張杰 張夢婷 葉揚

【摘要】金融審計是金融監(jiān)管最直接有效的舉措之一， 在維護國家金融穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。本文以實現(xiàn)審計大項目高質(zhì)量實施為目標， 按照做實研究型審計的思路， 堅持金融系統(tǒng)問題導向， 沿著金融政策研究、 金融風險研究、 金融創(chuàng)新研究、 金融監(jiān)管研究、 金融服務研究“五位一體”的路徑論述金融審計大項目對金融系統(tǒng)問題的改善作用， 壓實各方審計主體責任、 貫徹全鏈條穿透式審計理念， 從而以更全面的審計工作、 更高的審計質(zhì)量來推動金融系統(tǒng)良性循環(huán)和健康發(fā)展。

【關鍵詞】研究型審計；金融審計大項目；高質(zhì)量實施；金融系統(tǒng)

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2024）09-0090-6

當前， 我國金融服務實體經(jīng)濟質(zhì)效不高， 金融亂象和腐敗問題屢禁不止， 金融治理能力薄弱， 這些金融風險隱患在較大程度上制約了短期內(nèi)金融穩(wěn)定的實現(xiàn)。2023年11月20日召開的中央金融委員會會議強調(diào)， 要全面加強金融監(jiān)管， 壓緊壓實金融風險處置責任， 完善風險防范、 預警和處置機制。事實上， 面對金融風險頻發(fā)的問題， 金融監(jiān)管應是最直接有效的舉措， 但近十年的監(jiān)管效果一直未能趕上監(jiān)管新動向的步伐。帶著這個困惑， 金融審計再被重用， 且憑借修法賦權強化了審計功能， 落腳在金融高風險領域、 開展全流程監(jiān)督。特別是習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)的十二個字“如臂使指、 如影隨形、 如雷貫耳”， 詮釋了金融審計是達成國家金融治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。研讀這十二個字的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)， 它能夠從研究型審計的視角， 明確金融審計大項目高質(zhì)量實施的三個重點： 一是金融審計應將黨中央的部署把握準、 領會透、 落實好； 二是金融審計應緊扣服務金融創(chuàng)新發(fā)展大局， 加強全方位、 全周期、 全鏈條審計監(jiān)督； 三是金融審計應將審計工作各環(huán)節(jié)都當作課題研究， 對出現(xiàn)的問題進行提煉、 分析并給出修正對策。

由此可見， 對于金融風險問題的識別監(jiān)控、 化解途徑和處置方式， 亟需金融審計進行全覆蓋監(jiān)督， 其中金融審計大項目策略正是金融審計監(jiān)督的一種重要表現(xiàn)形式。金融審計大項目是由政府審計機關、 會計師事務所或其他審計機構對金融機構、 金融市場、 金融工具等金融系統(tǒng)內(nèi)財務報表問題、 內(nèi)部控制問題、 業(yè)務運營問題、 合規(guī)性問題、 市場操縱問題、 欺詐問題等一系列金融風險進行全面識別、 檢驗與糾正， 從而提升金融市場的透明度和公正性， 保護投資者和消費者的利益， 以及維護金融穩(wěn)定和安全。當然， 在實施金融審計大項目的布局中， 研究型審計是不容忽視的一個重要抓手。研究型審計強調(diào)將研究性思維貫穿審計工作全流程、 全領域， 要求做到審深、 審透、 審出成果（王家華和丁文彬，2022）， 這種方式在金融審計大項目中的證據(jù)決策、 疑難問題破解、 各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量提升上都有著不可替代的優(yōu)勢。因此， 本文以實現(xiàn)審計大項目高質(zhì)量實施為目標， 按照做實研究型審計的思路， 堅持金融系統(tǒng)問題導向， 沿著金融政策研究、 金融風險研究、 金融創(chuàng)新研究、 金融監(jiān)管研究、 金融服務研究“五位一體”的路徑論述金融審計大項目對金融系統(tǒng)問題的改善作用， 壓實各方審計主體責任、 貫徹全鏈條穿透式審計理念， 從而以更全面的審計工作、 更高的審計質(zhì)量來推動金融系統(tǒng)的良性循環(huán)和健康發(fā)展。

一、 理論依據(jù)與研究設計

1. 金融審計大項目的金融意涵。在推動我國金融高質(zhì)量健康發(fā)展方面， 金融審計能夠助力各項部署落地生根， 其中足以覆蓋金融項目全過程跟蹤管理的金融審計大項目則從識別風險、 監(jiān)測風險、 預警風險與治理風險的多視角提供全面且堅實的保障。金融審計大項目以審計服務金融安全為目標， 秉持金融審計宏觀意識以拓寬審計思路， 注重強化金融審計風險理念以全方位觀測金融系統(tǒng)性風險， 通過調(diào)查、 評價、 提出建議等手段， 形成金融系統(tǒng)內(nèi)的審計工作鏈條（葉揚等，2023）。其將審計工作的觸角延伸到對金融政策實施精準度與有效性的監(jiān)督、 對金融風險管理體制機制建設的監(jiān)督、 對金融改革創(chuàng)新試驗區(qū)建設進程的監(jiān)督、 對現(xiàn)代化金融監(jiān)管體系優(yōu)化調(diào)整的監(jiān)督， 以及對金融服務實體經(jīng)濟質(zhì)效提升的監(jiān)督中， 從而實現(xiàn)對金融宏觀調(diào)控的促進、 對金融微觀管理的服務、 對金融治理的支持以及對金融審計價值升級的反饋。

