張敏 況海波 徐俊卿 鐘飚

【摘要】通常藥品耗材成本占據(jù)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)支的重要比例，如何合理采購(gòu)、管理和使用藥品耗材，成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)亟待解決的問(wèn)題。本研究旨在對(duì)藥品耗材審計(jì)進(jìn)行初步探索，尋找藥品耗材審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方法，并以醫(yī)院作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)際研究，揭示了醫(yī)院在藥品耗材采購(gòu)和管理方面存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。然后基于問(wèn)題成因分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)策略和建議。通過(guò)本研究的初步探索，希望能夠促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)藥品耗材審計(jì)的深入理解和研究；幫助醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化資源配置；并為該領(lǐng)域的學(xué)術(shù)和實(shí)踐提供一定的思路和觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】藥品耗材審計(jì)；內(nèi)部控制；藥品編碼；庫(kù)存管理

【基金項(xiàng)目】上栗縣審計(jì)局專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查研究課題（

一、引言

隨著醫(yī)療服務(wù)需求的不斷增加和相關(guān)政策的推動(dòng)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨著日益嚴(yán)峻的資源約束和經(jīng)濟(jì)壓力。在這一背景下，藥品耗材成本占據(jù)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)支的重要比例，如何合理采購(gòu)和使用藥品耗材，成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理者亟待解決的問(wèn)題。藥品耗材審計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理中的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)藥品耗材的采購(gòu)、使用和管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，可以有效提高資源利用效率、降低成本，并優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量。然而，當(dāng)前關(guān)于藥品耗材審計(jì)的研究相對(duì)較少，尚未形成完整的理論框架和方法體系。

本研究旨在對(duì)藥品耗材審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法進(jìn)行初步探索。然后選擇以A醫(yī)院為案例，通過(guò)收集和分析該醫(yī)院的相關(guān)數(shù)據(jù)和文獻(xiàn)資料，深入了解其藥品耗材的采購(gòu)、使用和管理情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以期為藥品耗材審計(jì)的實(shí)踐提供參考和啟示。通過(guò)本研究的分析探索，希望能夠?yàn)锳醫(yī)院及其他類似醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供一些關(guān)于藥品耗材審計(jì)的改進(jìn)策略和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)藥品耗材審計(jì)的規(guī)范化和持續(xù)優(yōu)化。

二、文獻(xiàn)綜述

褚威（2020）提出規(guī)范醫(yī)療服務(wù)需在審計(jì)角度下開(kāi)展醫(yī)院藥品和醫(yī)用耗材管理工作。陶應(yīng)娟（2020）也指出醫(yī)藥衛(wèi)材的采購(gòu)與銷售是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的多發(fā)區(qū)域。因此，藥品審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)和審計(jì)工作的重心。提出了基于隨機(jī)森林RF與三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的組合模型（RF-BP）來(lái)預(yù)測(cè)藥品審計(jì)疑點(diǎn)。

劉萬(wàn)福（2016）對(duì)醫(yī)院藥品及醫(yī)用耗材采購(gòu)的情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其能夠強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的控制情況，提升醫(yī)院的整體管理水平。蘭華東（2018）提出在內(nèi)部審計(jì)中選擇合適的抽樣方式對(duì)審計(jì)的效率和效果影響非常大。在全面推行公立醫(yī)院藥價(jià)改革的背景下，醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求不斷提高，作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)新審計(jì)方法。吳建華（2017）指出將PDCA原理應(yīng)用到醫(yī)院藥品臨時(shí)采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)中，可以提升審計(jì)職能。

倪志鵬（2015）提出藥品加價(jià)審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，通過(guò)總結(jié)醫(yī)院審計(jì)實(shí)踐，以某大型醫(yī)院的審計(jì)為例，結(jié)合財(cái)務(wù)賬和醫(yī)院的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，指出藥品加價(jià)存在購(gòu)存銷的某個(gè)環(huán)節(jié)或多個(gè)環(huán)節(jié)。徐華川（2016）通過(guò)對(duì)醫(yī)?；饘?shí)施審計(jì)，并對(duì)醫(yī)院HIS系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)藥品違規(guī)加價(jià)或者變相加價(jià)的問(wèn)題。

