馬琳凡

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，面臨著日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和多樣化的挑戰(zhàn)。隨著國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的需求。因此，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑，成為提高審計(jì)質(zhì)量和效率，保障國(guó)有資產(chǎn)安全的關(guān)鍵。文章以X企業(yè)為例，針對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑展開分析，以期為X企業(yè)及相關(guān)類型企業(yè)提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】F239

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，國(guó)有企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)隨之增多，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角色和功能日益重要。委托代理理論指出，存在于管理者與所有者之間的信息不對(duì)稱問題，是導(dǎo)致企業(yè)效率低下和資源配置失效的主要原因之一?；诖?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制，可以保障國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高管理效率、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際操作過程中面臨著審計(jì)人員專業(yè)能力不足、審計(jì)流程落后、審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)?shù)葐栴}，影響了審計(jì)的質(zhì)量和有效性，影響了國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。因此，國(guó)有企業(yè)需要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。本文以X企業(yè)為例，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化路徑進(jìn)行全面分析，以期為國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供新的思路。

一、X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

（一）X企業(yè)簡(jiǎn)介

X企業(yè)是一家高科技國(guó)有企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涵蓋了信息技術(shù)、智能制造、新能源科技等多個(gè)前沿科技領(lǐng)域。X企業(yè)承載著商業(yè)盈利的目標(biāo)，也肩負(fù)著推動(dòng)國(guó)家科技進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的使命。X企業(yè)擁有一系列子公司和分支機(jī)構(gòu)，注重與國(guó)際科技界的合作，積極參與國(guó)際項(xiàng)目和交流，以引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定

X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立需要遵循一定的原則，以確保審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的全面性、準(zhǔn)確性和可操作性。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要全面覆蓋審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)跟進(jìn)等各個(gè)階段，確保對(duì)審計(jì)工作的每一個(gè)重要環(huán)節(jié)都能進(jìn)行評(píng)價(jià)?；谥笜?biāo)選取原則，X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定

為了科學(xué)、合理地確定指標(biāo)權(quán)重，文章采用層次分析法（AHP）。

第一步，建立一個(gè)包含目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的層次結(jié)構(gòu)模型。

第二步，對(duì)于層次結(jié)構(gòu)中的每一層，構(gòu)建判斷矩陣。對(duì)每一層中元素之間的相對(duì)重要性進(jìn)行成對(duì)比較。邀請(qǐng)審計(jì)領(lǐng)域的專家10名及X企業(yè)高管8名對(duì)指標(biāo)重要性進(jìn)行評(píng)分。準(zhǔn)則層評(píng)分如表2所示。

第三步，計(jì)算判斷矩陣的權(quán)重向量，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，以確保判斷的合理性和一致性。如果一致性比率在接受范圍內(nèi)，那么這個(gè)權(quán)重分配就可以被接受；否則，需要重新調(diào)整判斷矩陣。準(zhǔn)則層權(quán)重如表3所示，一致性檢驗(yàn)如表4所示。

第四步，在通過一致性檢驗(yàn)后，將各層的權(quán)重進(jìn)行合成，得到最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。使用同樣的方法確定方案層的權(quán)重，最后合成組合權(quán)重，如表5所示。

（四）X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

文章采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，這種方法適用于處理含有不確定性和模糊性的評(píng)價(jià)問題，能夠更全面和客觀地反映審計(jì)質(zhì)量的多維性和復(fù)雜性。

第一步，基于表1的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建一個(gè)包含所有相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合。評(píng)價(jià)集為{優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}，對(duì)應(yīng)評(píng)分集為V={5，4，3，2，1，}。

第二步，建立模糊關(guān)系矩陣，通過調(diào)查問卷確定各評(píng)價(jià)集元素的隸屬度。文章隨機(jī)抽取X企業(yè)內(nèi)部160名員工，進(jìn)行問卷調(diào)查，將數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理，得到各指標(biāo)的評(píng)價(jià)隸屬度如表6所示。

第三步，通過模糊數(shù)學(xué)的合成運(yùn)算，結(jié)合模糊關(guān)系矩陣和權(quán)重分配，計(jì)算出對(duì)X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的總體評(píng)價(jià)。準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)如表7所示。

基于第一步確定的評(píng)分集，結(jié)合準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)結(jié)果，確定最終的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，如表8所示。

