張萍萍，高 西

（1.淮河水資源保護(hù)科學(xué)研究所，安徽 蚌埠 233000；2.海河水利委員會(huì)綜合管理中心，天津 300170）

0 引言

2023 年，國(guó)務(wù)院集中出臺(tái)了一批促進(jìn)中小微企業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、調(diào)整結(jié)構(gòu)以及提升能力的政策，其中包括15 項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)強(qiáng)化結(jié)構(gòu)調(diào)整能力的實(shí)際行動(dòng)。這些政策不僅強(qiáng)調(diào)為小微企業(yè)紓困解難，更多的是立足于穩(wěn)增長(zhǎng)穩(wěn)預(yù)期和調(diào)結(jié)構(gòu)強(qiáng)能力這兩個(gè)方面。結(jié)構(gòu)調(diào)整是完善內(nèi)部控制的內(nèi)在要求，財(cái)會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種有效工具，可以引導(dǎo)小微企業(yè)用更全面的視角審視自身，促進(jìn)建立更加完善的內(nèi)部管理框架。

1 財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下小微企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要意義

1.1 健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系、提升新階段財(cái)務(wù)管理水平的重要組成部分

財(cái)政監(jiān)督能夠促使小微企業(yè)遵守法律法規(guī)和相關(guān)政策，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督對(duì)當(dāng)前小微企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)水利財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，完善內(nèi)部控制體系構(gòu)建，推動(dòng)水利財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的開(kāi)展具備深遠(yuǎn)的引領(lǐng)作用。

1.2 規(guī)范內(nèi)部機(jī)制運(yùn)行、保障財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在要求

內(nèi)部控制是小微企業(yè)管理中不可或缺的一部分。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系，小微企業(yè)可以規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)督有助于確保小微企業(yè)的收支預(yù)算得到實(shí)現(xiàn)，維護(hù)小微企業(yè)的合法權(quán)益。

1.3 保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、提升財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性的重要舉措

完善的內(nèi)部控制體系、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃s束機(jī)制，從根本上保障了小微企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。以財(cái)會(huì)監(jiān)督為抓手，對(duì)小微企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行全方位過(guò)程控制，科學(xué)防范各類財(cái)產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)。是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的重要手段，是幫助小微企業(yè)做出更加科學(xué)合理決策的重要依據(jù)。

2 小微企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題

小微企業(yè)通過(guò)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以確保其經(jīng)濟(jì)操作遵循法定準(zhǔn)則和道德規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全性和使用的高效性，同時(shí)也能維護(hù)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。然而與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，且內(nèi)部控制制度建設(shè)方面也有所不同。本文從內(nèi)部控制管理的五要素剖析小微企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部環(huán)境方面

小微企業(yè)在建立內(nèi)部控制機(jī)制的過(guò)程中，其內(nèi)在環(huán)境發(fā)揮著至關(guān)重要的支撐作用，主要包括三個(gè)方面：一是治理架構(gòu)，二是職能配置與責(zé)任劃分，三是企業(yè)獨(dú)特的文化氛圍。這三大要素共同構(gòu)建了小微企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)框架。但在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)小微企業(yè)都存在管理層內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、重視程度不夠、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱等問(wèn)題。尤其是事業(yè)單位投資的小微企業(yè)通常治理結(jié)構(gòu)單一、崗位設(shè)置不合理、缺少完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

小微企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中面臨著各種不確定性因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，能協(xié)助企業(yè)提早偵測(cè)并全面地剖析這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)能夠科學(xué)地制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的妥善策略，從而確保決策的合理性與前瞻性。但在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)小微企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，甚至認(rèn)為不需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，也沒(méi)有提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案和應(yīng)對(duì)策略。發(fā)生超出小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度的事件時(shí)，容易出現(xiàn)慌亂決策或者無(wú)法及時(shí)決策的情況，造成企業(yè)不必要的損失。

2.3 控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)在小微企業(yè)管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的輸出，實(shí)施相匹配的管控策略。但在現(xiàn)實(shí)中，諸多小微企業(yè)控制活動(dòng)設(shè)置不健全，往往存在忽視不相容崗位相互分離工作機(jī)制、內(nèi)部授權(quán)審批流程不規(guī)范、財(cái)產(chǎn)保護(hù)不設(shè)專人負(fù)責(zé)也未建立管理制度、績(jī)效考評(píng)控制和預(yù)算運(yùn)營(yíng)控制流于形式等問(wèn)題。

