谷 佳

（湖南天平正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），湖南 長(zhǎng)沙 410000）

一、前言

為了加快向質(zhì)量提高、價(jià)值提升、技術(shù)進(jìn)步和成本節(jié)約路線的轉(zhuǎn)變，不斷促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，不少國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)接連獲得相關(guān)部門批準(zhǔn)，開始進(jìn)行易地技改項(xiàng)目建設(shè)，并于近年陸續(xù)完成竣工驗(yàn)收。

易地技改即易地技術(shù)改造，指將現(xiàn)有的工廠、企業(yè)或設(shè)施從原地搬遷到另一地方，并在新地點(diǎn)進(jìn)行技術(shù)改造和升級(jí)。這意味著易地技改項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容通常涉及在新購(gòu)置的土地上建設(shè)新的廠房、購(gòu)置新的設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、提升產(chǎn)品質(zhì)量等。與易地技改相對(duì)應(yīng)的是就地技改，即在現(xiàn)有場(chǎng)地進(jìn)行技術(shù)改造和升級(jí)，不涉及搬遷。

建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是在工程建設(shè)項(xiàng)目全部建成后，由建設(shè)單位以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，編制綜合反映建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果、和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件。當(dāng)前，我國(guó)在竣工財(cái)務(wù)決算方面有關(guān)的規(guī)范性和指導(dǎo)性文件包括：《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)）、《建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算編制規(guī)程》（中價(jià)協(xié)〔2013〕008號(hào)）等。我國(guó)水利、電力、煙草等行業(yè)也出臺(tái)了行業(yè)內(nèi)有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)的文件，對(duì)本行業(yè)工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行規(guī)范。但在實(shí)際操作過程中，一些企業(yè)的易地技改項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算仍然存在一定的問題。

二、易地技改項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的常見問題

（一）過度依賴中介機(jī)構(gòu)，主體責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

易地技改項(xiàng)目投資額較大，預(yù)算總投資往往高達(dá)幾億元甚至幾十億元。根據(jù)財(cái)政資金使用要求或所在行業(yè)主管部門的相關(guān)要求，建設(shè)單位或者需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，并出具竣工決算審計(jì)報(bào)告；或者由建設(shè)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代編竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，然后由財(cái)政部門或行業(yè)主管部門進(jìn)行審核。在這兩種情形下，企業(yè)并不需要自行編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，而是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的竣工決算審計(jì)/編制報(bào)告作為竣工財(cái)務(wù)決算的成果。這樣一來，企業(yè)在竣工財(cái)務(wù)決算中的主要工作就是向會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員提供相關(guān)的財(cái)務(wù)資料、結(jié)算資料、采購(gòu)資料，以及配合審計(jì)人員對(duì)交付使用資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)等內(nèi)容。企業(yè)作為竣工財(cái)務(wù)決算的責(zé)任主體，并不能完全主動(dòng)地參與到?jīng)Q算工作中，這會(huì)弱化主體責(zé)任意識(shí)，難以認(rèn)識(shí)竣工財(cái)務(wù)決算過程與各建設(shè)部門的相關(guān)性，也難以將決算成果運(yùn)用到未來的投資管理中。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)間滯后

《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》要求“基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長(zhǎng)的，中小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月”。實(shí)際上，大部分企業(yè)易地技改項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算開始時(shí)間都是在項(xiàng)目整體完工投入使用后2年到3年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于上述規(guī)定要求的時(shí)間。這可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)清晰地了解資金的實(shí)際占用情況，進(jìn)而影響資金的有效利用和后續(xù)投資決策。同時(shí)，竣工財(cái)務(wù)決算是確認(rèn)易地技改項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、形成固定資產(chǎn)的重要依據(jù)，如果未能及時(shí)完成財(cái)務(wù)決算，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)不能及時(shí)、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提和后續(xù)使用管理，甚至可能出現(xiàn)竣工財(cái)務(wù)決算完成之際某些資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢等情況。

