林宏

（北票市中心醫(yī)院，遼寧 朝陽 122100）

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，我國醫(yī)院逐步走上了以市場為導(dǎo)向，以提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益為目的的發(fā)展之路。成本核算是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。在新形勢下，如何加強(qiáng)成本核算、提高醫(yī)院綜合效益，已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。因此，在新醫(yī)改政策下，醫(yī)院如何進(jìn)行成本核算、提高醫(yī)院綜合效益已成為當(dāng)前亟須解決的問題。

一、醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）成本核算體系不完善

我國醫(yī)院目前普遍采用的成本核算方法是將醫(yī)院發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，然后按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到各科室，在這種核算方法下，由于科室之間存在著很多不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成了很大的浪費(fèi)。這一核算方法存在的問題主要有以下兩個(gè)方面。

一方面，醫(yī)療費(fèi)用偏高。醫(yī)療費(fèi)用過高會(huì)造成醫(yī)院收入減少，而醫(yī)院為了彌補(bǔ)收入減少造成的損失，只能通過提高醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量和降低成本來彌補(bǔ)收入下降帶來的損失[1]。另一方面，難以滿足市場經(jīng)濟(jì)對醫(yī)院管理提出的要求。由于部分醫(yī)院是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立起來的，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成本核算采用的是三級分配，而市場經(jīng)濟(jì)體制下成本核算則采用兩級分配，即醫(yī)院先將各項(xiàng)成本費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁骺剖液笤龠M(jìn)行分配，這種制度就會(huì)造成不合理浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）缺乏科學(xué)的管理方法

一方面，醫(yī)院的成本核算管理還不夠完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的提高，對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的要求也在不斷提高，人們對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的質(zhì)量、服務(wù)效率和服務(wù)水平提出了更高的要求，醫(yī)院只有通過加強(qiáng)內(nèi)部管理、降低成本來滿足人們?nèi)找嬖鲩L的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求。然而，部分醫(yī)院沒有樹立正確的成本核算觀念，成本管理意識(shí)薄弱，沒有制定科學(xué)有效的成本控制制度和措施，對成本核算工作不夠重視，存在“重收入、輕成本”現(xiàn)象。

另一方面，醫(yī)院的管理水平有待提高。醫(yī)院管理是醫(yī)院各項(xiàng)工作正常進(jìn)行的前提和保障。如果管理不善，醫(yī)院就會(huì)失去賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在激烈競爭中獲得生存和發(fā)展是每一個(gè)醫(yī)院都必須認(rèn)真考慮并加以解決的問題[2]。

（三）信息化建設(shè)落后

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理也隨之發(fā)生變化，醫(yī)院對成本核算的重視程度逐漸提高，醫(yī)院都建立了自己的成本核算系統(tǒng)。目前，大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)建成了信息化系統(tǒng)，但由于這些系統(tǒng)本身存在缺陷、數(shù)據(jù)錄入不及時(shí)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等問題，導(dǎo)致了很多成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確，使得系統(tǒng)運(yùn)行效果并不理想，不能滿足醫(yī)院管理需要。

（四）規(guī)章制度不健全

當(dāng)前醫(yī)院成本核算的規(guī)章制度不健全，其原因有以下幾點(diǎn)：第一，成本核算工作的好壞直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，同時(shí)也是衡量一個(gè)醫(yī)院綜合實(shí)力的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，醫(yī)院應(yīng)高度重視成本核算工作。只有這樣才能更好地開展成本核算工作，更好地促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。有些醫(yī)院對成本核算工作缺乏足夠的重視，沒有從制度上加以保障，致使成本核算工作無法順利開展。

第二，有些醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能定位不準(zhǔn)確，造成監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，這也是影響成本核算工作的重要因素之一。

（五）管理監(jiān)督力度不足

在目前的醫(yī)院管理中，各部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，相互推諉責(zé)任，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作成為“清水衙門”。造成這種現(xiàn)象的原因有多方面的，有管理機(jī)制上的缺陷、不重視成本核算工作、成本意識(shí)淡薄、缺乏必要的監(jiān)督等，具體來說，主要有以下兩點(diǎn)。

第一，管理機(jī)制上的缺陷造成醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作難以真正到位。在醫(yī)院經(jīng)營中，無論是投資決策、資金籌集，還是經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測，都需要科學(xué)、合理、全面的成本核算來指導(dǎo)和約束，才能確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益得到提高。但是由于醫(yī)院各部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致各部門在成本核算方面存在著不同程度的脫節(jié)現(xiàn)象，致使成本核算結(jié)果難以真實(shí)反映出各個(gè)部門所耗費(fèi)的成本。

