李鴻杰 左銳 楊洋 蒲實

【基金項目】陜西省社會科學(xué)基金項目“數(shù)字化稅收征管推動陜西省企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展研究”（2022D042）；陜西省社會科學(xué)基金項目“世界銀行營商環(huán)境評價新體系（B-READY）與陜西省營商環(huán)境優(yōu)化對策研究”（2023FY08）；西安財經(jīng)大學(xué)2022年研究生創(chuàng)新基金項目（22YC018）；西安財經(jīng)大學(xué)2022年研究生創(chuàng)新基金項目（22YC022）；西安財經(jīng)大學(xué)2023年研究生創(chuàng)新基金項目（23YC026）。

【作者簡介】李鴻杰（1999-），男，山東臨沂人，碩士研究生在讀，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù)。

【摘? 要】近年來，稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為中國稅收征管改革的重要內(nèi)容，對于推進稅收治理現(xiàn)代化具有重要意義。為更好地在稅收征管數(shù)字化過程中把握機遇、迎接挑戰(zhàn)，論文對稅收征管數(shù)字化過程中的難點堵點進行了研究。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律有待完善、稅收數(shù)字化人才隊伍建設(shè)有待加強、稅收征管理念有待轉(zhuǎn)變?；诖耍撐奶岢鐾晟贫愂諗?shù)字化征管制度、加強數(shù)字化人才隊伍建設(shè)、樹立數(shù)字化稅收征管理念的對策建議。

【關(guān)鍵詞】“以數(shù)治稅”；稅收征管；數(shù)字化

【中圖分類號】F812.42；F49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）03-0139-03

1 引言

2021年11月15日，工業(yè)和信息化部印發(fā)《“十四五”大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃中明確指出要發(fā)起通信大數(shù)據(jù)、金融大數(shù)據(jù)等12個行業(yè)的開發(fā)利用行動，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)已然成為未來發(fā)展的樞紐及核心。稅收事業(yè)作為黨百年奮斗歷程的重要組成，伴隨數(shù)字經(jīng)濟的興起，其治理重心必將作相應(yīng)調(diào)整[1]。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確指出充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，驅(qū)動一系列稅務(wù)執(zhí)法等制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革。在此背景下，國家稅務(wù)總局在“金稅三期”工程的基礎(chǔ)上持續(xù)優(yōu)化，為“金稅四期”工程的建設(shè)謀篇布局，智慧稅務(wù)建設(shè)正式啟航，國家正實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管的加速轉(zhuǎn)變。

稅收征管數(shù)字化作為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢[2]，其相較于傳統(tǒng)稅收征管模式的變革能夠提高稅法遵從度，激發(fā)數(shù)據(jù)要素活力，充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)的溢出效應(yīng)，對于深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，開創(chuàng)以數(shù)治稅時代具有重要作用。目前中國的稅收征管改革雖在緊跟時代發(fā)展的步伐，頂層設(shè)計也已基本形成，但實踐過程中還存在一系列挑戰(zhàn)，稅收邊界模糊[3]、征稅對象不明確、涉稅信息難以被及時準(zhǔn)確捕獲[4]等問題頻繁發(fā)生，這都導(dǎo)致稅收監(jiān)管難度大幅提升[5]，因此如何緊抓數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的契機，正確認識當(dāng)前稅收征管存在的問題，積極推進稅收征管數(shù)字化改革實踐是當(dāng)下亟需解決的重要現(xiàn)實問題。

2 中國稅收征管數(shù)字化的機遇

2.1 數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展助推稅收征管數(shù)字化。首先，經(jīng)濟活動的線上轉(zhuǎn)移使得稅務(wù)部門可以通過電子商務(wù)平臺、在線支付系統(tǒng)等數(shù)字化渠道直接獲取相關(guān)交易數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對交易行為的實時監(jiān)控和管理，提高稅收征管的效率。其次，數(shù)字經(jīng)濟的交易和積累包含了豐富的商業(yè)信息和交易行為。稅務(wù)部門可以運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對海量數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險和違規(guī)行為。通過數(shù)據(jù)的智能化處理和風(fēng)險識別，稅收征管能夠更加精準(zhǔn)地定位問題領(lǐng)域，優(yōu)化執(zhí)法資源配置。如圖1所示，2017年以來，中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模持續(xù)擴大，并呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢，為稅收征管數(shù)字化創(chuàng)造了機遇。

