李淑清

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管理會計是會計體系的重要分支，能夠有效克服財務會計的缺陷，為企業(yè)經營管理和決策提供重要支撐。在大數(shù)據背景下，高效的信息處理使管理會計工具應用變得更加便捷，但部分企業(yè)在管理會計應用中還存在一系列的問題。以A企業(yè)為例，其缺乏管理會計應用意識、會計人員綜合素質不高、管理會計信息化建設滯后、管理會計工具應用不足等。因此，基于大數(shù)據背景進行企業(yè)管理會計應用的研究，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、大數(shù)據概述

有研究認為，大數(shù)據是容量巨大、類型多元化、快速變化的數(shù)據集合，已經超過了傳統(tǒng)數(shù)據處理技術的可承受能力。也有研究認為，大數(shù)據是指具備巨大價值潛力，海量、增長速度快、多元化的信息資產。還有研究認為，大數(shù)據就是無法在可承受時間范圍內，用常規(guī)軟件進行梳理的數(shù)據集合。一般而言，大數(shù)據的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，容量巨大。在大數(shù)據產生之前，傳統(tǒng)數(shù)據多是以MB 和GB 進行衡量，然而大數(shù)據的容量卻是以TB 和PB 計量，這是大數(shù)據最明顯的特征。當今互聯(lián)網無時無刻不產生海量數(shù)據，且增長速度較快。

第二，類型多樣化。大數(shù)據的來源渠道并非單一的，而且類型非常多元化，比如結構化數(shù)據、半結構化數(shù)據和非結構化數(shù)據等，其中，結構化數(shù)據是指按照特定模型進行存儲的數(shù)據，通常以表格和字段的形式存在。

第三，處理速度快?；诖髷?shù)據的特點，只有高效的數(shù)據處理技術才能與之匹配。在傳統(tǒng)的數(shù)據處理模式中，數(shù)據需要傳輸?shù)綌?shù)據庫中才能被處理。在大數(shù)據模式下，省略了傳輸至數(shù)據庫的過程，憑借大數(shù)據技術就能實現(xiàn)對數(shù)據的即時處理。

第四，價值密度低。隨著互聯(lián)網的廣泛應用，信息感知無處不在，信息容量已非傳統(tǒng)模式能夠比擬。然而，大數(shù)據的價值密度并不高，需要管理人員利用大數(shù)據技術通過數(shù)據挖掘、儲存和分析從中找出價值數(shù)據。

二、管理會計概述

管理會計是從傳統(tǒng)會計體系中分離出來，與財務會計并列的會計體系，是對傳統(tǒng)財務會計職能的延伸和補充，能提升企業(yè)經營管理水平和經營效益。有研究認為，管理會計是為決策者開展經營管理和決策提供信息服務的會計類型。其職能是為決策者收集、匯總、處理信息等；其目的是協(xié)助企業(yè)內部管理者實施計劃、組織、協(xié)調和控制活動。還有研究認為，管理會計是一種深入參與企業(yè)成本管理、風險管理、績效管理、戰(zhàn)略管理的系統(tǒng)，能提供財務控制和決策方面的專業(yè)知識，以協(xié)助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略。管理會計工具是管理會計體系的主要內容，通常而言，管理會計工具的類型主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，戰(zhàn)略管理類。價值鏈和成本管理是其中的重要類型，主要強調運用價值鏈分析和戰(zhàn)略成本管理理念，通過對上下游價值鏈和成本動因分析，梳理出其中的非增值性環(huán)節(jié)，進而實施全價值鏈和成本管理，以實現(xiàn)優(yōu)化價值鏈和成本管控的目的。

第二，預算管理類。全面預算管理能運用專業(yè)手段實現(xiàn)對預算活動的事前規(guī)劃、事中控制和事后評價，能科學分配財務和非財務資源，管控經營管理活動，引導企業(yè)戰(zhàn)略落實落地。

第三，運營管理類。運營管理類工具主要有責任會計和杠桿管理等，其中責任會計是在分權管理模式下，對企業(yè)內部劃分出多個責任單位，并對責任單位負責的經營活動進行規(guī)劃和控制。

第四，成本管理類。成本是影響企業(yè)經營效益的重要因素，因此，成本管理工具是管理會計體系的重要內容。常見的成本管理工具主要有標準成本管理、目標成本管理、變動成本管理和作業(yè)成本管理等。其中變動成本管理能以成本性態(tài)分析為前提，將變動成本作為可消耗因素進行控制，并將固定成本作為期間成本進行管理。