三、藥品耗材審計(jì)的內(nèi)容和方法

1.關(guān)注藥品耗材采購(gòu)與管理使用

（1）采購(gòu)階段

該階段主要關(guān)注價(jià)格、采購(gòu)數(shù)量、品規(guī)變動(dòng)的合理性，供應(yīng)商選擇是否公正透明等問(wèn)題。除了常規(guī)的價(jià)格審計(jì)，品規(guī)變動(dòng)的合理性、變動(dòng)程序的規(guī)范性也很重要。需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在藥品品規(guī)隨意改變，分析其變動(dòng)是否合理。重點(diǎn)關(guān)注藥品品規(guī)的非正常變動(dòng)，審查是否存在采購(gòu)環(huán)節(jié)的藥品回扣現(xiàn)象。

（2）庫(kù)存管理

庫(kù)存管理階段主要關(guān)注大額損耗、異常的盤盈盤虧、周轉(zhuǎn)率等。審計(jì)人員需要對(duì)藥品盤盈、盤虧數(shù)量和金額進(jìn)行分析，審查藥品是否存在大量的盤盈和盤虧，進(jìn)一步分析其合理性。另外，還需要審查藥品是否存在大量、頻繁的報(bào)損現(xiàn)象，并進(jìn)一步落實(shí)報(bào)損的原因，從而分析是否合理。

（3）銷售階段

銷售使用階段主要關(guān)注藥品耗材價(jià)格政策的執(zhí)行情況、醫(yī)生的開(kāi)藥情況等。

通過(guò)分析藥品配藥量分布情況查看醫(yī)生和生產(chǎn)企業(yè)的藥品使用分布情況，重點(diǎn)關(guān)注配藥量大的生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)生。分析醫(yī)生在開(kāi)具處方的過(guò)程中，是否存在某一藥品配藥量占總處方配藥量關(guān)聯(lián)度較高的情況。

另外，重點(diǎn)關(guān)注該階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品耗材價(jià)格政策執(zhí)行的合規(guī)性。主要是根據(jù)物價(jià)部門藥品加價(jià)政策，審查藥品價(jià)格政策是否執(zhí)行到位，是否存在多收、少收藥品費(fèi)用等問(wèn)題。將基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品實(shí)際執(zhí)行的零售價(jià)與配藥日期最接近的進(jìn)價(jià)對(duì)比，分析是否一致。各地要按國(guó)家規(guī)定落實(shí)相關(guān)政府補(bǔ)助政策，關(guān)注基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在國(guó)家基本藥物制度實(shí)施后，基本藥物是否存在未按零差價(jià)規(guī)定執(zhí)行。還可以橫向?qū)Ρ?，通過(guò)分析不同基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)同期藥品價(jià)格是否一致，進(jìn)一步分析是否合理合規(guī)。

2.關(guān)注內(nèi)控管理制度

首先確定審計(jì)的范圍，包括涉及藥品耗材采購(gòu)、入庫(kù)、分發(fā)、使用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)。接著收集與藥品耗材內(nèi)控管理相關(guān)的文件和資料，包括內(nèi)部制度、采購(gòu)合同、庫(kù)存記錄、報(bào)廢記錄、財(cái)務(wù)憑證等。并進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)估，評(píng)估醫(yī)院的內(nèi)控管理制度是否完備、符合法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。核查醫(yī)院的采購(gòu)程序、供應(yīng)商選擇、價(jià)格議價(jià)、庫(kù)存管理、分發(fā)流程、報(bào)廢處理等各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性和合規(guī)性。然后識(shí)別和評(píng)估醫(yī)院藥品耗材管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如庫(kù)存積壓、過(guò)期藥品、虛假采購(gòu)、濫用等問(wèn)題。分析這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的影響程度，以及內(nèi)控制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

