實(shí)施，高效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第一，成立風(fēng)控組織。針對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控組織，在具體工作中，應(yīng)將各部門風(fēng)險(xiǎn)防范職能作用充分發(fā)揮出來(lái)，立足多個(gè)角度，增強(qiáng)上市公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力[4]。第二，明確執(zhí)行程序。上市公司應(yīng)明確各涉稅信息執(zhí)行程序，如信息收集程序、信息匯總程序等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而使管理層結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的科學(xué)制定，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防范成效。第三，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。上市公司應(yīng)借助完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)因素，并且在執(zhí)行過(guò)程中若想提升效率，應(yīng)在其中引入云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，在詳細(xì)分析各方面因素的同時(shí)，根據(jù)獲得的結(jié)果預(yù)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（六）強(qiáng)化公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

實(shí)際上，對(duì)于稅務(wù)籌劃而言，其應(yīng)將相關(guān)政策作為基礎(chǔ)，才能獲得良好的籌劃效果?，F(xiàn)階段，針對(duì)不同行業(yè)、不同區(qū)域，我國(guó)已經(jīng)形成比較成熟的稅收政策，往往不容易出現(xiàn)適用錯(cuò)誤情況。但在上市公司并購(gòu)環(huán)節(jié)，行業(yè)性、區(qū)域性政策會(huì)存在較大的稅務(wù)籌劃空間。針對(duì)這部分政策，在具體理解上，上市公司可能會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在偏差，若未能提前做好溝通和交流，可能會(huì)使上市公司面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，上市公司在交易活動(dòng)開展前后，應(yīng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，明確涉稅事項(xiàng)安排等內(nèi)容；還應(yīng)充分運(yùn)用適時(shí)的稅收政策，確認(rèn)政策選擇準(zhǔn)確性與適用性，使自身稅務(wù)籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（七）加大成本效益分析力度

上市公司在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，若想提升稅務(wù)籌劃價(jià)值，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)保證稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)合理性。因此，上市公司應(yīng)注重成本效益分析，確保稅務(wù)籌劃方案能夠使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際工作中，上市公司應(yīng)重點(diǎn)分析稅務(wù)籌劃能夠使自身獲得的效益，并且了解稅務(wù)籌劃的成本支出；在利益方面，應(yīng)重點(diǎn)考慮籌劃方案節(jié)約的收稅總額，實(shí)施詳細(xì)的測(cè)算與說(shuō)明；在稅務(wù)籌劃成本方面，應(yīng)考慮工作產(chǎn)生的費(fèi)用及失去的機(jī)會(huì)成本。在直接成本費(fèi)用計(jì)量上相對(duì)比較簡(jiǎn)單，上市公司可以聘請(qǐng)展業(yè)顧問(wèn)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作；在機(jī)會(huì)成本方面，上市公司應(yīng)加強(qiáng)重視，科學(xué)測(cè)算標(biāo)的公司預(yù)期經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)及指標(biāo)變化情況，充分識(shí)別由于涉稅安排對(duì)優(yōu)惠的不利影響，通過(guò)充分測(cè)算了解稅務(wù)籌劃方案的有效性，避免稅務(wù)籌劃失敗使上市公司面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)[5]。

（八）重視籌劃方案的綜合性

上市公司稅務(wù)籌劃具有全面性和綜合性特征，涉及企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在此項(xiàng)工作開展過(guò)程中，需要將整體稅務(wù)降低作為重點(diǎn)，而不能僅僅關(guān)注單一稅種稅負(fù)的降低。上市公司需要將價(jià)值最大化作為關(guān)鍵管理目標(biāo)，全面了解不同稅種間的關(guān)系，如果僅將關(guān)注點(diǎn)放在某一稅種上，容易導(dǎo)致其他稅種稅基增加，從而會(huì)影響稅收籌劃成效。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案制定環(huán)節(jié)，上市公司應(yīng)立足實(shí)際，注重自身發(fā)展與利益獲取，在關(guān)注稅負(fù)降低的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金凈流入增加；充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃價(jià)值，將合同簽訂等方式作為關(guān)注重點(diǎn)。此外，上市公司應(yīng)制定靈活性較強(qiáng)的籌劃方案，現(xiàn)階段，市場(chǎng)環(huán)境處于動(dòng)態(tài)變化狀態(tài)，只有制定靈活的籌劃方案，才能更好地跟隨政策變化對(duì)籌劃方案不斷完善，確保稅務(wù)籌劃工作始終滿足政策要求，規(guī)避較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在上市公司發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)籌劃工作的重要性日益突出。稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，科學(xué)、合理、合規(guī)的稅務(wù)籌劃有助于上市公司財(cái)務(wù)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)開展稅務(wù)籌劃工作，能夠使上市公司形成良好的納稅意識(shí)，促進(jìn)上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。因此，上市公司開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略，有效規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，提升上市公司的稅務(wù)籌劃水平。