2.金融審計大項目對金融政策的影響。金融審計大項目有利于中國人民銀行更加有效地貫徹落實貨幣政策、 宏觀審慎政策等宏觀政策操作， 且敦促其提升政策服務的質(zhì)量， 表現(xiàn)為： 一是基于加大宏觀調(diào)控力度的要求， 金融審計大項目能夠密切關注財政、 貨幣、 就業(yè)、 產(chǎn)業(yè)、 區(qū)域、 科技、 環(huán)保等政策協(xié)調(diào)配合情況（葉揚等，2023）， 強化政策效果； 二是著眼于推動加快全國統(tǒng)一大市場建設的要求， 金融審計大項目能夠密切關注財政、 金融、 國企國資、 外貿(mào)外資等關鍵領域重大改革任務的落實和進展情況， 深入揭示一些地方招商引資中的違規(guī)出臺“小政策”、 形成“稅收洼地”等問題， 提出具有針對性、 操作性的建議， 推動重大改革任務蹄疾步穩(wěn)、 有序進行； 三是基于高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全良性互動的要求， 金融審計大項目能夠觀測地方債務管理、 信貸資金投放、 不良資產(chǎn)處置等情況， 深入揭示重大經(jīng)濟貪腐、 重大財務舞弊等突出風險（葉陳云等，2023）， 并促使宏觀審慎政策及時處置影響經(jīng)濟安全的苗頭性、 傾向性問題， 牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險的底線。

3. 金融審計大項目對金融風險管理的影響。按照“對財政財務收支的真實、 合法、 效益進行審計監(jiān)督”， 以及“及時揭露經(jīng)濟社會運行中的各種風險隱患”的工作要求， 金融審計大項目能夠憑借財政財務收支審計的專業(yè)優(yōu)勢， 及時揭示隱性債務風險， 助力財政金融風險管理質(zhì)效提升， 表現(xiàn)為： 一是金融審計大項目能夠揭露未納入債務系統(tǒng)的隱性債務和新增政府隱性債務， 核實政府隱性債務風險緩釋情況， 以及盯住政府隱性債務轉(zhuǎn)化情況。二是金融審計大項目能夠利用混業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢， 及時揭示金融機構違規(guī)向融資平臺和政府類項目融資的操作模式， 防范財政風險向金融風險轉(zhuǎn)移（張鳳元和呂平章，2020）。三是金融審計大項目在揭示風險的同時， 還能從整體上嚴控審計問題的整改流程， 通過“回頭看”等方式跟蹤檢查， 在源頭與傳播過程中阻斷風險。并且， 科技治理新范式正在助推數(shù)字化審計發(fā)展（程博和吳奕凡，2023）， 通過拓展金融風險治理邊界、 豐富金融治理議題、 創(chuàng)新金融治理模式， 促進金融數(shù)字化風險的防范。

4. 金融審計大項目對金融改革創(chuàng)新的影響。金融的穩(wěn)定與繁榮離不開金融改革創(chuàng)新， 而金融改革創(chuàng)新又是在金融審計監(jiān)督下推動的。首先， 金融領域自身的改革創(chuàng)新實際上難以自行運轉(zhuǎn)， 表現(xiàn)為深化金融改革會首先“碰到”法律和制度問題（王志成，2018）， 當前不少與金融相關的法律制定較早， 難以適應新的市場環(huán)境， 甚至出現(xiàn)脫離現(xiàn)實的弊病。其次， 行政機制與市場機制不完全協(xié)調(diào)， 以行政機制推動金融改革創(chuàng)新容易造成改革僵硬、 創(chuàng)新停滯、 市場化不足。再次， 金融改革對象常被限定為金融機構， 居民與企業(yè)作為金融活動的主要提供者卻很少被列在金融改革的討論范疇內(nèi)。而金融審計大項目能夠?qū)鹑诟母锶^程進行跟蹤審計與調(diào)查： 一是全面審計金融機構資產(chǎn)、 負債、 損益的真實、 合法和效益情況， 關注其法人治理結構及內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行效果， 有效揭示內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和制度缺陷， 確保金融機構依法經(jīng)營（王羚，2023）； 二是全面關注貨幣市場、 保險市場、 資本市場運行中的突出問題， 反映金融服務、 金融創(chuàng)新和金融監(jiān)管中的新情況， 并從體制、 機制上分析原因并給出建議； 三是金融審計調(diào)查實踐中同樣有加強金融消費者權益保護的政策， 足以構建起保護金融消費者長遠和根本利益的機制。