另外還需要通過(guò)實(shí)地走訪和調(diào)研，觀察醫(yī)院藥品耗材內(nèi)控管理的實(shí)際情況，核實(shí)文件和資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。與相關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，了解操作流程、工作分工、內(nèi)部監(jiān)督等具體情況。必要時(shí)執(zhí)行穿行測(cè)試，檢查內(nèi)控制度實(shí)際的執(zhí)行情況。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不合規(guī)行為，記錄并詳細(xì)描述，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。建議應(yīng)針對(duì)問(wèn)題的根源，提供明確的解決方案和措施，以提高內(nèi)控管理的有效性和合規(guī)性。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間間隔內(nèi)，跟蹤醫(yī)院對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的改進(jìn)建議的執(zhí)行情況。確保醫(yī)院采取了相應(yīng)的糾正措施，強(qiáng)化內(nèi)控管理制度，提高醫(yī)院管理的水平和質(zhì)量。

四、以A醫(yī)院為例的審計(jì)發(fā)現(xiàn)

1.內(nèi)控制度缺失和缺少更新

一方面，A醫(yī)院的醫(yī)院廉潔制度中，關(guān)于藥品的制度有《藥品采購(gòu)供應(yīng)管理制度》《藥品招標(biāo)采購(gòu)報(bào)告制度》《藥品采購(gòu)崗位職責(zé)》《關(guān)于藥品供應(yīng)商的管理規(guī)定》等。醫(yī)院實(shí)際采購(gòu)情況中出現(xiàn)了很多品規(guī)變動(dòng)、后續(xù)議價(jià)情況，但是醫(yī)院并未制定有關(guān)品規(guī)變動(dòng)、議價(jià)情況，藥品漲價(jià)漲幅限制的相關(guān)制度規(guī)定，在這方面缺少內(nèi)部控制。

另一方面，A醫(yī)院的藥品管理制度基本都制定于2015年3月1日，后續(xù)都未再進(jìn)行更改，只有《藥品采購(gòu)供應(yīng)管理制度》在2016年6月16日進(jìn)行了更改。而國(guó)家在2019年8月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議第二次修訂《中華人民共和國(guó)藥品管理法》，此次修改“藥品管理法”是在18年之后進(jìn)行的一次全面“大修”，國(guó)家鼓勵(lì)和研制創(chuàng)新新藥，以防病、促進(jìn)健康為宗旨。A醫(yī)院的相關(guān)藥品采購(gòu)管理制度卻并未隨著國(guó)家法律法規(guī)的修訂及時(shí)更新，A醫(yī)院的有關(guān)藥品耗材的規(guī)章制度時(shí)效性較差。

2.實(shí)際采購(gòu)價(jià)高于藥品采購(gòu)目錄

但是在將A醫(yī)院2018年～2021年四年的采購(gòu)記錄和對(duì)應(yīng)年份的醫(yī)院藥品采購(gòu)目錄進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)審查后，發(fā)現(xiàn)每年都有幾十種藥品的采購(gòu)價(jià)高于目錄價(jià)。將相應(yīng)的記錄提交給A醫(yī)院后，A醫(yī)院進(jìn)行了回復(fù)，剔除了規(guī)格原因?qū)е碌膬r(jià)差、集采原因?qū)е碌膬r(jià)差、以及急救藥品臨時(shí)采購(gòu)等。初步統(tǒng)計(jì)得出，每年A醫(yī)院的實(shí)際采購(gòu)與采購(gòu)目錄都存在幾十萬(wàn)元的價(jià)差。