（三）關(guān)鍵崗位人員變動(dòng)給竣工決算帶來困難

《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》要求“項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)審核前，項(xiàng)目建設(shè)單位一般不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員、重大項(xiàng)目的相關(guān)工程技術(shù)主管人員、概（預(yù)）算主管人員一般不得調(diào)離”。這一規(guī)定既是為了維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的連續(xù)性和完整性，保證決算審核的順利進(jìn)行；也是為了責(zé)任明確與追溯、還原實(shí)際情況。然而，實(shí)際情況是，易地技改項(xiàng)目整個(gè)周期短則3年到4年，長(zhǎng)則7年到8年，再加上竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)間往往滯后幾年。在這個(gè)可能長(zhǎng)達(dá)十?dāng)?shù)年的過程中難免出現(xiàn)其他關(guān)鍵位置人員升遷、退休、輪崗，甚至還有第三方公司中的關(guān)鍵人員離職的情況，例如提供初步設(shè)計(jì)服務(wù)、全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)的第三方公司中該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人離職。

（四）未有效編制資產(chǎn)清單

企業(yè)依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，往往未就易地技改項(xiàng)目編制交付使用資產(chǎn)清單。在項(xiàng)目完工投入使用后，有的企業(yè)在財(cái)務(wù)賬面仍然將項(xiàng)目支出反映在在建工程科目；有的企業(yè)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但在固定資產(chǎn)卡片中只錄入幾個(gè)總額，無法與實(shí)物資產(chǎn)對(duì)應(yīng)。這些做法既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也不利于企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)物管理，這意味著在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交竣工財(cái)務(wù)決算成果前，企業(yè)無法對(duì)整個(gè)新廠區(qū)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。此外，完全由會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員編制資產(chǎn)清單這種做法并不妥當(dāng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員既不是實(shí)物資產(chǎn)的使用者，也不是資產(chǎn)的管理者，他們?cè)诰幹瀑Y產(chǎn)清單時(shí)主要依據(jù)企業(yè)提供的采購(gòu)合同所附的采購(gòu)清單或?qū)嵨矧?yàn)收的驗(yàn)收清單，這種做法不利于對(duì)資產(chǎn)的后續(xù)管理。

（五）竣工財(cái)務(wù)決算編制范圍不明確

個(gè)別企業(yè)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算范圍不明確，會(huì)給竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制工作帶來一定的困難，可能會(huì)導(dǎo)致多算或者漏算總投資。易地技改項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，企業(yè)成功搬遷后并不意味著項(xiàng)目結(jié)束，可能還會(huì)有部分生產(chǎn)線的技術(shù)改造尚未完成，此時(shí)并不能簡(jiǎn)單地以新生產(chǎn)線投產(chǎn)的時(shí)間為節(jié)點(diǎn)進(jìn)行“一刀切”，認(rèn)為在此之后的設(shè)備采購(gòu)均不屬于易地技改項(xiàng)目。例如，企業(yè)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算范圍不明確，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)很難對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行正確核算，有的財(cái)務(wù)人員以采購(gòu)項(xiàng)目名稱是否注明易地技改項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)，判斷該項(xiàng)目是否應(yīng)納入易地技改項(xiàng)目核算，一旦業(yè)務(wù)前端人員出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)導(dǎo)致多記或者漏記項(xiàng)目總投資。

三、易地技改項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算問題的原因分析

（一）對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算不夠重視

在易地技改項(xiàng)目中，企業(yè)可能專門成立了易地技改項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了相關(guān)內(nèi)部制度，以保證項(xiàng)目的順利進(jìn)展，但相關(guān)管理人員往往僅關(guān)注到建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)施工安全等項(xiàng)目建設(shè)方面，而沒有意識(shí)到竣工財(cái)務(wù)決算也是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，或者認(rèn)為竣工財(cái)務(wù)決算只是項(xiàng)目完工之后的事情，屆時(shí)交給第三方中介即可。管理層對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不重視、定位不準(zhǔn)確，導(dǎo)致在易地技改項(xiàng)目成功搬遷后沒有及時(shí)組織開展竣工財(cái)務(wù)決算工作，管理工作滯后；未及時(shí)編制交付使用資產(chǎn)清單用于日常實(shí)物資產(chǎn)管理；輕視易地技改項(xiàng)目關(guān)鍵崗位的人員變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的影響；在采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)未能明確是否納入易地技改項(xiàng)目總投資。

（二）工程結(jié)算周期過長(zhǎng)