5. 金融審計大項目對金融監(jiān)管體系的影響。近年來， 我國金融審計大項目對金融監(jiān)管的監(jiān)督成效不斷提升， 表現(xiàn)為： 一是金融審計已成為我國金融治理體系中的“免疫系統(tǒng)”。金融監(jiān)管中的審計監(jiān)督具有獨立性強、 全面性強、 專業(yè)性強的特點（張筱等，2023）， 不僅與金融風險的發(fā)生無直接責任關系， 還能對國有控股金融機構、 金融基礎設施等實施微觀層面的審計監(jiān)督， 對金融宏觀調(diào)控、 金融國資管理和監(jiān)管部門的履職情況、 金融監(jiān)管體制運行的有效性進行評估， 從而在整體上審視國家金融治理各子系統(tǒng)， 形成常態(tài)化、 動態(tài)化震懾。二是金融審計在我國金融監(jiān)管監(jiān)督體系中具有不可替代的地位。其表現(xiàn)為： 審計監(jiān)督屬于異體問責、 異體監(jiān)督， 審計監(jiān)督覆蓋監(jiān)管人員履職的事前、 事中和事后全過程（王羚，2023）。三是金融審計對金融監(jiān)管的監(jiān)督方式不斷進行創(chuàng)新改進。1989年我國審計開始對金融監(jiān)管進行監(jiān)督， 但僅限于財務收支和預算執(zhí)行審計； 2000年起拓展到對金融監(jiān)管部門主要負責人的經(jīng)濟責任審計， 并于2015年正式引入重大政策落實情況跟蹤審計； 2021年以來增設對中小銀行風險處置開展延伸審計。這一過程使得金融審計逐步成長為金融反腐“利器”， 用來揭示和反映監(jiān)管制度漏洞（孟飛和段云先，2020）。

6. 金融審計大項目與金融向?qū)嵒貧w的關系。金融審計大項目是以系統(tǒng)論的理念引領金融審計工作， 確定金融領域的審計方向和重點， 主要從金融機構服務、 金融基礎設施建設、 金融市場發(fā)展等多維度發(fā)力， 促進金融服務實體經(jīng)濟的質(zhì)量與效率。在金融機構服務上， 金融審計能夠促進金融機構完善公司治理， 督促其回歸本源和聚焦主業(yè)， 解剖金融機構套利模式， 減少金融脫實向虛空間（王家華和周子威，2020）， 同時還能關注到金融機構不合規(guī)、 不合理的收費， 防范金融機構變相提高融資成本的行為。在金融基礎設施建設上， 金融審計能夠推動中國人民銀行完善民營企業(yè)債券融資支持工具， 促進商業(yè)銀行優(yōu)化循環(huán)授信和貸款業(yè)務制度并推出避險性的金融產(chǎn)品。在金融市場發(fā)展上， 金融審計能夠推動金融補齊短板， 發(fā)展資本市場， 提高直接融資特別是股權融資比重， 并且在增加金融有效供給的同時還可以破除無效低效供給， 推動商業(yè)銀行加大對不良資產(chǎn)的處置力度， 為新增信貸騰出空間。

7. 金融審計大項目影響金融系統(tǒng)健康發(fā)展的研究設計。圖1展示了金融審計大項目影響金融系統(tǒng)健康發(fā)展的研究設計圖， 通過呈現(xiàn)審計手段、 審計對象、 審計效果， 清晰地闡釋金融審計大項目的內(nèi)涵及實施過程， 這既是對前文理論依據(jù)的濃縮與進一步表達， 也為后文詳細說明金融審計大項目的效用奠定了基礎。

二、 金融系統(tǒng)健康發(fā)展中存在的問題

1. 重大金融政策“滴灌”不精準。數(shù)字普惠金融政策被黨中央、 國務院、 中國人民銀行、 財政部等列為一項重大政策舉措， 2020年以來政府工作報告均對國有大行普惠小微貸款增長提出明確的考核目標， 以期憑借數(shù)字金融普惠政策在推進鄉(xiāng)村振興， 緩解中小微企業(yè)融資難、 融資貴問題， 開辟商業(yè)銀行新業(yè)態(tài)， 助力共同富裕實現(xiàn)中發(fā)揮重要作用。

縱然數(shù)字普惠金融政策在宏觀調(diào)控支持政策中占有重要地位， 但銀行業(yè)金融機構在執(zhí)行中仍然出現(xiàn)了一系列問題。一類是普惠資金使用不合規(guī)， 表現(xiàn)為大型銀行通過人為調(diào)節(jié)貸款企業(yè)類型來虛增普惠小微企業(yè)貸款， 使得大量資金流向房地產(chǎn)或大型集團； 另一類是普惠資金管控不嚴格， 表現(xiàn)為大型銀行因普惠信貸存在管理漏洞， 被個人或團隊通過注冊空殼公司或虛構貿(mào)易背景等方式套取大量資金用于購買商品房或償還債務。

2. 金融風險管理涉面不充分。防范系統(tǒng)性風險是金融領域永恒的主題， 運用科學有效的風險管理方法對于維護經(jīng)濟金融穩(wěn)定發(fā)展至關重要。傳統(tǒng)的金融風險管理方法主要包括風險識別與評估、 多元化投資組合、 風險意識和培訓。但必須認識到， 我國目前經(jīng)濟金融運行穩(wěn)中有變， 所面臨的不確定性因素也愈加復雜， 其溢出效應極強且難以預測， 使得傳統(tǒng)的金融風險管理方法有了局限。