第二，缺乏必要的監(jiān)督檢查造成成本核算工作流于形式。由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不健全，給醫(yī)院成本核算工作帶來了很大困難。特別是在醫(yī)療收費(fèi)管理方面，由于缺乏必要的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致醫(yī)療收費(fèi)工作中存在著一些違規(guī)現(xiàn)象。

（六）人員隊(duì)伍建設(shè)滯后

目前，大多數(shù)醫(yī)院對成本核算工作的認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)，認(rèn)為成本核算就是核算人員自己的事情，是會(huì)計(jì)人員的事情。這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的存在，導(dǎo)致了醫(yī)院成本核算人員隊(duì)伍建設(shè)滯后，既不利于提高成本核算工作水平，也不利于會(huì)計(jì)人才成長。成本核算工作涉及很多方面，如會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、管理等多個(gè)學(xué)科。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的要求也越來越高。但目前，醫(yī)院普遍存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)水平低等問題，導(dǎo)致成本核算工作難以順利開展。因此，醫(yī)院要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和管理，培養(yǎng)出一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

二、提高醫(yī)院成本核算效率的對策

（一）完善成本核算體系

當(dāng)前我國醫(yī)院成本核算體系存在諸多問題，如成本核算邊界不清晰、成本核算口徑不統(tǒng)一、成本核算體系不完善等，因此，必須采取有效措施，建立符合醫(yī)院自身特點(diǎn)的成本核算體系，要完善成本核算體系，就要做好以下幾點(diǎn)。

首先，應(yīng)明確醫(yī)院成本核算的范圍和對象。醫(yī)院的成本包括直接成本和間接成本兩部分，其中直接成本是指醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，間接成本則是指為保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。醫(yī)院的間接成本對象主要是后勤、醫(yī)技部門及其他輔助部門等部門。

其次，應(yīng)明確成本核算方法。目前我國醫(yī)院采用的方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法兩種，但標(biāo)準(zhǔn)成本法存在著操作難度大、數(shù)據(jù)收集困難等問題，而作業(yè)法則存在著耗費(fèi)資源不易確定、數(shù)據(jù)處理工作量大等問題。因此，在醫(yī)院成本核算過程中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇合適的方法[3]。

最后，應(yīng)完善醫(yī)院成本核算體系。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對成本核算工作的重視程度，建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)不同科室、不同業(yè)務(wù)范圍制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法，采用科學(xué)有效的方法對醫(yī)療服務(wù)過程進(jìn)行核算，將間接費(fèi)用歸集到相關(guān)科室和部門。

（二）制定科學(xué)的管理方法

要促進(jìn)醫(yī)院成本核算工作的完善，必須制定科學(xué)、合理的成本核算管理方法，要做到這一點(diǎn)，具體可以從以下幾點(diǎn)展開。

首先，醫(yī)院可以在內(nèi)部實(shí)行“全過程”成本控制，將成本核算的對象進(jìn)行劃分，根據(jù)不同的對象制定不同的管理方法。在進(jìn)行醫(yī)院成本核算時(shí)，必須以醫(yī)院的總體目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院本身的規(guī)模和性質(zhì)，制定成本核算范圍。

其次，醫(yī)院還要注意醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的確定，由于不同科室、不同崗位對醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的要求不同，所以在進(jìn)行醫(yī)院成本核算時(shí)要對不同科室、不同崗位采用不同的方法。

再次，要明確成本核算主體。由于目前我國大部分醫(yī)院實(shí)行的是科室核算制度，因此醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、性質(zhì)、功能以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)等因素確定醫(yī)院成本核算主體。一般情況下，可以選擇“科室”作為成本核算主體；也可以選擇“部門”作為成本核算主體；還可以選擇“中心”作為成本核算主體；還可以將“中心”和“科室”相結(jié)合。

最后，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的方法進(jìn)行成本管理。要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況制定適合自身發(fā)展的方法，同時(shí)要結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化要求進(jìn)行操作。只有這樣才能使醫(yī)院成本核算更加規(guī)范、更加科學(xué)、更加合理、更加有效。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

隨著信息化時(shí)代的到來，醫(yī)院管理也必須與時(shí)俱進(jìn)，而成本核算又是醫(yī)院管理的重要組成部分，因此必須加強(qiáng)成本核算信息化建設(shè)，具體可以從以下幾點(diǎn)展開。

首先，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員信息化培訓(xùn)，增強(qiáng)其成本核算意識(shí)。醫(yī)院管理層應(yīng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)、全面的培訓(xùn)，使其了解成本核算的內(nèi)涵和意義，熟悉財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理方法和處理流程，掌握基本的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和操作技能，具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力。

