張琳琳

摘要：現代醫(yī)院面臨著越來越嚴峻的財務管理挑戰(zhàn)，管理會計作為以決策支持為核心的學科在醫(yī)院財務管理中的應用價值日益凸顯。本文重點探討了管理會計在醫(yī)院預算管理、成本控制、績效評價、內部控制等領域的具體應用。研究表明，管理會計的參與能夠顯著提升醫(yī)院的財務管理水平，實現精細化內控管理，降低運營風險，助力醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，為患者提供更加優(yōu)質高效的醫(yī)療服務。未來，管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用前景更加廣闊。

關鍵詞：管理會計；醫(yī)院；財務管理；應用

引言

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是關系國計民生的重要領域，醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生體系的核心，其合理有效的財務管理對于控制醫(yī)療成本、提高運營效率、保證醫(yī)療質量具有重要意義。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院面臨著更加嚴峻的財務管理挑戰(zhàn)，管理會計的應用價值日益凸顯。

管理會計起源于20世紀初期，經過近百年的發(fā)展，其職能和內涵發(fā)生了深刻變化，從最初的成本計算和財務控制，發(fā)展到現代的以決策支持和價值創(chuàng)造為核心的全面管理工具。管理會計為企業(yè)經營和財務管理提供了預測、計劃、控制、分析、評價等全方位的決策支持，對提高企業(yè)競爭力和創(chuàng)造價值產生了深遠影響。醫(yī)院的財務管理工作面臨較多特殊性，如醫(yī)療成本構成復雜、收費項目和收費標準管理嚴格、醫(yī)?；鸸芸氐?，給管理會計應用帶來了新的挑戰(zhàn)[1]。

本文擬以醫(yī)院管理實踐為切入點，探討管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用，分析管理會計在醫(yī)院預算管理、成本控制、績效評價、內控與風險管理等方面的具體應用，總結管理會計為醫(yī)院財務管理創(chuàng)造價值的路徑，并提出改進建議，旨在為醫(yī)院管理者提供有益借鑒。

一、管理會計概述

（一）管理會計的定義和發(fā)展歷程

管理會計作為一門獨立的學科體系，最早可追溯到20世紀初期。它起源于傳統(tǒng)的成本會計，旨在為企業(yè)內部管理者提供更全面的信息支持，以幫助企業(yè)管理者進行精細化的成本管控。

隨著時代的變遷和企業(yè)管理理念的不斷更新，管理會計的內涵、職能和應用范圍也在不斷演進。根據美國管理會計師協(xié)會（IMA）的定義，管理會計是一門將會計原理、財務管理和管理學方法相結合，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供決策支持的專業(yè)手段。

管理會計的發(fā)展歷程是從滿足管理者的簡單成本控制需求，逐步發(fā)展為全面支持企業(yè)價值創(chuàng)造過程的管理工具。隨著全球化、信息化進程的加快，管理會計的職能范圍和應用領域將會持續(xù)擴展，成為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要手段。

（二）管理會計的主要職能

管理會計作為一門以決策支持為核心的應用學科，在企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著十分關鍵的作用。它不僅負責對企業(yè)各項成本進行歸集、計算和分析，為產品定價、業(yè)務決策等提供數據基礎，還負責編制各類預算，協(xié)調預算編制工作，并對預算的實施情況進行跟蹤分析，實現對企業(yè)整體經營的有效控制。

與此同時，管理會計通過建立財務和非財務績效評價體系，定期評估部門和職能工作績效，為管理層制定改進方案提供決策參考。在企業(yè)投資決策方面，管理會計同樣發(fā)揮著支持功能，負責計算和評估各類投資方案的收益和風險情況[2]。

此外，管理會計還積極介入企業(yè)內部控制體系和風險管理體系的建設，通過設計相關制度和流程為企業(yè)運營提供風險防范。隨著信息技術的快速發(fā)展，管理會計師也需要參與企業(yè)管理信息系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的規(guī)劃與建設，為戰(zhàn)略決策提供高質量的數據支持。

二、 醫(yī)院財務管理概述

（一）醫(yī)院財務管理的內容和目標

醫(yī)院作為非營利性機構，其財務管理的內容和目標與一般企業(yè)有所不同。醫(yī)院財務管理的主要內容包括資金管理、成本控制、投資決策、內部控制等，但在具體實施過程中需要體現醫(yī)院本身的特點和使命要求。