圖1? 中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模

資料來源：中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展研究報告（2023年）。

2.2 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

伴隨企業(yè)數(shù)字化發(fā)展，企業(yè)稅收繳納逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化形式，推動了稅收部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。首先，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立了完善的數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同。稅務(wù)部門可以借助企業(yè)的數(shù)字化系統(tǒng)直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，減少納稅信息的填報和核對工作，提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。其次，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進了電子發(fā)票和電子支付的應(yīng)用。電子發(fā)票可以實現(xiàn)自動化開票、傳遞和存儲，減少了紙質(zhì)發(fā)票的使用和管理成本，并有利于稅務(wù)部門的監(jiān)管和查驗。最后，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得稅務(wù)部門可以與企業(yè)建立數(shù)字化合作平臺，實現(xiàn)信息共享和即時互動，提高雙方之間的溝通和協(xié)作效率。圖2表明，上市公司2012年以后，尤其是2015年以后，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型數(shù)量大幅度提升，為稅收征管數(shù)字化創(chuàng)造了機遇。

3 中國稅收征管數(shù)字化面臨的挑戰(zhàn)

3.1 稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律有待完善

稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律相對滯后于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，相關(guān)法律有待完善。第十四屆全國人民代表大會第一次會議中指出，要深入推進財稅體制改革，優(yōu)化稅收征管機制，推進稅收征管法修改。新稅收征管法作為中國稅收征管工作的基礎(chǔ)和總綱，自2019年7月1日實施以來已對稅收征管工作進行了系統(tǒng)的規(guī)范和完善，在促進稅收征管機構(gòu)的職責(zé)落實、納稅人權(quán)益保護、稅收征收管理的規(guī)范化等方面發(fā)揮了巨大作用。然而，距離新稅收征管法的上次修訂已經(jīng)過去4年，伴隨大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)的涌現(xiàn)，稅收征管的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，數(shù)字經(jīng)濟對涉稅信息共享機制[8]、跨境稅收征管[9]及國際稅收規(guī)則[10]產(chǎn)生沖擊；涉稅數(shù)據(jù)法秩序[11]有待創(chuàng)立，這都表明當(dāng)前稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律正面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

3.2 稅收數(shù)字化人才隊伍建設(shè)有待加強

當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)體系單位及高校對人才培養(yǎng)及戰(zhàn)略定位認識還不夠，人才培養(yǎng)方式方法還較為落后。數(shù)字經(jīng)濟時代背景下，經(jīng)濟活動紛繁復(fù)雜，交易流程十分隱蔽，涉稅信息呈爆炸增長態(tài)勢，這就要求稅務(wù)人員不僅要懂稅，還要懂?dāng)?shù)據(jù)分析、懂風(fēng)險應(yīng)對。目前中國稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)還較為單一、數(shù)字化人才相對緊缺[12]，稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)的方式是“缺什么，補什么”“需要什么，學(xué)什么”，該培養(yǎng)模式缺乏一定前瞻性，導(dǎo)致稅務(wù)人才的知識體系滯后于復(fù)雜變化的大數(shù)據(jù)環(huán)境。此外，在大學(xué)教育教學(xué)中也存在涉稅教材內(nèi)容滯后[13]，教師面臨及時更新知識壓力以及學(xué)生稅收課程學(xué)習(xí)難度較大[14]等問題，這都將導(dǎo)致稅務(wù)數(shù)字化人才的培養(yǎng)與時代發(fā)展需求嚴重脫節(jié)，因此如何破除數(shù)字化人才的緊缺局面是當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)。

3.3 稅收征管數(shù)字化理念有待轉(zhuǎn)變

國務(wù)院新聞辦解讀《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》時指出，要推動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式手段等全方位變革。新型生產(chǎn)力的變革，需要改變與之對應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系?！吨袊鴶?shù)字經(jīng)濟發(fā)展研究報告》中指出，2022年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到50.2萬億元，同比名義增長10.3%，已連續(xù)11年顯著高于同期GDP名義增速，數(shù)字經(jīng)濟占GDP比重達到41.5%，這一比重相當(dāng)于第二產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟的比重。數(shù)字經(jīng)濟的飛速發(fā)展，引起生產(chǎn)方式的變革，原有的稅收征管思維模式已經(jīng)不能適用于現(xiàn)有的生產(chǎn)關(guān)系[15]，稅收治理面臨巨大挑戰(zhàn)[16]。要實現(xiàn)高質(zhì)量高效能的稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)與監(jiān)管，提升稅收治理能力，首要的是要推動稅務(wù)理念的變革與創(chuàng)新[17]。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)始終秉持“人民稅收理念”，建立以便利納稅人為中心的“用戶思維”。然而現(xiàn)階段的稅收征管理念依然以管理為主，導(dǎo)致稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)比較低端，征管效能落后等問題[18]，稅收征管數(shù)字化推進受阻。