首先， 金融風險識別與評估出現(xiàn)瓶頸。由于境內(nèi)外金融市場之間形成了交叉融合的循環(huán)體系， 風險的跨境外溢效應更加顯著， 這種不確定和動態(tài)的金融風險難以辨認， 并且評估也需要頻繁地更新和調(diào)整， 增加了風險管理的難度。其次， 多元化投資組合出現(xiàn)瓶頸。金融行業(yè)跨境業(yè)務規(guī)模連年增長并且結構更加復雜、 多元， 放大了投資組合選擇的空間， 導致金融市場中出現(xiàn)不少過度配置資產(chǎn)的行為， 產(chǎn)品之間關系的復雜度上升、 透明度下降， 既造成精力分散、 成本增加， 也無法獲取高額收益。最后， 風險意識和培訓出現(xiàn)瓶頸。金融機構集團化經(jīng)營是全球金融發(fā)展的重要趨勢， 金融控股集團及金融機構集團化管理大多跨業(yè)經(jīng)營、 具有多層架構， 如果員工的風險意識培訓內(nèi)容沒有及時對接金融發(fā)展需求與變化， 會使得員工知識技能水平難以滿足服務金融風險防控的要求。

3. 金融改革創(chuàng)新成果難轉(zhuǎn)化。金融機構數(shù)字化進程快速發(fā)展已經(jīng)成為金融改革創(chuàng)新賽道上最受關注的話題之一。目前雖然已有部分大型金融機構進行了數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 但大多數(shù)中小金融機構在運用數(shù)字技術的深度和廣度上仍然面臨困難， 導致其改革創(chuàng)新成果難以落地、 轉(zhuǎn)化與應用， 具體表現(xiàn)為創(chuàng)新意識不足、 客戶數(shù)據(jù)不足、 數(shù)據(jù)管理機制不足、 數(shù)據(jù)分析人才不足四個方面。

第一， 中小金融機構管理者創(chuàng)新意識不足， 意味著管理部門缺乏對數(shù)字化轉(zhuǎn)型充分的理解與支持， 使得機構的數(shù)字化應用只能處于起步、 效仿階段， 難以匹配自身特點建立數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略體系。第二， 中小金融機構客戶數(shù)據(jù)不足， 意味著沒有足夠的數(shù)據(jù)開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型試驗。其客戶群體以小微企業(yè)、 廣大農(nóng)戶和新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體為主， 數(shù)據(jù)不全且質(zhì)量偏低， 再加上內(nèi)部數(shù)據(jù)缺失， 制約了數(shù)據(jù)的整合處理效果。第三， 中小金融機構數(shù)據(jù)管理機制不足， 意味著機構內(nèi)部數(shù)據(jù)質(zhì)量不高， 可能存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)和手工報表并存的現(xiàn)象， 難以統(tǒng)籌進行大數(shù)據(jù)分析， 影響機構內(nèi)數(shù)字化應用程序的發(fā)展速度。第四， 中小金融機構數(shù)據(jù)分析人才不足， 意味著可能難以形成專業(yè)的數(shù)據(jù)分析團隊， 這會制約機構數(shù)字化轉(zhuǎn)型的可持續(xù)推進。

4. 金融監(jiān)管體系兜底效能低。推進金融強國建設離不開高質(zhì)量的金融監(jiān)管， 中央金融工作會議強調(diào)要“全面加強金融監(jiān)管”“切實提高金融監(jiān)管有效性”， 闡明了完善金融監(jiān)管體系的重要性。但目前經(jīng)濟金融風險隱患比較多， 金融監(jiān)管和治理能力不強， 還不能滿足高質(zhì)量實施的要求， 表現(xiàn)為金融監(jiān)管目標與問題不明確、 金融監(jiān)督與金融管理關系界定不清晰、 金融監(jiān)管與金融改革發(fā)展和經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型之間關系的協(xié)調(diào)不夠三方面問題。

第一， 金融監(jiān)管目標與問題不明確， 表現(xiàn)為金融監(jiān)管主要由中央金融管理部門負責， 而中央和地方政府的監(jiān)管目標差異性較大， 并且地方金融監(jiān)管對象和監(jiān)管標準不統(tǒng)一， 導致了中央與地方監(jiān)管機構之間存在監(jiān)管空白和重疊。第二， 金融監(jiān)督與金融管理關系界定不清晰， 表現(xiàn)為不少地方金融監(jiān)管局和金融辦掛同一塊牌子， 并且金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營快速發(fā)展增加了金融監(jiān)督與金融管理事權劃分的復雜度， 導致實際操作時存在監(jiān)管重復、 多頭、 互相扯皮等跨業(yè)違規(guī)現(xiàn)象。第三， 金融監(jiān)管與金融改革發(fā)展和經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型之間關系的協(xié)調(diào)不夠， 表現(xiàn)為要么監(jiān)管政策傾向于本行業(yè)的發(fā)展， 導致金融創(chuàng)新和影子銀行迅速發(fā)展， 銀行與非銀機構通過同業(yè)業(yè)務、 理財?shù)雀鞣N嵌套， 加劇流動性風險， 要么監(jiān)管政策過于嚴格， 給金融市場創(chuàng)新造成一定影響。