3.入庫(kù)記錄存在不規(guī)范情況

在核對(duì)A醫(yī)院藥品價(jià)格時(shí)，篩選出的采購(gòu)價(jià)高于目錄價(jià)藥品中，占總金額26.74%的價(jià)差是由于入庫(kù)劑型，規(guī)格錄入不全面導(dǎo)致。實(shí)際審計(jì)時(shí)，由于提供的藥品目錄包含了藥品編碼，可以使用數(shù)據(jù)庫(kù)直接進(jìn)行連接比對(duì)，方便快捷，避免了部分藥品名稱輸入錯(cuò)誤但審查為有價(jià)差的情況。但是輸出的結(jié)果很多仍然是由于規(guī)格型號(hào)不一致導(dǎo)致的，同樣的一盒藥品，相同的藥品編碼，有時(shí)錄入的采購(gòu)價(jià)格是一盒的價(jià)格，有時(shí)錄入的采購(gòu)價(jià)格是一盒里面一支的價(jià)格。例如A醫(yī)院2020年4月29日甲公司藥品編碼為1382的40mg型號(hào)的J注射用甲潑尼龍琥珀酸鈉（米樂(lè)松）記錄的采購(gòu)價(jià)為x，是一支的價(jià)格。而在2019年1月9日，記錄的采購(gòu)自乙公司的J注射用甲潑尼龍琥珀酸鈉采購(gòu)價(jià)為y，是記錄的一盒的價(jià)格。兩者用的編碼都為1382，價(jià)格卻不一致，目錄中編碼1382對(duì)應(yīng)的只有x這一個(gè)價(jià)格。有時(shí)不同劑量的相同藥品，也采用了同一個(gè)編碼。這樣的編碼方式和入庫(kù)價(jià)格記錄標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，給審計(jì)帶來(lái)了一定的干擾。

另外藥品入庫(kù)記錄中存在錯(cuò)誤的入庫(kù)記錄。在2021年采購(gòu)B公司的枸地氯雷他定片的9筆業(yè)務(wù)記錄中，采購(gòu)價(jià)為a，而目錄中相應(yīng)規(guī)格的枸地氯雷他定片的價(jià)格為b。醫(yī)院對(duì)此的回復(fù)意見(jiàn)為“藥品通用名不一樣，a為拘地氯雷他定的價(jià)格”。而入庫(kù)記錄中確實(shí)記錄的為“枸地氯雷他定片”，而非“拘地氯雷他定”。

4.藥品價(jià)格漲幅特別異常

審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多藥品價(jià)格增長(zhǎng)比率過(guò)高，有的增長(zhǎng)比率超過(guò)了100%。通過(guò)審查A醫(yī)院2018年2月至2021年11月藥品采購(gòu)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)編號(hào)1121的藥品，于2019年8月3日采購(gòu)自丙公司的價(jià)格為每盒36.8元。至2020年12月29日，再次采購(gòu)，由丁公司供應(yīng)，漲至每盒280元，漲幅達(dá)659%。編號(hào)1751的藥品，于2018年2月23日采購(gòu)自丙公司出售為每盒30元漲至由戊公司2019年9月5日供應(yīng)的每盒420元，漲幅達(dá)1300%。

5.藥品耗材加價(jià)出售

自2017年我國(guó)公立醫(yī)院全面綜合改革，通過(guò)取消藥品加成、逐步取消耗材加成，將公立醫(yī)院補(bǔ)償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和政府補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)渠道?！凹?零加成”實(shí)行后，規(guī)定：公立醫(yī)院所有藥品零售價(jià)必須跟進(jìn)貨價(jià)等同，禁止加價(jià)銷售。將A醫(yī)院的采購(gòu)記錄和對(duì)應(yīng)年份的藥品目錄進(jìn)行對(duì)比后，發(fā)現(xiàn)存在部分藥品加價(jià)銷售的情況。通過(guò)SQL數(shù)據(jù)庫(kù)分析，篩選出了零售價(jià)高于采購(gòu)價(jià)的藥品，但是很多篩選出的數(shù)據(jù)是由于型號(hào)規(guī)格不一致導(dǎo)致的零售價(jià)高于采購(gòu)價(jià)，還需進(jìn)一步清洗數(shù)據(jù)。最終發(fā)現(xiàn)仍有部分藥品耗材存在加價(jià)情況，且加價(jià)比例有些超過(guò)了10%。

6.藥品庫(kù)存資金占比過(guò)高

經(jīng)審查幾個(gè)醫(yī)院的藥品耗材庫(kù)存量都較大，大額的庫(kù)存占用了很多資金，尤其是流動(dòng)資金，影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)；并且導(dǎo)致了庫(kù)存管理費(fèi)用增加，庫(kù)存持有成本增加。并且醫(yī)院還存在拖欠藥品供應(yīng)商貨款的情況。

五、審計(jì)建議

1.耗材領(lǐng)用精細(xì)化管理

由于2018年報(bào)表數(shù)據(jù)不全，只繪制了2019～2021年A醫(yī)院藥品耗材支出情況表?？梢钥闯?，耗材的支出在逐步上升，2021年的支出比2019年增加了很多。