醫(yī)院財務管理的根本目標是維持醫(yī)院的正常運轉，保證醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，更好地履行醫(yī)療救助、預防保健、衛(wèi)生教育等社會責任。為實現這一目標，醫(yī)院財務管理需要在以下幾個方面作出積極努力：

1.醫(yī)院財務管理應當科學編制各類預算，合理控制醫(yī)療、人工、管理等各項成本支出，提高資金使用效率。成本的合理化控制不僅能夠幫助醫(yī)院節(jié)約開支，更可以避免醫(yī)療費用過高給患者帶來沉重負擔。

2.醫(yī)院需要建立科學的收費管理制度，根據成本實際合理定價，不能簡單追求營收最大化。收費政策也需符合國家相關政策法規(guī)，杜絕亂收費現象。

3.醫(yī)院應加強投資管理，優(yōu)化資金使用結構。既要保證醫(yī)院正常經營所需資金，又要根據醫(yī)院的發(fā)展目標和戰(zhàn)略，謀求更高的資金使用效益。

4.醫(yī)院必須重視內部管理控制，建立規(guī)范的內控體系，加強對資金的審計監(jiān)督，防范各類財務風險，維護醫(yī)院資產安全。醫(yī)院財務管理應當在實踐中充分體現醫(yī)療機構的社會責任和非營利性質，通過科學管理實現醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，更好地服務患者和社會[3]。

（二）醫(yī)院財務管理的特點

醫(yī)院財務管理與一般企業(yè)財務管理存在較大差異，這主要源于醫(yī)院作為非營利性醫(yī)療機構的特殊屬性。醫(yī)院財務管理的一些主要特點表現在：

首先，醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)療服務收費，但收費項目和標準受到嚴格的管控，醫(yī)院無法像企業(yè)那樣自主定價。醫(yī)院收費必須遵循國家和地方政府的相關政策法規(guī)，執(zhí)行統(tǒng)一的醫(yī)療服務價格目錄。同時，隨著醫(yī)療保險制度的建立和完善，醫(yī)療服務收費也受到醫(yī)保政策的約束。這些因素使得醫(yī)院的經營收入具有一定的剛性，收費上升空間有限。

其次，醫(yī)院的成本結構與制造業(yè)等行業(yè)有著明顯區(qū)別。醫(yī)院的主要成本支出包括人工成本、藥品及醫(yī)用耗材成本、房屋及設備折舊等，構成較為復雜。同時醫(yī)療活動的專業(yè)性和風險性較高，增加了醫(yī)院的運營成本。成本管理難度也相應加大。

最后，作為公益性機構，醫(yī)院的財務管理需要更加注重社會責任。醫(yī)院需要保持合理的收支平衡，實現可持續(xù)發(fā)展，從而更好地服務群眾身體健康。因此，醫(yī)院財務管理不能簡單追求利潤最大化，而應以適度收益為目標。

醫(yī)院財務管理因其特殊的非營利屬性和醫(yī)療專業(yè)性，在具體實施過程中需要綜合把握多方面因素，充分體現其本質特點。

（三） 醫(yī)院財務管理的主要職能

作為一個復雜的醫(yī)療機構，醫(yī)院的財務管理職能涵蓋了多個方面。盡管與一般企業(yè)存在差異，但醫(yī)院財務管理仍需圍繞資金管理、成本控制、投資決策、內部控制等基本內容開展工作。

在資金管理方面，醫(yī)院需要科學編制各類預算，嚴格執(zhí)行預算控制，保證醫(yī)院正常運轉所需資金。同時合理安排資金使用順序，做到資金使用效率最大化。另外，應加強應收賬款管理，縮短賬款周轉周期，避免過多資金占壓。

成本控制則是醫(yī)院財務管理的重中之重。醫(yī)院應建立完善的成本核算體系，將醫(yī)療活動的全部成本歸集到具體的成本對象，并分析各種成本的構成和變動情況。在此基礎上，運用如差異分析法、作業(yè)成本法等方法，制定成本合理化的具體措施。