5. 金融賦能實體動能難接續(xù)。金融高質(zhì)量服務實體經(jīng)濟是中央金融工作會議部署的一項重點工作， 也是我國金融工作的一項長期戰(zhàn)略。其中， 實體經(jīng)濟不是抽象的， 而是由市場中成千上萬的微觀經(jīng)營主體構成的。但事實上， 民營企業(yè)在信貸融資、 創(chuàng)新發(fā)展上仍然遭到不小的限制， 說到底這還是金融資源進入實體經(jīng)濟的渠道不暢通、 傳導效率低等原因造成的。

一方面， 金融體系支持中小微民營企業(yè)融資的動能不足， 有兩大困局。一是中小微民營企業(yè)數(shù)量多、 信貸業(yè)務手續(xù)繁瑣、 流程冗長， 金融機構推進普惠金融普遍面臨人力瓶頸， 不能迅速滿足海量企業(yè)的資金需求。二是中小微民營企業(yè)抗風險能力偏弱， 客戶經(jīng)理辦貸意愿不強， 銀企信息不對稱， 使得銀行在難以掌握企業(yè)真實經(jīng)營狀況的前提下無法發(fā)放貸款。另一方面， 金融體系支持中小微民營企業(yè)科技創(chuàng)新的動能不足。一是受到研發(fā)風險高和研發(fā)周期長的制約， 多數(shù)中小微民營企業(yè)更側重從國內(nèi)外引進先進技術， 卻忽視了消化吸收， 使得這類企業(yè)自主創(chuàng)新能力提升的程度有限， 原始創(chuàng)新能力弱， 導致生產(chǎn)出的項目不被投資者看好， 無法獲得持續(xù)開展創(chuàng)新的資金支持。二是近年來我國金融機構對于科技型中小企業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)保持較大力度支持， 這類企業(yè)往往在初期會被投資者看好， 獲得的融資遠超過項目發(fā)展需求， 卻又疊加自身輕資產(chǎn)、 抵押難的特征， 聚集了大量泡沫， 監(jiān)管部門出手后也限制了企業(yè)創(chuàng)新活力的繼續(xù)釋放。

三、 金融審計大項目化解金融系統(tǒng)健康發(fā)展問題的路徑

1. 金融審計大項目推動重大金融政策落地落實。金融審計大項目能夠全面且細致地審查普惠金融經(jīng)營活動的合規(guī)性， 夯實管理基礎， 保障數(shù)字普惠金融政策切實服務“三農(nóng)”、 中小微企業(yè)和地方經(jīng)濟。具體地， 金融審計大項目從三個方面入手解決數(shù)字普惠金融政策實施問題。

第一， 金融審計大項目應確保銀行業(yè)金融機構恰當足量使用數(shù)字普惠金融政策。一是金融審計大項目應審查普惠金融類監(jiān)管政策的達成情況。比如， 審查普惠金融業(yè)務指標的真實性， 審查企業(yè)規(guī)模屬性發(fā)生調(diào)整的信貸客戶的合理性。二是金融審計大項目應審查普惠金融優(yōu)惠政策的應用情況。比如， 審查中國人民銀行專項再貸款再貼現(xiàn)等低息資金運用的充分性， 審查小微企業(yè)和個體工商戶貸款利息收入免征增值稅信貸數(shù)據(jù)申報的準確性。三是金融審計大項目應審查普惠金融政策的宣傳與披露情況。比如， 審查銀行業(yè)金融機構在社會責任報告、 媒體報道中對數(shù)字普惠金融政策開展情況說明的完整性與真實性， 搜集其中的投訴和負面新聞。

第二， 金融審計大項目應確保銀行業(yè)金融機構把控好數(shù)字普惠金融信用風險。一是金融審計大項目應審查抵押擔保物創(chuàng)新的真實性與合法性。比如， 審查抵押物權屬是否存在交易限制瑕疵， 審查銀行業(yè)金融機構是否忽略對借款人經(jīng)營現(xiàn)金流與日常收入充足程度的關注。二是金融審計大項目應審查保險、 擔保、 科技金融公司等銀行合作機構承擔風險的實力。比如， 審查銀行與合作機構之間是否制定了管理措施， 審查合作機構的準入資質(zhì)、 合作額度、 合作方式、 年度審視、 退出等事項。三是金融審計大項目應審查數(shù)字化信貸模型（策略）審批、 上線、 測試、 調(diào)整、 運行、 應用與管理的全過程。比如， 審查模型（策略）系統(tǒng)參數(shù)設定與修改是否嚴格控制， 以及客戶的工商處罰、 欠費、 欠稅、 涉訴等異常記錄。

第三， 金融審計大項目應確保銀行業(yè)金融機構搭建好普惠金融消費者權益的保護機制。一是審查銀行業(yè)金融機構是否夸大收益、 未揭示金融產(chǎn)品風險， 侵犯消費者的知情權。二是審查銀行業(yè)金融機構是否存在服務歧視和霸王條款， 侵犯消費者的公平交易權。三是審查銀行業(yè)金融機構是否附加了不合理條件， 搭售產(chǎn)品和服務， 限制消費者的自主選擇權。四是審查銀行業(yè)金融機構員工接觸金融消費者信息容量的水平是否超出邊界， 造成消費者信息泄露。

