崔建威

什么是虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)？顧名思義，是指那些并非真實(shí)開(kāi)展，而是為了達(dá)到某種目的而偽造的貿(mào)易活動(dòng)。某些企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)購(gòu)銷合同、開(kāi)具虛假發(fā)票、偽造出入庫(kù)單據(jù)等手段，虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)，增加收入和利潤(rùn)，逃避稅收。

虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)可以分為兩類。一是融資性貿(mào)易，即以貿(mào)易業(yè)務(wù)為名，實(shí)為出借資金、無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易行為，其本質(zhì)上是企業(yè)之間通過(guò)貨物買(mǎi)賣(mài)的形式進(jìn)行的資金借貸活動(dòng)。交易雙方通常并不關(guān)注貨物的實(shí)質(zhì)交割和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而是利用這種形式進(jìn)行資金的拆借和回轉(zhuǎn)。二是空轉(zhuǎn)、走單、循環(huán)等貿(mào)易，即缺乏實(shí)物流、已完全脫離貿(mào)易實(shí)質(zhì)的交易行為。通過(guò)虛假的貿(mào)易行為進(jìn)行資金的流轉(zhuǎn)，沒(méi)有實(shí)際的商品交易存在，這叫“空轉(zhuǎn)”；沒(méi)有物流和實(shí)際的貨物交割，純粹以貿(mào)易單據(jù)進(jìn)行資金借貸，實(shí)際上是貨物自買(mǎi)自賣(mài)，雖然有單據(jù)流轉(zhuǎn)，也被稱為“空轉(zhuǎn)”或“走單”業(yè)務(wù)。

虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的認(rèn)定

一是看動(dòng)機(jī)。要認(rèn)真分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題背后的真實(shí)動(dòng)因，對(duì)照企業(yè)經(jīng)營(yíng)量等考核指標(biāo)和實(shí)際完成情況，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，分析主觀上有無(wú)人為擴(kuò)大收入規(guī)模、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及為對(duì)方提供融資等動(dòng)機(jī)。

二是看實(shí)質(zhì)。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，不能單一以缺乏實(shí)物流作為標(biāo)準(zhǔn)判定虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展情況，結(jié)合上游供應(yīng)商和下游客戶是否存在特定利益關(guān)系，分析是否符合常規(guī)商業(yè)邏輯，是否脫離貿(mào)易實(shí)質(zhì)。

三是看全局。要堅(jiān)持系統(tǒng)全面觀念，不能單一以毛利高低作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)問(wèn)題，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，還原業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)供需情況，綜合分析企業(yè)是否有合理的業(yè)務(wù)需求，在此基礎(chǔ)上作出科學(xué)合理的判定。

四是看損失和風(fēng)險(xiǎn)。要以結(jié)果為導(dǎo)向，綜合考慮在交易過(guò)程中有無(wú)物權(quán)管理失控、變相提供融資等形成損失或存在重大風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

開(kāi)展虛假貿(mào)易審計(jì)的方法

一是利用報(bào)表分析法。審計(jì)人員通過(guò)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的跡象。比如，利用關(guān)聯(lián)公司虛構(gòu)合同、發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，以及通過(guò)虛構(gòu)交易來(lái)獲取融資。

二是對(duì)特殊供應(yīng)商審計(jì)。虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)必須有上下游一起完成，審計(jì)人員要通過(guò)針對(duì)特殊供應(yīng)商業(yè)務(wù)識(shí)別真假貿(mào)易。

三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)虛假貿(mào)易的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，緊盯票據(jù)流、資金流、實(shí)物流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

四是合同審計(jì)。核查企業(yè)的合同管理環(huán)節(jié)，虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的合同形式簡(jiǎn)單，交易存在不合常理的異常之處，甚至出現(xiàn)“高價(jià)買(mǎi)進(jìn)，低價(jià)賣(mài)出”的異常情形。

五是實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程審計(jì)。關(guān)注實(shí)物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，核查實(shí)物流轉(zhuǎn)的真實(shí)性。有的融資性貿(mào)易采用循環(huán)貿(mào)易方式進(jìn)行，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)查盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)存貨賬單。

六是異常資金支付審計(jì)。審計(jì)人員要審核國(guó)有企業(yè)是否制定有嚴(yán)格的付款手續(xù)，并遵照?qǐng)?zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)識(shí)別國(guó)有企業(yè)的虛假貿(mào)易。

虛假貿(mào)易案例解析案例

在某些企業(yè)利用上下游供應(yīng)商和客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系，開(kāi)展融資性貿(mào)易的情況下，商品交易被視為自我交易，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的外部市場(chǎng)交易，其主要目的是利用央企等大型國(guó)有企業(yè)的貸款優(yōu)勢(shì)和完成考核指標(biāo)的需求，虛增業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，利用資金支付時(shí)間差達(dá)到借用資金或利用應(yīng)收賬款質(zhì)押獲得外部融資。該業(yè)務(wù)上下游單位之間可能存在特定的利益關(guān)系，通常使用一些金融工具或服務(wù)，增加了資金、稅務(wù)、合規(guī)及聲譽(yù)等多種風(fēng)險(xiǎn)。

查證思路。一是運(yùn)用數(shù)據(jù)分析，確定審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)企業(yè)近幾年經(jīng)營(yíng)總量進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)毛利率異常偏低的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)。對(duì)其近三年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單筆采購(gòu)和銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，計(jì)算出每筆交易的購(gòu)銷差價(jià)并對(duì)購(gòu)銷差價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和排序，找到差價(jià)異常偏小的交易，涉及的供應(yīng)商和客戶就是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。二是收集信息證據(jù)，查清違規(guī)事實(shí)。三是收集貨物運(yùn)單、產(chǎn)品質(zhì)檢報(bào)告、存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，尤其是貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明函等貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證。四是利用外部信息系統(tǒng)查證。