第五，投資決策類。投資決策是指通過對投資項目的經濟性進行分析，進而得出投資評價的過程，其中貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是常見的投資決策工具，主要利用該方法對各期的現(xiàn)金流入和流出進行貼現(xiàn)，進而得出現(xiàn)金凈流量，并在此基礎上進行決策。

第六，績效管理類?？冃Ч芾眍愔饕衅胶庥嫹挚ê虴VA 管理等工具，其中平衡計分卡從客戶、財務、學習與成長、內部流程四個維度對業(yè)績進行評價，各評價維度相互平衡制約，得出的結果較為科學合理。

第七，風險管理類。風險矩陣是風險管理的常用工具，強調識別、評估和應對不確定因素，常用于分析潛在項目的風險。

三、大數(shù)據技術對管理會計應用的影響

大數(shù)據技術對管理會計應用的影響主要體現(xiàn)在三個方面。首先，管理會計強調從企業(yè)多元化數(shù)據中篩選價值信息，并生成管理會計指標。大數(shù)據技術的數(shù)據處理速度較快，能實現(xiàn)對海量數(shù)據的即時處理，快速生成管理會計指標。其次，能提升企業(yè)信息化水平。在傳統(tǒng)的財務會計模式中，企業(yè)內部的“信息孤島”現(xiàn)象較為嚴重，信息溝通成本居高不下。大數(shù)據技術的引入讓各系統(tǒng)之間的信息梗阻被打通，加速了信息系統(tǒng)的智能化和自動化，也為財務機器人的廣泛應用創(chuàng)造了條件。最后，管理會計能優(yōu)化績效考核模式。有效的績效管理能對各部門履職盡責的情況進行檢查和評價，并引導各部門落實績效整改任務。傳統(tǒng)的財務會計模式所收集的數(shù)據并不全面。大數(shù)據技術則克服了這種缺陷，能較為全面地從數(shù)據中收集價值信息，并生成績效考核指標，提升了績效考核的準確性。

四、A企業(yè)管理會計應用現(xiàn)狀

（一）A企業(yè)應用管理會計的背景

A 企業(yè)成立于2009 年，注冊地址為廣州市，注冊資本為3000 萬元人民幣，在全國多個省份設有分支機構，其主營業(yè)務為制造各類廚房電器，比如集成灶、微波爐、微晶灶、電磁灶、電飯鍋等。2020 年國內外環(huán)境變化較大，疫情和國際形勢動蕩雙重因素疊加導致上游生產成本不斷上漲，利潤空間被不斷壓縮。2020—2022 年間，A 企業(yè)的營業(yè)收入呈現(xiàn)出較大波動的態(tài)勢，為了在短時間內增加收入，A企業(yè)頻繁使用賒銷政策，進一步加大了應收賬款壞賬風險。

此外，在成本管理方面，A企業(yè)主要采用制造成本法對廚電產品的制造費用進行分配，分配標準為機器工時和人工工時，這種分配方法導致A 企業(yè)幾類廚電產品的價格不準確，在與同行業(yè)競爭中的優(yōu)勢并不明顯。在信息溝通方面，A 企業(yè)當前主要應用ERP 軟件對業(yè)務和財務工作進行處理，然而各部門之間的溝通效率并不高，主要原因是系統(tǒng)智能化程度較低，屬于傳統(tǒng)類型的信息系統(tǒng)，在數(shù)據挖掘、儲存和分析方面還無法滿足信息處理的需求。在績效考核方面，財務指標構成了績效考核指標的主要內容，覆蓋范圍不夠全面。同時，考核方式上采取了上級考核下級的方式，考核主體比較單一，削弱了績效考核的有效性?；谏鲜銮闆r，A 企業(yè)于2020 年初開始應用管理會計工具，但效果并不明顯，還存在一系列弊端和漏洞。