在投資決策方面，醫(yī)院應結合自身發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃好醫(yī)療設備、房屋修繕等重大投資，做好相應的收益和風險評估。同時建立評價反饋機制，對投資項目事后效果進行跟蹤評價[4]。

內部控制方面，醫(yī)院需健全內部審計制度和管理控制體系，加強對主要風險點的監(jiān)管，最大程度避免損失和浪費。醫(yī)院特殊的收費管控模式和醫(yī)療活動的專業(yè)性，也需要相應的管理和內控措施予以配套。

醫(yī)院財務管理雖與一般企業(yè)存在差異，但其核心職能與企業(yè)基本相通。醫(yī)院財務管理應當充分考慮醫(yī)療行業(yè)的特點，在符合相關法規(guī)政策前提下，切實提高財務管理水平，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

三、管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用

（一） 預算管理

在醫(yī)院財務管理中，預算管理是一項核心工作。管理會計通過協(xié)助編制各類預算，對醫(yī)院的經營活動進行事前規(guī)劃和控制，為醫(yī)院的可持續(xù)經營提供重要保證。

管理會計在醫(yī)院預算管理中的具體應用包括：一是編制費用預算，準確預測未來一段時期的各項費用支出，包括人工費用、藥品及醫(yī)療耗材費用、房屋和設備折舊等。二是編制營業(yè)收入預算，根據歷史數據、行業(yè)發(fā)展趨勢和醫(yī)院自身情況，對未來各類醫(yī)療業(yè)務收入進行科學的預測。三是編制資金預算，科學安排資金使用順序和項目，確保醫(yī)院正常運轉所需資金，并追求資金使用效率最大化。

在預算編制過程中，管理會計師應充分考慮醫(yī)院的特點與管理需求，做到費用預算和收入預算的整體平衡，既不能編制過于保守的預算影響醫(yī)院發(fā)展，也不能過于樂觀導致資源浪費。資金預算要結合醫(yī)院實際經營情況，科學安排資金的使用順序，如先滿足醫(yī)療服務的資金需求，再考慮設備投資等。

預算編制完成后，管理會計還應對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控和反饋，分析預算偏差的原因，及時調整。對預算執(zhí)行良好的部門，應給予適當激勵。對于執(zhí)行不力的，要查找原因加以改正[5]。

通過管理會計的參與，醫(yī)院可以制定更加科學、合理的各類預算，加強對費用和收入的規(guī)劃管控，為醫(yī)院財務管理的其他環(huán)節(jié)奠定良好基礎。同時，預算管理本身也能發(fā)揮重要的激勵作用，有利于提高醫(yī)院整體的運營效率。

（二）成本控制

醫(yī)院作為醫(yī)療服務機構，各項成本構成較為復雜，包括人工成本、藥品及醫(yī)用耗材成本、房屋及設備折舊、維修保養(yǎng)費用等諸多方面。成本控制對于醫(yī)院來說尤為重要，不僅關系到醫(yī)院自身的盈利能力，更影響著患者的就醫(yī)費用負擔。

管理會計在醫(yī)院成本控制方面發(fā)揮著關鍵作用。首先是成本核算和分析，管理會計需要建立健全的成本核算體系，將全部成本歸集到具體的成本對象，如醫(yī)療科室、病種等，并分析各類成本的構成及變動情況。其次是成本管理信息系統(tǒng)建設，管理會計應依托先進的信息技術，構建覆蓋醫(yī)院各層級的成本管控系統(tǒng)，實現成本的全流程管理。最后是選擇合理的成本控制方法，如差異分析法、作業(yè)成本法、標準成本法等，找出成本異常的原因，制定有針對性的降本措施。

成本控制不僅需要管理會計的專業(yè)把控，更需要整個醫(yī)院的共同努力。醫(yī)院領導需加強成本意識，將成本控制工作落實到每一個部門和個人。醫(yī)療管理系統(tǒng)的完善也對成本控制有重要影響。醫(yī)院應完善診療規(guī)范、提高用藥合理性、加強設備管理等，從源頭防控成本過度增長。只有醫(yī)院內外協(xié)同配合，才能真正實現成本的規(guī)范化控制，為患者減輕就醫(yī)負擔，助力醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