2.4 信息與溝通方面

小微企業(yè)在獲取和分享與內(nèi)部控制系統(tǒng)緊密關(guān)聯(lián)的信息時(shí)，常常依賴于有效的信息處理和溝通策略。信息構(gòu)成了溝通的核心，而溝通則作為傳達(dá)和交流這些信息的關(guān)鍵途徑。通過(guò)強(qiáng)化信息管理及建立暢通的溝通渠道，企業(yè)能夠確保信息的即時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而推動(dòng)高效的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。目前，大多數(shù)小微企業(yè)不重視信息傳遞和溝通的重要性，管理層未能積極向員工傳遞重要性信息，員工面對(duì)問(wèn)題也未能及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反饋。閉塞的信息溝通鏈導(dǎo)致小微企業(yè)在諸多環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息漏洞，嚴(yán)重時(shí)可能出現(xiàn)重要信息被盜的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部審查在小微企業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，它確保了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)察和評(píng)估。這種審查涵蓋兩個(gè)主要方面：一是常規(guī)監(jiān)督，二是特別監(jiān)督?，F(xiàn)在大多數(shù)小微企業(yè)總是把開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首位，只有在企業(yè)某一方面出現(xiàn)調(diào)整和變化的情況下，才側(cè)重于執(zhí)行精確對(duì)標(biāo)的特別監(jiān)察審核，但低估了日常監(jiān)控在全局中的關(guān)鍵作用。對(duì)于監(jiān)督檢查制度的建立還處于比較落后的階段，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)，并沒(méi)有將監(jiān)督發(fā)揮實(shí)效。

3 小微企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

3.1 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加快構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境運(yùn)行有效是保障企業(yè)正常運(yùn)行的重要前提，構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)、健全的職責(zé)劃分機(jī)制對(duì)小微型企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展具有決定性意義。首要任務(wù)在于，決策層需深化對(duì)內(nèi)部控制理念的理解，摒棄傳統(tǒng)的思維模式，深刻領(lǐng)悟到構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展所起的基石作用。其次，搭建適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，將技術(shù)創(chuàng)新、資金管理等多方人才納入董事會(huì)成員中，一方面相互牽制，另一方面能做出最優(yōu)化的集體決策；建立健全內(nèi)部控制體系，制定系統(tǒng)性、完整性的制度規(guī)范，通過(guò)簡(jiǎn)潔的工作流程圖將工作形成的經(jīng)驗(yàn)固化下來(lái)，將內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)注出來(lái)，促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)改進(jìn)、更快發(fā)展。

3.2 完善內(nèi)控活動(dòng)，全面梳理風(fēng)險(xiǎn)控制措施

小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這一體系涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)處置等核心環(huán)節(jié)。首先要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，小微企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)工作人員要精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這要求各環(huán)節(jié)工作人員必須對(duì)自己負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)板塊有清晰的認(rèn)識(shí)。其次，需要進(jìn)行前期的大量資料收集、風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急演練、后期成果凝煉等工作，做好數(shù)據(jù)的完整記錄和審核。最后，通過(guò)各環(huán)節(jié)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定完善的內(nèi)部控制活動(dòng)流程圖，重點(diǎn)關(guān)注小微企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、收支情況、采購(gòu)存貨管理、合同預(yù)算管理等環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。

3.3 加強(qiáng)信息溝通，加快推進(jìn)信息化建設(shè)

小微企業(yè)應(yīng)該深化“信息+溝通”思維模式，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息化手段，搭建管理層與員工之間的信息化平臺(tái)，員工可以在平臺(tái)上充分溝通日常的各種問(wèn)題和困難，給管理層做重要決策時(shí)提供一定思路和參考。其次，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，強(qiáng)化信息保護(hù)意識(shí)，建立重要信息、重要成果立項(xiàng)保護(hù)制度，將信息安全提升到財(cái)會(huì)監(jiān)督的高度上，為企業(yè)建立“定制化”信息數(shù)據(jù)庫(kù)，杜絕因信息泄露、溝通不暢造成重大損失。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實(shí)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能

小微企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中必須強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)操作的日常監(jiān)管。基于公司發(fā)展的獨(dú)特需求，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)責(zé)任清晰、職務(wù)分離且具有強(qiáng)效制約的內(nèi)部財(cái)經(jīng)監(jiān)控體系及內(nèi)部審計(jì)檢查規(guī)程，以明確規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的角色定位和職責(zé)邊界，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)經(jīng)監(jiān)控的主要責(zé)任得以落實(shí)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督單元應(yīng)配置專業(yè)人員專注財(cái)經(jīng)監(jiān)督任務(wù)，全面監(jiān)督公司的經(jīng)濟(jì)事務(wù)、財(cái)務(wù)行為以及會(huì)計(jì)文檔的日常運(yùn)行。同時(shí)，定期向公司管理層提供詳細(xì)的反饋，保證財(cái)經(jīng)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制中的效率和成果。

4 結(jié)語(yǔ)

小微企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，確立長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變過(guò)去的經(jīng)營(yíng)理念，仍然面臨著巨大的挑戰(zhàn)。小微企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，要充分意識(shí)到企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的中心是建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，這對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的有效掌握與運(yùn)用，對(duì)小微企業(yè)的生存與發(fā)展有著至關(guān)重要的影響