（二）A企業(yè)應用管理會計中存在的問題

1.缺乏管理會計的意識

A 企業(yè)整體上缺乏搭建管理會計體系的意識。首先，決策層認為在內外部環(huán)境有效性不足的背景下，企業(yè)應該把精力集中在技術研發(fā)、新產品制造和產品銷售層面，認為管理會計體系僅是業(yè)務賦能工具，無法為業(yè)務增長產生直接促進作用，因此，企業(yè)在管理會計體系應用中投入的資金量并不充足。其次，財務部門對管理會計的認識還不夠深入，認為財務會計模式能滿足當前運營需求，甚至對管理會計存在一定的誤解，認為管理會計會對財務人員的綜合素質要求較高，可能會重塑財務組織體系，因此，對參與管理會計體系表現(xiàn)得并不積極。最后，A 企業(yè)缺乏應用管理會計的文化氛圍。企業(yè)基層員工普遍認為應用管理會計工具屬于財務部門的職責，與自身崗位無關，缺乏對管理會計的價值認同。

2.預算管理制度不完善

全面預算管理是重要的管理會計工具，能促使A 企業(yè)的戰(zhàn)略決策落實落地，但A 企業(yè)的預算管理制度并不完善。首先，在預算編制方面，A 企業(yè)財務部門對業(yè)務運行缺乏了解，在對業(yè)務部門上報的預算數(shù)據進行審核時，無法針對業(yè)務運行的具體情況作出判斷。同時，各部門在編制業(yè)務預算時采用的編制方法比較單一，主要采用彈性預算法，靈活性不足，削弱了預算編制的準確性。其次，在預算控制和監(jiān)督方面，缺乏決策層的統(tǒng)籌，財務部門在監(jiān)督責任部門的預算執(zhí)行方面主要局限于事后監(jiān)督上，無法依靠信息系統(tǒng)實現(xiàn)實時在線監(jiān)督。這就導致業(yè)務部門時常出現(xiàn)無預算支出、超預算支出及預算期末突擊支出預算的情形。最后，預算分析的有效性不足。A 企業(yè)在預算分析時主要以季度為周期，分析周期較長，同時各部門上報的預算分析報告缺乏統(tǒng)一格式，數(shù)據口徑也存在較大差異，削弱了預算分析的有效性。

3.信息系統(tǒng)不完善

在大數(shù)據時代，ERP 系統(tǒng)雖然能讓各部門對各類工作實施信息化處理，但系統(tǒng)的智能化水平還存在提升空間。一方面，各部門通過系統(tǒng)模塊開展工作，但各部門之間的數(shù)據無法實現(xiàn)有效聯(lián)通。業(yè)務部門傳遞數(shù)據時需要從系統(tǒng)模塊中導出數(shù)據，通過EXCEL進行加工傳遞至財務部門。財務部門需要進行數(shù)據口徑的轉化，這不僅增加了財務部門工作量，還加大了數(shù)據處理錯誤的概率。另一方面，系統(tǒng)的安全機制還不完善。A 企業(yè)在與供應商聯(lián)合打造信息系統(tǒng)時，對功能性的考慮多于安全性的考慮，致使信息設備時常遭到外部第三方的攻擊和攔截，引發(fā)數(shù)據丟失和泄露。同時，系統(tǒng)操作權限未能進行有效分離，存在部分員工超越權限登錄系統(tǒng)并對數(shù)據和程序進行篡改的風險。

4.績效管理制度不科學

績效管理能夠對各部門履行管理會計職責的情況進行檢查和評價，并生成績效整改意見。一方面，A企業(yè)設計的績效考核指標并不全面，主要集中在各種數(shù)據指標層面，這種考核方式缺乏長遠考慮，容易增加部門短視行為。同時，績效考核主體較為單一，主要為上級考核下級的方式，這種方式容易受到上級部門主觀偏好的影響，影響考核結果的公正性。另一方面，缺乏與績效考核結果相匹配的激勵制度。A 企業(yè)決策層還存在“重考核，輕激勵”的心態(tài)，在得出考核結果之后，雖然對部門和員工劃分了層級，卻沒有通過書面方式下達績效整改報告，也未及時開展激勵。這不僅導致問題長期無法得到解決，還容易滋生員工的不滿情緒。

五、大數(shù)據時代A 企業(yè)提升管理會計應用效果的對策

（一）增強管理會計應用意識

管理會計意識是搭建管理會計體系的先決條件，因此，A企業(yè)必須增強管理會計的應用意識。首先，企業(yè)決策層應深入學習關于管理會計的制度文件，比如，財政部印發(fā)的《管理會計基本指引》和《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。企業(yè)決策層要根據政策文件關于管理會計建設的精神和原則，制定企業(yè)管理會計戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，財務部門作為管理會計應用的主要責任部門，應結合業(yè)務和財務運行實際情況，以及管理會計應用中存在的漏洞，在戰(zhàn)略規(guī)劃引導下制定管理會計應用方案，并積極推動應用方案得到落實。最后，企業(yè)還應在單位內部營造濃厚的管理會計文化氛圍。A 企業(yè)在進行企業(yè)文化建設時應嵌入管理會計的相關因素，并加大宣傳力度，營造管理會計體系建設“人人有責，人人參與”的氛圍。