如表8所示，X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)綜合得分為3.427，證明X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量為良好，準(zhǔn)則層指標(biāo)落實(shí)重大政策情況、經(jīng)濟(jì)效益及財(cái)務(wù)情況、主要經(jīng)營(yíng)管理情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況得分分別為3.414、3.428、3.253、3.611，四個(gè)準(zhǔn)則層指標(biāo)均處于良好的水平。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑

（一）完善審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)需要建立一個(gè)系統(tǒng)化的培訓(xùn)體系，培訓(xùn)體系需要全面覆蓋審計(jì)人員所需的核心技能，確保他們能夠應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。培訓(xùn)體系中需包含基本的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，涵蓋會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、審計(jì)流程和方法等基礎(chǔ)知識(shí)，并且定期更新培訓(xùn)內(nèi)容，確保審計(jì)人員能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展；培訓(xùn)體系中也應(yīng)強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊要求和技能，涵蓋國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)估和反腐敗方面的要求，確保審計(jì)人員可以熟悉國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)，掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體流程和標(biāo)準(zhǔn)。隨著技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)人員也應(yīng)該接受數(shù)據(jù)分析軟件和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具的培訓(xùn)，確保審計(jì)人員可以在工作中使用數(shù)據(jù)分析工具，快速識(shí)別異常交易，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量；使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具在審計(jì)前期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定關(guān)注重點(diǎn)和資源分配，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)變化，提供及時(shí)的反饋，以便審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠迅速調(diào)整審計(jì)策略。隨著時(shí)代的發(fā)展和審計(jì)領(lǐng)域的新趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)需要定期評(píng)估和更新其培訓(xùn)內(nèi)容，結(jié)合線上和線下的學(xué)習(xí)資源，利用在線課程、研討會(huì)和案例研究等方法，提供靈活的學(xué)習(xí)方式，提高培訓(xùn)的互動(dòng)性和實(shí)用性，以適應(yīng)不同審計(jì)人員的學(xué)習(xí)習(xí)慣和時(shí)間安排。

（二）完善審計(jì)制度和流程

在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)治理實(shí)踐中，審計(jì)規(guī)章制度必須及時(shí)更新，以應(yīng)對(duì)新興的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)行審計(jì)制度進(jìn)行定期評(píng)估和修訂，在評(píng)估過程中考慮金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的演變，結(jié)合新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、金融工具、技術(shù)應(yīng)用等內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注金融衍生品的使用、網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)、以及復(fù)雜的國(guó)際交易結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)因素，完善審計(jì)規(guī)章制度，為審計(jì)人員提供明確的指引來識(shí)別和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)。需要特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)制度和流程的設(shè)計(jì)必須符合國(guó)有企業(yè)的具體實(shí)踐和需求。明確規(guī)定建立嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范和獨(dú)立性要求，禁止審計(jì)人員在一定期限內(nèi)從事與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的工作，防止任何利益沖突的發(fā)生。為了確保審計(jì)質(zhì)量和公正性，國(guó)有企業(yè)需要建立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)過程，評(píng)估審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，確保審計(jì)活動(dòng)能夠符合法規(guī)要求和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，國(guó)有企業(yè)需要采取一系列措施來簡(jiǎn)化和標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程。在開始審計(jì)工作之前，國(guó)有企業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要制定一個(gè)詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、預(yù)計(jì)的時(shí)間表和資源分配，重點(diǎn)關(guān)注決策過程的合理性和效果。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以引入電子審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析工具，快速定位問題區(qū)域，自動(dòng)記錄審計(jì)過程，提高審計(jì)工作的透明度和可追溯性。在審計(jì)報(bào)告編制階段，應(yīng)詳細(xì)描述審計(jì)過程、發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的建議，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論準(zhǔn)確、清晰地傳達(dá)給相關(guān)利益方；在審計(jì)結(jié)果反饋階段，需要進(jìn)行定期的審計(jì)后評(píng)估，建立一套跟蹤審計(jì)改進(jìn)措施實(shí)施情況的系統(tǒng)，確保審計(jì)建議得到實(shí)施。