2. 金融審計大項目助力金融風險管理縱深創(chuàng)新。金融審計作為金融風險管理的重要部分， 能夠在優(yōu)化類金融機構風險監(jiān)控方法上提供指導與幫助。具體地， 金融審計大項目針對前述金融風險管理方法的三類瓶頸可依次入手予以促進化解。

第一， 金融審計大項目圍繞四項評價， 明確不同金融風險的界限與分類， 以突破金融風險識別與評估瓶頸。一是金融審計大項目在決策評價中把握投資風險。比如， 審查國有金融企業(yè)黨委會、 董事會、 總經(jīng)理辦公會等會議記錄， 檢查決策事項范圍是否全面科學、 決策程序是否規(guī)范合理。二是金融審計大項目在環(huán)境評價中把握系統(tǒng)風險。比如， 密切關注金融風險預警， 加強與一行一總局一會一局、 地方金融監(jiān)管局的溝通交流， 提倡系統(tǒng)性金融風險的源頭治理。三是金融審計大項目在制度評價中把握內(nèi)控風險。比如， 審查金融企業(yè)人事管理、 薪酬管理、 資產(chǎn)管理、 會計核算等方面的規(guī)章制度是否完善、 是否有效執(zhí)行。四是金融審計大項目在業(yè)務評價中把握合規(guī)風險。比如， 審查各類金融機構落實國家宏觀調(diào)控政策和行業(yè)監(jiān)管政策的情況。

第二， 金融審計大項目圍繞四項策略， 增強投資者對時機、 成本、 行業(yè)、 地區(qū)、 目標等多維信息進行考慮的意識， 以突破多元化投資組合瓶頸。一是金融審計大項目審查投資目標的設定， 即要求投資者明確投資目標、 風險承受能力和時間限制， 以為投資組合的構建搭建基礎。二是金融審計大項目審查資產(chǎn)配置的分類， 即要求投資者明確不同資產(chǎn)類別的比例， 如股票、 債券、 房地產(chǎn)、 大宗商品等， 了解其風險和預期回報率。三是金融審計大項目審查產(chǎn)品的行業(yè)與地區(qū)分散度， 即要求投資者分散投資于不同行業(yè)和地區(qū)， 以降低特定行業(yè)或地區(qū)風險對整個投資組合的影響。四是金融審計大項目定期審查投資組合的合理性， 即要求投資者既保證投資多元化， 又及時跟進市場狀況和投資目標， 以進行必要的再平衡。

第三， 金融審計大項目圍繞四項能力， 增強相關業(yè)務人員發(fā)現(xiàn)問題、 識別風險、 合規(guī)管理以及整改處置的實操性。一是金融審計大項目審查相關業(yè)務人員的風險識別能力。比如， 要求相關業(yè)務人員建立自己的信息收集系統(tǒng)， 從社交媒體、 專業(yè)網(wǎng)站、 行業(yè)論壇等多渠道獲取信息。二是金融審計大項目審查相關業(yè)務人員的風險評估能力。比如， 要求相關業(yè)務人員通過考量利潤率、 資產(chǎn)負債率等指標設定風險優(yōu)先級。三是金融審計大項目審查相關業(yè)務人員的風險應對能力。比如， 要求相關業(yè)務人員定期參加風險演練與模擬， 并熟練掌握處置風險的能力。四是金融審計大項目審查相關業(yè)務人員的風險監(jiān)控能力。比如， 要求相關業(yè)務人員熟練掌握異常風險預警機制， 定期撰寫風險預警報告并向有關部門匯報情況。

3. 金融審計大項目支持金融改革創(chuàng)新轉(zhuǎn)化應用。金融審計大項目中數(shù)字化審計的模式可以幫助金融機構全面了解數(shù)字經(jīng)濟的運作和風險， 提高風險管理水平， 確保金融機構更好地穩(wěn)健運營與轉(zhuǎn)型發(fā)展。具體地， 對標中小金融機構改革創(chuàng)新成果開發(fā)與應用中存在的不足， 金融審計大項目可以從四個維度發(fā)力。

第一， 金融審計大項目能夠督促中小金融機構制訂清晰合理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略規(guī)劃。比如： 在中小金融機構內(nèi)部， 決策者和員工形成大數(shù)據(jù)協(xié)同工作的習慣， 逐步改變過去經(jīng)驗判斷的思維， 這也能最大限度地避免機構內(nèi)的盲目決策； 在中小金融機構外部， 機構之間可以形成聯(lián)盟協(xié)作， 通過互助互動來學習、 借鑒、 了解同行經(jīng)驗， 也可與大型金融機構及其科技子公司建立合作機構， 通過接受咨詢服務、 模擬數(shù)字化平臺來獲得經(jīng)驗。

第二， 金融審計大項目能夠督促中小金融機構發(fā)揮地域優(yōu)勢， 積累獨具特色且難以復制的“數(shù)據(jù)壁壘”。比如， 中小金融機構可以與地方政府部門合作， 研發(fā)具有本土特色的場景金融產(chǎn)品， 建立農(nóng)戶經(jīng)濟檔案， 同時以入戶調(diào)查的方式完善農(nóng)戶信息， 并定期回訪以保證數(shù)據(jù)動態(tài)更新。這樣可以降低中小金融機構數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本， 提高創(chuàng)新的針對性和效率。