4 中國稅收征管數(shù)字化的對策建議

稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，變被動適應(yīng)到主動改變，重視稅收征管數(shù)字化產(chǎn)生的問題，不斷完善相關(guān)稅收征管制度與相關(guān)法律，積極引導(dǎo)各單位重視稅收人才培養(yǎng)，提升稅收征管效率。

4.1 完善稅收數(shù)字化征管制度

完備的頂層設(shè)計是落實稅收征管數(shù)字化的基礎(chǔ)。以數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動稅收征管變革，首先，以先進管理理念為指導(dǎo)，以稅收信息化建設(shè)為保障[19]，依托數(shù)字化技術(shù)，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)全程管控及不同機構(gòu)之間協(xié)同管理[20]，構(gòu)建以《稅收征管法》為統(tǒng)領(lǐng)、以稅收法律法規(guī)為依據(jù)的稅收征管制度體系；其次，通過借鑒發(fā)達國家稅收征管制度建設(shè)情況，結(jié)合中國國情，為稅收征管制度的整體規(guī)劃提供頂層設(shè)計層面的參考。

4.2 加強稅收數(shù)字化人才隊伍建設(shè)

一方面，認清人才發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷更新人才培養(yǎng)模式。人才發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟形勢的變化不斷調(diào)整，培養(yǎng)適應(yīng)能力強的稅務(wù)人才。稅務(wù)人才的培養(yǎng)要以社會經(jīng)濟發(fā)展需求為導(dǎo)向，培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力、適應(yīng)力、道德感等一系列能力的高素質(zhì)復(fù)合型人才。稅務(wù)人員要變被動為主動，變傳統(tǒng)地被動接受到主動學(xué)習(xí)，主動了解國際前沿動態(tài)，把握國家發(fā)展趨勢，主動學(xué)習(xí)數(shù)字技術(shù)，努力將其運用到工作實踐當(dāng)中。另一方面，完善稅務(wù)教育教學(xué)體系。稅收征管數(shù)字化人才需要理論與實踐相結(jié)合，在實踐中鍛煉、提高稅收征管的能力。通過產(chǎn)教融合、校企合作的方式，加強教師數(shù)字化方面的專業(yè)知識水平，豐富教師數(shù)字化實戰(zhàn)經(jīng)驗。同時，借助企業(yè)開展數(shù)字化教學(xué)活動，豐富教學(xué)形式，將書本知識具象化，讓學(xué)生對數(shù)字化實務(wù)有直觀理解與感受。

4.3 樹立數(shù)字化稅收征管理念

一方面，推動“以票制稅”到“以數(shù)治稅”理念的轉(zhuǎn)變。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得稅收征管的方式發(fā)生了翻天覆地的變化，稅務(wù)部門應(yīng)意識到傳統(tǒng)的記賬憑證、賬簿等信息采集審核方式已經(jīng)難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展。大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段已經(jīng)逐漸運用到稅收征管活動當(dāng)中。稅務(wù)人員需要積極適應(yīng)數(shù)字化治稅的方式，主動加強對數(shù)字信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，掌握與數(shù)字化稅收征管相關(guān)的技術(shù)和工具。另一方面，轉(zhuǎn)變稅務(wù)部門職能，實現(xiàn)從監(jiān)管到服務(wù)的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)部門應(yīng)從一個監(jiān)管者轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€服務(wù)者，建成“無風(fēng)險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，形成高效率、低成本、少環(huán)節(jié)的“數(shù)字化納稅服務(wù)部門”，進一步將“放管服”的政策落實到位。

5 結(jié)語與展望

在大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)不斷涌現(xiàn)的今天，各行各業(yè)都遭受了新興技術(shù)帶來的不同程度沖擊，稅收征管也不例外，但是這同時也能夠推動稅收征管的發(fā)展。稅收征管的優(yōu)化無論從制度理念還是技術(shù)都需要順勢而為，相關(guān)部門需要積極地面對新興技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)，全方位系統(tǒng)性優(yōu)化稅收征管，大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

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