（三）引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法

在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，用以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。數(shù)據(jù)分析工具可以執(zhí)行深入的趨勢(shì)分析、比率分析和樣本檢查，比較不同時(shí)間點(diǎn)或不同部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)不尋常的波動(dòng)或偏差，從而揭示管理問題或舞弊行為，指出需要深入調(diào)查的領(lǐng)域。自然語言處理和機(jī)器學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù)可以自動(dòng)化執(zhí)行一些復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理任務(wù)，通過分析合同文本、交易記錄和內(nèi)部通信，識(shí)別出不符合規(guī)定的條款或不尋常的交易模式，幫助識(shí)別復(fù)雜的財(cái)務(wù)操作中隱藏的欺詐行為，或者通過分析歷史數(shù)據(jù)來預(yù)測(cè)未來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高了審計(jì)工作的效率，提升了其精確度。另一方面，連續(xù)審計(jì)的應(yīng)用可以確保國(guó)有企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)年度中定期進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。通過實(shí)時(shí)或近實(shí)時(shí)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，連續(xù)審計(jì)可以快速識(shí)別出異常交易或趨勢(shì)，使管理層能夠迅速采取措施進(jìn)行糾正，減少長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)，有助于構(gòu)建更透明、更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法聚焦于評(píng)估和審計(jì)具有較高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，這種方法使得審計(jì)工作更加精準(zhǔn)和高效。審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制系統(tǒng)、重大投資決策等領(lǐng)域的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將重點(diǎn)放在這些領(lǐng)域的審計(jì)上。這種針對(duì)性的審計(jì)能夠確保關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)得到適當(dāng)管理，并為管理層提供重要的決策支持?，F(xiàn)代化審計(jì)方法有助于提升國(guó)有企業(yè)的整體治理水平，保障企業(yè)和公眾利益。

（四）建立和完善反饋機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)正式的審計(jì)反饋渠道，允許和鼓勵(lì)員工、管理層甚至外部利益相關(guān)者提供對(duì)審計(jì)過程和結(jié)果的反饋。審計(jì)結(jié)束后，被審計(jì)部門可以通過定期的調(diào)查問卷、建議箱或數(shù)字化反饋平臺(tái)等渠道對(duì)審計(jì)過程、溝通方式及報(bào)告質(zhì)量等方面提出意見和建議。調(diào)查問卷可以設(shè)計(jì)為多項(xiàng)選擇題和開放式問題的組合，旨在收集審計(jì)過程中溝通的及時(shí)性、審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可理解性等具體的反饋信息，使得審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠了解被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作的滿意度，在未來的審計(jì)工作中加以改進(jìn)。另外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以定期組織審計(jì)內(nèi)部會(huì)議，討論在特定審計(jì)任務(wù)中采取的方法是否有效，數(shù)據(jù)分析工具是否恰當(dāng)使用，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作是否順暢等，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成員之間的知識(shí)共享和技能提升。國(guó)有企業(yè)需要公開審計(jì)結(jié)果和審計(jì)改進(jìn)措施，可以在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上公布，讓所有員工都能夠了解審計(jì)的發(fā)現(xiàn)和后續(xù)行動(dòng)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)員工對(duì)審計(jì)工作的信任和參與度。另一方面，國(guó)有企業(yè)需要跟蹤和落實(shí)審計(jì)建議，建立一個(gè)審計(jì)建議的執(zhí)行跟蹤系統(tǒng)，記錄每項(xiàng)建議的執(zhí)行情況、負(fù)責(zé)人以及完成時(shí)間表，定期審查審計(jì)報(bào)告中提出的財(cái)務(wù)控制改善建議，提高建議執(zhí)行的透明度，促進(jìn)審計(jì)建議的實(shí)際應(yīng)用和改進(jìn)效果的持續(xù)監(jiān)控。通過反饋和跟蹤機(jī)制，國(guó)有企業(yè)能夠確保審計(jì)工作不僅停留在識(shí)別問題的階段，而是能夠推動(dòng)實(shí)際的操作改進(jìn)和管理提升，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和財(cái)務(wù)透明度。

三、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)有企業(yè)提高審計(jì)效率，確保穩(wěn)定問題的關(guān)鍵手段。本文以X企業(yè)為例，分析了X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀，并結(jié)合層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了模糊綜合評(píng)價(jià)，指出X企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)處在良好的水平，但仍有需要改進(jìn)的部分?；诖?，本文提出了完善審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制、引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法、健全審計(jì)法規(guī)和流程、建立和完善反饋機(jī)制等策略。這些策略的提出希望可以幫助同類型企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為其可持續(xù)發(fā)展提供理論支持。

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責(zé)編：楊雪