第三， 金融審計大項目能夠督促中小金融機構建立健全數(shù)據(jù)治理體系， 在數(shù)據(jù)質(zhì)量控制、 數(shù)據(jù)管理與應用上下功夫。一是中小金融機構應規(guī)范數(shù)據(jù)采集標準， 尤其是對于一手數(shù)據(jù)的準確性要有明確規(guī)定； 二是中小金融機構應與第三方專業(yè)機構合作， 對內(nèi)部積累和外部搜集的數(shù)據(jù)進行匯集、 加工、 分析， 為獲客、 風控、 營銷與運營提供數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)的支持； 三是中小金融機構應依托數(shù)據(jù)系統(tǒng)對信貸授信、 貸后管理和催收進行檢測與預警， 以降低人工監(jiān)控的失誤率。

第四， 金融審計大項目能夠督促中小金融機構模仿金融科技公司的激勵機制， 盡快組建出高水平的數(shù)據(jù)分析團隊。一是中小金融機構應調(diào)整招聘計劃， 優(yōu)先引入?？瓶萍既瞬牛?二是中小金融機構應對已有員工進行數(shù)字化技術滲透方向的業(yè)務培訓； 三是中小金融機構應設定科技項目競標的內(nèi)部激勵機制， 以團隊競爭項目成功后獲獎的方式， 改善工作氛圍， 從而產(chǎn)生機構數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)生動力。

4. 金融審計大項目協(xié)助金融監(jiān)管體系完善強化。主要發(fā)達經(jīng)濟體一貫重視金融審計對金融監(jiān)管機構的績效評價， 尤其是2008年金融危機之后審計功能再次得到強化。當然， 金融審計大項目在我國金融監(jiān)管體系中同樣具有重要的地位， 能夠?qū)崿F(xiàn)對重點領域事前、 事中與事后的全面監(jiān)督。具體地， 針對前述金融監(jiān)管體系在監(jiān)管對象、 目標、 關系等方面的不足， 金融審計大項目可從三方面予以協(xié)助整改。

第一， 金融審計大項目能夠監(jiān)督金融監(jiān)管始終朝著建設中國特色金融體系方向來不斷地推進金融監(jiān)管工作。同時， 監(jiān)督金融監(jiān)管部門針對金融領域出現(xiàn)的問題要能真正做到監(jiān)管全覆蓋、 無例外， 貫徹落實好機構監(jiān)管、 行為監(jiān)管、 功能監(jiān)管、 穿透式監(jiān)管和可持續(xù)監(jiān)管的協(xié)同。另外， 還應監(jiān)督金融監(jiān)管部門加快嵌入數(shù)字化技術， 以提高監(jiān)管機制設計、 監(jiān)管系統(tǒng)運行的能力與效率， 確保嚴密防范各類非法金融活動。

第二， 金融審計大項目能夠推動金融監(jiān)管體系的改革優(yōu)化。比如： 完善監(jiān)管工作中邊界模糊、 職責交叉、 管理重疊的問題； 厘清中央與地方金融監(jiān)管的責任， 并且強化地方金融監(jiān)管部門專業(yè)能力提升的意識。針對這兩個方向， 具體操作時可以通過擬定地方金融監(jiān)督管理條例， 授權地方審計機關開展對地方各級金融監(jiān)管局（辦）預算收支和監(jiān)管履職情況的審計監(jiān)督， 從而形成對央地金融監(jiān)管部門和地方政府實施金融監(jiān)管問責的依據(jù)。

第三， 金融審計大項目能夠督促金融監(jiān)管工作推進中對金融改革發(fā)展、 經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型的考量。比如， 大數(shù)據(jù)審計的介入將促進金融監(jiān)管著力抓住重點領域， 該管的嚴格管住， 該放的有序放開， 彌補薄弱環(huán)節(jié)和監(jiān)管漏洞。大數(shù)據(jù)審計的介入還可能推動金融監(jiān)管協(xié)作機制和平臺的搭建， 既包括審計機關的激勵與約束， 也包括金融機構的考評與監(jiān)管， 還包括前兩者與第三方機構之間的數(shù)據(jù)共享和交流， 從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的優(yōu)化配置和利用， 同時在平臺中也能促進金融審計、 金融監(jiān)管、 經(jīng)濟金融發(fā)展之間的協(xié)同響應與支持， 實現(xiàn)監(jiān)管成效與價值的最大化。

5. 金融審計大項目維護金融向?qū)嵸|(zhì)效提升。金融審計大項目緊緊圍繞黨的二十大戰(zhàn)略部署對金融領域各環(huán)節(jié)開展全面的監(jiān)督檢查， 這是推動金融服務實體經(jīng)濟各項政策落實落地的重要抓手。具體地， 面對金融賦能中小微民營企業(yè)發(fā)展過程中融資支持不足和科技創(chuàng)新支持不足的困境， 金融審計大項目可以從對金融機構、 中小微民營企業(yè)以及二者對接合作的指導與監(jiān)督三方面發(fā)揮作用。