易地技改項(xiàng)目結(jié)算周期過長(zhǎng)，是竣工財(cái)務(wù)決算滯后的一個(gè)重要原因。一般而言，國(guó)有企業(yè)都嚴(yán)格執(zhí)行工程款先審計(jì)后支付、竣工后先審計(jì)后整體驗(yàn)收的規(guī)定，有些行業(yè)還要求驗(yàn)收前必須出具項(xiàng)目整體竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告。單項(xiàng)工程需要出具結(jié)算審計(jì)報(bào)告，所有單項(xiàng)工程及建設(shè)工程其他費(fèi)用結(jié)算審計(jì)完成后，須提交項(xiàng)目整體竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告，此后才能完成竣工財(cái)務(wù)決算。易地技改項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、施工項(xiàng)目多，通常涉及多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，如建筑、結(jié)構(gòu)、水電等，每個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)量和計(jì)價(jià)，建設(shè)過程中還可能存在變更、簽證等情況，這些都需要額外的時(shí)間和精力進(jìn)行處理。此外，工程結(jié)算需要經(jīng)過建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計(jì)單位等多個(gè)部門和人員的審核，流程比較煩瑣。同時(shí)，在工程結(jié)算過程中，各方可能存在意見分歧或爭(zhēng)議等，甚至產(chǎn)生訴訟，這些都需要耗費(fèi)大量的人力物力財(cái)力。

（三）財(cái)務(wù)人員配備不足，專業(yè)知識(shí)欠缺

具有勝任能力的財(cái)務(wù)人員配備不足，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)積累不夠，是企業(yè)不得不依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)主要原因。易地技改項(xiàng)目牽一發(fā)而動(dòng)全身，對(duì)每家企業(yè)而言都是數(shù)十年一遇的大事，所以，企業(yè)往往不會(huì)為易地技改項(xiàng)目?jī)?chǔ)備專門的財(cái)務(wù)人員?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)人員往往更熟悉日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)知識(shí)缺乏相應(yīng)的積累，再加上易地技改項(xiàng)目相較一般建設(shè)項(xiàng)目而言更加復(fù)雜，涉及面更加廣泛，對(duì)財(cái)務(wù)人員來說更是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。他們往往認(rèn)為竣工財(cái)務(wù)決算就是確定總投資，但對(duì)于哪些支出應(yīng)當(dāng)納入竣工財(cái)務(wù)決算總投資并不明確，也不清楚概決算對(duì)比差異產(chǎn)生的原因，對(duì)編制資產(chǎn)清單更是無從下手。

四、企業(yè)加強(qiáng)易地技改項(xiàng)目竣工決算工作的對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化主體責(zé)任

企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到竣工財(cái)務(wù)決算的重要性，明確其在項(xiàng)目管理中的重要地位，強(qiáng)化建設(shè)單位的主體責(zé)任?？⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)表和報(bào)告不僅反映整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到工程竣工驗(yàn)收投產(chǎn)全部實(shí)際支出費(fèi)用，也是確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，對(duì)于總結(jié)分析建設(shè)過程的資金使用情況、考核投資效益、確定交付使用資產(chǎn)的成本都具有重要意義。此外，易地技改項(xiàng)目從可行性論證、選址、立項(xiàng)申報(bào)、開工建設(shè)到竣工投產(chǎn)涉及企業(yè)許多部門和人員，每個(gè)部門都有明確的分工與責(zé)任?？梢哉f，竣工財(cái)務(wù)決算是易地技改項(xiàng)目的一次財(cái)務(wù)驗(yàn)收，也是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間各部門人員履職情況的一次監(jiān)督和檢查。2023年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，旨在加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而提高竣工財(cái)務(wù)決算工作質(zhì)量，既可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的財(cái)務(wù)問題，為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供有力支持。

（二）加強(qiáng)全過程財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)調(diào)全員參與