（三） 績效評價

評價醫(yī)院及其內部各科室、各崗位的工作績效，是實現財務管理和運營管理目標的重要環(huán)節(jié)。通過績效評價，醫(yī)院可以全面考核部門和個人的貢獻程度，發(fā)現存在的問題與不足，并以此作為持續(xù)改進的依據。

醫(yī)院應當在管理會計的支持下，建立全面的績效指標體系，包括財務指標和非財務指標。其中，財務指標如成本控制情況、資金使用效率、收支平衡狀況等，可以反映醫(yī)院財務管理的質量。非財務指標則涵蓋醫(yī)療質量、服務水平、患者滿意度、安全管理等多方面內容，能夠全面刻畫醫(yī)院的運營狀況。

績效考核的對象既包括各科室整體績效，也應涵蓋各層級管理和業(yè)務人員的個人績效。這需要充分考慮醫(yī)療活動的專業(yè)性，設置科學合理的考核指標和分值權重。此外，還需根據整體預算目標對相關績效指標進行分解，實現過程控制目標的全面落實。

績效評價的結果應當反饋給醫(yī)院決策層，并與激勵機制相掛鉤，真正發(fā)揮其指導改進的作用。醫(yī)院應當全面推行全面預算管理和績效考核，貫穿整個醫(yī)院運營過程，為醫(yī)院的持續(xù)提升注入動力。通過管理會計參與評價管控，醫(yī)院運營將實現更加規(guī)范化、科學化。

（四）內部控制與風險評估

內部控制和風險評估是保障醫(yī)院財務管理和運營管理合規(guī)性的重要保證。醫(yī)院作為特殊的非營利機構，不僅需要考慮財務風險，更要重視涉及診療、藥品管理等領域的專業(yè)風險。

管理會計對于醫(yī)院內控體系的建設也發(fā)揮著重要作用。首先是幫助制定規(guī)范的內控制度和流程，覆蓋會計核算、資金管理、采購付款、費用報銷等財務核心職能。同時還應介入風險評估，對各流程中存在的潛在風險進行識別和評價，建立相應的控制措施，最大限度規(guī)避醫(yī)院面臨的財務風險。

此外，醫(yī)院還應建立專業(yè)化的內審團隊，成員既包括財務人員，也應聘請醫(yī)療專業(yè)人士。內審工作應對風險點開展定期或不定期檢查、實施抽查和實地審計，及時發(fā)現并糾正各類違規(guī)行為。

醫(yī)院領導層也需高度重視內控工作，將其作為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重中之重，定期聽取內審工作匯報，研究制定風險規(guī)避對策。各級主管還應積極主動配合內審，養(yǎng)成自我風險意識，不斷完善內控管理水平。

結語

管理會計作為一門應用性很強的學科，在醫(yī)院財務管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用。通過預算編制、成本控制、績效評價、內部控制等方式，管理會計為醫(yī)院財務管理提供了全方位的信息支持和決策分析。

醫(yī)院財務管理具有很強的專業(yè)性和特殊性，管理會計的應用需要充分考慮醫(yī)療行業(yè)的實際情況。管理會計師應當深入了解醫(yī)院業(yè)務流程和管理需求，將專業(yè)知識與實踐經驗有機結合，為醫(yī)院量身定制切實可行的管理會計方法與工具。

未來，伴隨信息技術的發(fā)展和醫(yī)療行業(yè)的深化改革，管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用空間將更加廣闊。通過不斷完善管理會計體系，醫(yī)院可以持續(xù)提升財務管理水平，實現精細化內控，降低運營風險，為患者提供更加優(yōu)質高效的醫(yī)療服務，推動醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃秀惠.管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用探討[J].環(huán)渤海經濟瞭望，2024（01）：11-13.

[2]劉忠磊.管理會計在醫(yī)院運營管理中的應用價值[J].今日財富，2023（18）：59-61.

[3]祁美佳.管理會計在醫(yī)院運營管理中的應用及優(yōu)化問題探討[J].大眾投資指南，2023（18）：119-121.

[4]周如飛.管理會計在醫(yī)院資金管理中的應用探討[J].商業(yè)觀察，2023，9（24）：103-107.

[5]李文君.管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用[J].今日財富，2023（15）：110-112.

（作者單位：聯勤保障部隊第九一〇醫(yī)院）

（責任編輯：豆瑞超）