第一， 金融審計大項目指導金融機構要守住服務宗旨意識和支農(nóng)支小的經(jīng)營定位， 留出充足的業(yè)務空間來回應“農(nóng)戶、 城鎮(zhèn)居民、 個體工商戶、 小微企業(yè)”等融資需求。比如， 金融機構可以依托智慧營銷系統(tǒng)和新一代信貸管理系統(tǒng)， 圍繞新市民創(chuàng)業(yè)、 安居、 消費、 培訓、 醫(yī)療、 養(yǎng)老等方面， 線上、 線下廣泛開展首貸培植、 金融服務等活動， 從而全面對接服務個體工商戶和中小微企業(yè)。同時， 在審計中還可以利用大數(shù)據(jù)技術， 分析財政擔?；饘︺y行信貸業(yè)務的放大效用， 關注金融資源是否流向小微企業(yè)、 “三農(nóng)”企業(yè)、 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等。

第二， 金融審計大項目指導中小微民營企業(yè)及時了解國家普惠金融政策， 主動改善自身融資環(huán)境， 明晰自身貸款增量、 結構與投向情況， 了解金融機構的風險承擔與化解能力。一是中小微民營企業(yè)可以積極利用貼息貸款、 擔保貸款等政府政策支持； 二是中小微民營企業(yè)應盡可能減少負債， 以提高自有資本比例， 從而增強企業(yè)信譽和償付能力； 三是中小微民營企業(yè)應建立良好的信用記錄， 及時還款； 四是除了傳統(tǒng)的銀行貸款， 中小微民營企業(yè)還可以增加對股權融資、 債權融資、 眾籌等多融資渠道的配比； 五是中小微民營企業(yè)可以與其他企業(yè)、 投資人或金融機構合作融資， 以降低自身融資成本和增加融資額度； 六是中小微民營企業(yè)需要通過加強經(jīng)營管理、 提高盈利能力和財務穩(wěn)健性， 從而吸引更多投資者的關注。

第三， 金融審計大項目指導金融機構和中小微民營企業(yè)溝通對接， 為二者搭建合作橋梁， 全力構建互信互利、 常態(tài)長效、 合作共贏的政銀企合作平臺， 從而在充分支持金融工作的同時助力企業(yè)發(fā)展。比如， 面向金融機構選聘自身業(yè)務骨干組成金融服務顧問隊伍， 與企業(yè)建立起由點成線、 由線成面的立體化包靠服務體系， 這不僅有利于金融機構更加深入細致地了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與評估潛力， 還能推動金融機構與企業(yè)需求快速對接， 使得金融機構獲得充足的信心為企業(yè)積極向上爭取信貸政策和信貸資源傾斜， 同時也使企業(yè)更順利地跨過首貸門檻， 接續(xù)存量投融資。

四、 結束語

金融審計作為推進國家治理的重要途徑， 具有權威性、 獨立性以及專業(yè)性等特征， 能夠充分發(fā)揮防范金融風險的作用， 是維護金融穩(wěn)定健康發(fā)展的中流砥柱。而金融審計大項目倡導負責任、 全覆蓋的金融審計理念， 其以多元化審計手段， 引導和督促中央銀行、 金融機構、 金融基礎設施、 金融市場等金融生態(tài)系統(tǒng)中各方主體切實履行各自的責任， 同時吸引稅收征管審計、 經(jīng)濟責任審計、 企業(yè)審計等國家審計中其他部門共同發(fā)力， 從而系統(tǒng)性地化解金融風險， 推動金融系統(tǒng)可持續(xù)健康發(fā)展。在此過程中， 現(xiàn)有金融系統(tǒng)存在的問題包括重大金融政策“滴灌”不精準、 金融風險管理涉面不充分、 金融改革創(chuàng)新成果難轉(zhuǎn)化、 金融監(jiān)管體系兜底效能低、 金融賦能實體動能難接續(xù)， 而金融審計大項目的發(fā)力重點也正是對這些問題逐一攻破， 以實現(xiàn)金融政策落地、 金融風險精準識別與處置、 金融改革創(chuàng)新加速、 金融監(jiān)管無縫鏈接以及金融服務求同存異與一視同仁。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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孟飛，段云先．金融審計制度的演變與發(fā)展［ J］．財會月刊，2020（7）：103 ～ 108．

王家華，丁文彬．研究型金融審計推進國家金融高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實思考［ J］．財會月刊，2022（13）：113 ～ 116．

王家華，周子威．國家審計防范化解重大金融風險的作用機理與路徑選擇［ J］．經(jīng)濟問題，2020（11）：124 ～ 129．

王羚．審計視角下的金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管博弈［ J］．審計觀察，2023（12）：84 ～ 91．

王志成．關于深化金融審計的幾點思考［ J］．審計研究，2018（4）：7 ～ 11．

葉陳云，葉陳剛，李享．國家審計化解系統(tǒng)性金融風險的核心功能、約束因素與治理路徑研究——基于雙向戰(zhàn)略協(xié)同視角的理論分析［ J］．財會通訊，2023（11）：13 ～ 19+109．

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張鳳元，呂平章．金融審計防范系統(tǒng)性金融風險的路徑探究——基于審計署審計結果公告的分析［ J］．會計之友，2020（8）：49 ～ 54．

張筱，高瑞琪，江任佐，劉翠．金融審計監(jiān)督優(yōu)勢的理論詮釋——基于市場和監(jiān)管失靈的思考［ J］．財會通訊，2023（19）：107 ～ 111．