企業(yè)應(yīng)將竣工財(cái)務(wù)決算的管理應(yīng)用到易地技改項(xiàng)目的全過程，以財(cái)務(wù)人員為主，重視全員參與。讓財(cái)務(wù)人員參與到項(xiàng)目建設(shè)全過程，這既有利于財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)管理角度提出建議，也有利于后期竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。例如，參與初步設(shè)計(jì)編制過程，財(cái)務(wù)人員既可以對(duì)概算的合理性進(jìn)行復(fù)核，也有助于在后續(xù)建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行與概算的差異原因，還有利于財(cái)務(wù)人員明確哪些支出項(xiàng)目屬于概算范圍內(nèi)，應(yīng)納入易地技改項(xiàng)目總投資，這樣能有效提高竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容完整性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。就固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)固工作而言，全員參與的優(yōu)點(diǎn)也顯而易見。雖然從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)只是一個(gè)賬務(wù)處理，但最終影響的是國(guó)有資產(chǎn)的管理和最終價(jià)值的確定，交付使用資產(chǎn)清單既要符合資產(chǎn)核算的要求，又要符合資產(chǎn)管理的要求。編制這份資產(chǎn)清單并非財(cái)務(wù)部門單方面獨(dú)立完成，他們?cè)谄渲心艹袚?dān)的工作內(nèi)容相對(duì)有限。實(shí)際上，全面、詳盡地掌握資產(chǎn)信息及相關(guān)專業(yè)知識(shí)的主要角色是各專業(yè)技術(shù)改造工程師以及后期的資產(chǎn)管理專員等。因此，為了確保固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)工作的準(zhǔn)確無誤，需要各個(gè)相關(guān)部門的專業(yè)人員之間的緊密配合與協(xié)作。

（三）積極推動(dòng)結(jié)算工作進(jìn)度

企業(yè)要積極推動(dòng)結(jié)算工作進(jìn)度，形成項(xiàng)目建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位和全過程跟蹤審計(jì)單位的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在建設(shè)過程中，督促施工單位及時(shí)整理造價(jià)資料，監(jiān)理單位及時(shí)整理監(jiān)理日志，全過程跟蹤審計(jì)單位對(duì)出現(xiàn)的變更、簽證情況及時(shí)跟進(jìn)，前期的充分協(xié)調(diào)也有利于減少后期結(jié)算過程中的爭(zhēng)議。在對(duì)審階段，確保多方溝通機(jī)制暢通，對(duì)重要信息及時(shí)溝通和反饋，提高審核效率。同時(shí)，可以通過建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，避免后期出現(xiàn)工程結(jié)算時(shí)間滯后情況；可以在相關(guān)合同上設(shè)置條款，如果超出了約定時(shí)間，責(zé)任方就要承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任；還可以對(duì)提前完成的結(jié)算任務(wù)的相關(guān)人員提供獎(jiǎng)勵(lì)，以發(fā)揮激勵(lì)作用。

（四）重視關(guān)鍵崗位人員的工作交接

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)易地技改項(xiàng)目建設(shè)過程中關(guān)鍵崗位人員變動(dòng)工作交接的重視。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的變動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注除日常交接外的易地技改項(xiàng)目相關(guān)工作的交接；對(duì)于建設(shè)過程中發(fā)生特殊事項(xiàng)應(yīng)形成工作日志，備注事項(xiàng)的形成原因和解決過程，以便接任者查閱。同時(shí)，對(duì)于提供關(guān)鍵服務(wù)的第三方公司，在簽訂合同時(shí)要求在易地技改項(xiàng)目完成整體驗(yàn)收前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員不得變動(dòng)，避免發(fā)生第三方公司工作人員離職、后期對(duì)接人不了解項(xiàng)目等情況，影響竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)度。

（五）加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員及其專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備

針對(duì)財(cái)務(wù)人員配備不足、相關(guān)專業(yè)知識(shí)積累不足的問題，一方面，企業(yè)可以在系統(tǒng)內(nèi)借調(diào)具有易地技改項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員；另一方面，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備。在易地技改項(xiàng)目建設(shè)前期，重點(diǎn)培養(yǎng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，組織開展對(duì)國(guó)家及行業(yè)現(xiàn)行的竣工財(cái)務(wù)決算工作要求、會(huì)計(jì)核算辦法、報(bào)表編制內(nèi)容的相關(guān)培訓(xùn)。此外，還可以不定期請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)人員就竣工財(cái)務(wù)決算重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行培訓(xùn)。避免在竣工財(cái)務(wù)決算中出現(xiàn)因財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)能力不足而出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況。

五、結(jié)語

綜上所述，受主客觀因素的影響，企業(yè)易地技改項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理中仍存在一定的問題與不足，阻礙了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的進(jìn)度和質(zhì)量。因此，有關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的認(rèn)識(shí)，特別是對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問題，要及時(shí)采取相關(guān)措施，使竣工財(cái)務(wù)決算工作有效進(jìn)行，提高竣工財(cái)務(wù)決算工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)建設(shè)投資項(xiàng)目的高效管理和資金的有效利用。