在日常領(lǐng)用中，應(yīng)當(dāng)對(duì)高價(jià)值耗材進(jìn)行精細(xì)化管理，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督，做到耗材使用有據(jù)可依、耗材去處明晰可見(jiàn)。特別是植入類高值耗材的安全性與有效性必須要進(jìn)行規(guī)范化管理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建耗材唯一碼，便于庫(kù)房統(tǒng)計(jì)，記錄高值耗材的產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號(hào)、醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊(cè)證號(hào)、生產(chǎn)許可證號(hào)、供應(yīng)商、制造商、批號(hào)編碼等信息。在患者使用時(shí)，由記費(fèi)人員掃條碼記入患者費(fèi)用。規(guī)范醫(yī)用高值耗材在院內(nèi)的準(zhǔn)入流程、審批流程、使用流程，各部門之間密切配合完成耗材的登記、使用。醫(yī)護(hù)人員掃碼就能反向追溯耗材的流轉(zhuǎn)路徑，耗材的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、相應(yīng)負(fù)責(zé)人，讓患者、醫(yī)療機(jī)構(gòu)能清晰了解到耗材的使用情況，實(shí)現(xiàn)耗材流轉(zhuǎn)透明化管理。這樣不僅可以避免耗材行蹤不明、財(cái)務(wù)對(duì)賬差錯(cuò)，也可以避免“一次性醫(yī)用耗材重復(fù)使用”，真正對(duì)患者負(fù)責(zé)。

2.做好銷售預(yù)測(cè)，降低庫(kù)存占比、減輕債務(wù)問(wèn)題

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)把庫(kù)存管理提高到戰(zhàn)略高度，建立完善的流程和體系來(lái)管理庫(kù)存，從而降低庫(kù)存藥品占用資金的比例。醫(yī)院可以根據(jù)前一到兩年的歷史情況，分析藥品銷售情況的趨勢(shì)和變化原因。結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)情況、季節(jié)變化、新藥上市及推廣活動(dòng)、區(qū)域市場(chǎng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況、廣告的投入等綜合判斷。這既可以從全國(guó)藥品市場(chǎng)規(guī)模、趨勢(shì)進(jìn)行分析（大環(huán)境）；也可進(jìn)一步鎖定單個(gè)活性成分、單個(gè)品種等進(jìn)行更細(xì)節(jié)的分析。疫情、流感帶來(lái)的變數(shù)很大，醫(yī)院也需要在準(zhǔn)備庫(kù)存時(shí)將其考慮進(jìn)去，關(guān)注國(guó)家和國(guó)際政策，做好應(yīng)變。

大量的庫(kù)存占用了A醫(yī)院較大比例的資金，呆滯庫(kù)存，長(zhǎng)期占用倉(cāng)庫(kù)空間，浪費(fèi)倉(cāng)庫(kù)管理人力、物力及財(cái)力，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流及管理運(yùn)作帶來(lái)嚴(yán)重影響。并且A醫(yī)院存在負(fù)債問(wèn)題，積壓的庫(kù)存更不利于醫(yī)院償債，或者用于產(chǎn)生更大的效益。庫(kù)存積壓嚴(yán)重一定程度上也會(huì)掩蓋醫(yī)院的管理問(wèn)題。

3.規(guī)范內(nèi)控管理

A醫(yī)院的內(nèi)控管理制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)的更新，和國(guó)家最新政策方針保持一致性。采購(gòu)的各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照制定好的制度執(zhí)行，做到不相容崗位分離，形成有效的制衡機(jī)制。醫(yī)院可以加大內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)力度，定期開(kāi)展、分批培訓(xùn)，提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)一步完善。

醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督。要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督作用，并確保其獨(dú)立性和公正性。由于內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)本單位內(nèi)部控制情況比較了解，醫(yī)院可以建立定期的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)癥下藥，制定改進(jìn)措施，幫助有關(guān)部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，使醫(yī)院內(nèi)控制度起到應(yīng)有的作用。審計(jì)、財(cái)政等部門以及公眾的監(jiān)督也對(duì)促進(jìn)單位提高管理水平發(fā)揮著積極作用，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建信息披露機(jī)制，自覺(jué)接受監(jiān)督。