（二）實施全面預算管理

在當前預算管理制度運行基礎上，A 企業(yè)應實施全面預算管理制度。首先，要完善預算管理組織體系。A 企業(yè)可以規(guī)劃出預算管理的三層組織體系，即決策層、管理層和執(zhí)行層，并明確各層級在預算管理中的職責，為后續(xù)預算管理的開展提供組織保障。其次，要提升預算編制方法的科學性和靈活性。各部門在編制預算時應根據預算項目特征選擇適宜的編制方法。對于不經常發(fā)生的項目投資預算，A 企業(yè)可以應用零基預算法；對于日常業(yè)務預算，則可以應用彈性預算法等。最后，要加強對責任部門預算執(zhí)行的控制和監(jiān)督。企業(yè)可以要求各部門以月度為周期出具預算分析報告，并通過信息系統(tǒng)對各部門預算執(zhí)行情況實施在線監(jiān)控，從而杜絕預算執(zhí)行風險。

（三）加強信息化建設

A 企業(yè)應該積極利用大數(shù)據技術加強信息化建設，打造財務共享信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)能實現(xiàn)對機械性、重復性會計工作的集中化處理，從而將財務人員從煩瑣的會計工作中解放出來。首先，建立財務共享中心。該中心可以置于企業(yè)財務管理中心之下，為各單元提供共享服務，比如會計核算、賬務處理、費用審批等。其次，應構建財務共享信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用中間數(shù)據庫的方式實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的連接，業(yè)務端數(shù)據能通過中間數(shù)據庫實現(xiàn)數(shù)據口徑的轉化，并輸入財務共享信息系統(tǒng)。待數(shù)據采集和傳輸完成之后，還應將生成憑證的業(yè)務數(shù)據與憑證接口建立關聯(lián)，形成憑證生成模板。通過該模板業(yè)務數(shù)據能自動生成財務會計憑證。同時，財務共享信息系統(tǒng)還應包括管理會計工具的應用系統(tǒng)，比如全面預算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)等。最后，要完善信息系統(tǒng)的安全防范機制。企業(yè)應選擇市場口碑較好的信息供應商開展合作，高度關注功能性和安全性需求，并引入功能更強大的殺毒軟件。同時，企業(yè)還應對關鍵崗位系統(tǒng)操作權限進行分離和制衡。

（四）加強績效管理

A 企業(yè)應利用大數(shù)據技術進行績效管理賦能。一方面，企業(yè)應加強績效考核指標體系的全面性。例如，可以引入平衡計分卡的考核模式，分別從四個維度設計考核指標，實現(xiàn)成果和動因、外部衡量和內部衡量的平衡。同時，企業(yè)還可以引入層次分析法確定各指標之間的權重，確保得出準確的考核結果。另一方面，應完善激勵機制，加強對考核結果的應用。在績效考核結果的基礎上，A企業(yè)應對員工分層分類，比如可以分為“A、B、C、D”四個層級，分別對應“優(yōu)秀、良好、及格、不及格”四個類型，對于考核結果為優(yōu)秀的，應累積為提升待遇檔次、崗位晉升的權重系數(shù)，對符合晉升條件的應及時調整崗位。同時，要出具績效整改責任書，明確整改完成時間，促使各部門落實整改責任，按照時間節(jié)點完成整改任務。

六、結語

在信息技術迅速發(fā)展，外部環(huán)境不確定因素日益增多的背景下，企業(yè)應抓住重大機遇主動跟進，積極搭建管理會計體系，充分發(fā)揮管理會計成本控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管控和績效管理方面的職能。實際上，部分企業(yè)在管理會計應用中，大數(shù)據技術應用不足，還存在一系列的弊端和漏洞，比如缺乏管理會計應用意識、全面預算管理制度不完善、信息化建設較為滯后、績效管理制度不健全等?；谏鲜霰尘?，本文以A 企業(yè)為案例，研究梳理了其管理會計應用中存在的問題，并從多個角度提出了應對策略，期望為其他企業(yè)管理會計水平的提升提供一定的參考和借鑒。