此外，可以將內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)與考核結(jié)果運(yùn)用掛鉤，從上級(jí)主管部門或政府層面將單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施及有效性等方面納入考核范疇。同時(shí)，要將考核結(jié)果與單位及主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制建立、實(shí)施、執(zhí)行情況與評(píng)優(yōu)、評(píng)先、干部提拔使用等掛鉤，達(dá)到以“考”促“建”，全面提升管理成效。

4.合理進(jìn)行藥品編碼，及時(shí)更新目錄

由于A醫(yī)院提供的醫(yī)藥采購(gòu)目錄有些沒(méi)有進(jìn)行藥品編碼，在實(shí)際審計(jì)時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的審核比對(duì)時(shí)比較困難。有些藥品的名稱在記錄時(shí)有細(xì)微的差別，加上了藥品商品名或者是藥品品牌，并且劑量不同也難以根據(jù)名稱進(jìn)行精細(xì)比對(duì)。有編碼的藥品，存在規(guī)格不一致、價(jià)格不一致，但使用同一編碼的情況。A醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)藥品編碼管理，對(duì)規(guī)格不一致的藥品進(jìn)行一定的區(qū)分。

另外，部分采購(gòu)藥品不在目錄內(nèi)，或是采購(gòu)的型號(hào)劑量與醫(yī)藥采購(gòu)目錄不符。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定目錄外藥品采購(gòu)管理制度方法，采購(gòu)目錄外藥品要做好采購(gòu)的必要性分析并進(jìn)行記錄。醫(yī)院某區(qū)提供的醫(yī)藥采購(gòu)目錄，四年的記錄都累積在一起，既沒(méi)有及時(shí)更新，也沒(méi)有剔除廢棄的項(xiàng)目，這給審計(jì)對(duì)比分析造成了很大干擾，需要及時(shí)的更新藥品采購(gòu)目錄。

六、結(jié)語(yǔ)

本次研究按照采購(gòu)、管理和銷售的不同階段，探索了藥品耗材審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和方法。并以江西某醫(yī)院審計(jì)實(shí)踐中的具體藥品耗材等為例，發(fā)現(xiàn)了醫(yī)院藥品和耗材等問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。審計(jì)能夠提升醫(yī)院的藥品耗材采購(gòu)與內(nèi)控管理水平，節(jié)約庫(kù)存成本，創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化有限的醫(yī)院資金和資源配置。本研究的藥品耗材審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和方法只是醫(yī)院專項(xiàng)審計(jì)中的部分，希望本研究能為醫(yī)療行業(yè)審計(jì)發(fā)展提供具體的參考和范例。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]諸葛祥蜀，倪云珍，楊輝.公立醫(yī)院藥品器械采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)路徑研究[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2021，33（5）：118-122.

[2]陶應(yīng)娟.基于RF-BP組合模型的藥品審計(jì)疑點(diǎn)預(yù)測(cè)研究[D].長(zhǎng)沙：國(guó)防科技大學(xué)，2020.

[3]褚威.審計(jì)角度下探究醫(yī)院藥品和醫(yī)用耗材的管理[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2020，（16）：93-94.

[4]蘭華東.大型醫(yī)院藥品內(nèi)部審計(jì)中抽樣方式的選擇[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（8）：6-7.

[5]嚴(yán)暢.藥品價(jià)格審計(jì)調(diào)查思路初探[J].審計(jì)月刊，2017，（11）：29-30.

[6]吳建華.淺述PDCA原理指導(dǎo)下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的提升[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017，（1）：139-140+149.

[7]安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組.醫(yī)院藥品庫(kù)存審計(jì)方法探析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016，（12）：78-81.

[8]徐華川.淺析運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品加價(jià)方法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（20）：228.

[9]劉萬(wàn)福.淺談醫(yī)院藥品及醫(yī)用耗材的采購(gòu)審計(jì)[J].中國(guó)處方藥，2016，14（4）：26-27.

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)、上栗縣審計(jì)局）