其次，財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)識(shí)到成本核算信息化對醫(yī)院發(fā)展的重要性和必要性，改變傳統(tǒng)觀念，樹立現(xiàn)代成本管理意識(shí)，積極學(xué)習(xí)信息技術(shù)知識(shí)、掌握操作技能、熟悉使用新軟件系統(tǒng)、善于利用新技術(shù)手段。

最后，要建立健全信息系統(tǒng)管理制度。通過制定信息系統(tǒng)管理制度，明確各部門職責(zé)權(quán)限、職責(zé)分工和系統(tǒng)管理維護(hù)流程；明確規(guī)定各個(gè)部門在信息系統(tǒng)運(yùn)行中所扮演的角色與發(fā)揮的作用；明確規(guī)定信息系統(tǒng)中不同模塊之間的關(guān)系；明確規(guī)定各部門對信息系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)的責(zé)任和義務(wù)[4]。

（四）制定嚴(yán)格的規(guī)章制度

健全的規(guī)章制度是實(shí)施成本核算的保障。要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，具體可以從以下幾點(diǎn)展開。

首先，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定健全完善的成本核算管理制度，并通過制度來約束和規(guī)范醫(yī)院各科室的成本核算行為。

其次，要加強(qiáng)對醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟練掌握成本核算制度和流程，并定期組織開展內(nèi)部培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

再次，要加強(qiáng)對醫(yī)院各科室成本核算工作的檢查。要建立健全成本核算檢查制度和考核制度，明確各個(gè)科室成本核算的責(zé)任，對醫(yī)院各科室成本核算工作進(jìn)行定期檢查、考核、評比。

最后，要建立完善的內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度。對于在成本核算工作中做出突出貢獻(xiàn)的科室及個(gè)人給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)；對于未能完成成本核算工作任務(wù)、造成醫(yī)院損失的部門及個(gè)人進(jìn)行相應(yīng)懲罰；對違反規(guī)章制度者要根據(jù)情節(jié)輕重予以相應(yīng)處罰。

（五）加大管理監(jiān)督力度

首先，強(qiáng)化成本核算意識(shí)，完善成本核算體系。醫(yī)院必須牢固樹立成本效益意識(shí)，加強(qiáng)對成本核算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，把成本核算工作擺上重要議事日程。建立健全各項(xiàng)成本核算管理制度，明確職責(zé)分工，規(guī)范工作程序，完善科室成本核算辦法，使各項(xiàng)成本管理工作有章可循，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合。建立健全各級醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格、藥品價(jià)格、衛(wèi)生材料價(jià)格、勞務(wù)價(jià)格的定期評估制度和動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，定期對各科室的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及藥品價(jià)格進(jìn)行評估和調(diào)整，并將其納入醫(yī)院成本核算體系。

其次，強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，建立健全預(yù)算制度。在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及藥品、衛(wèi)生材料的定價(jià)過程中，必須遵循國家有關(guān)規(guī)定并充分考慮醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況及社會(huì)承受能力。制定切實(shí)可行的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及藥品、衛(wèi)生材料等項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在核定醫(yī)院收支結(jié)余時(shí)，應(yīng)把醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及藥品、衛(wèi)生材料等項(xiàng)目的收支結(jié)余作為調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)之一。加強(qiáng)預(yù)算管理是確保醫(yī)院收入實(shí)現(xiàn)和控制成本費(fèi)用支出的有效措施。

最后，完善內(nèi)部控制制度，加大監(jiān)督力度。在醫(yī)院管理過程中要結(jié)合實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)管理制度和工作規(guī)范。如對固定資產(chǎn)的使用、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，以確保資產(chǎn)能夠得到合理有效的利用。

（六）加強(qiáng)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)成本核算工作的順利進(jìn)行，必須有一支專業(yè)素質(zhì)較高的人員隊(duì)伍，而這就要求醫(yī)院不斷加強(qiáng)對專業(yè)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。要加強(qiáng)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)。

首先，醫(yī)院要建立一支專業(yè)化、知識(shí)化、年輕化的成本核算隊(duì)伍，建立成本核算崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，做到定崗定責(zé)定標(biāo)準(zhǔn)，使責(zé)任落實(shí)到人。

其次，要加強(qiáng)對專業(yè)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)。要通過各種途徑加強(qiáng)對成本核算人員的專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。

再次，醫(yī)院還要加強(qiáng)對成本核算人員的考核和激勵(lì)機(jī)制。制定和完善科學(xué)、合理的績效考核辦法，充分調(diào)動(dòng)成本核算人員參與成本核算工作的積極性。

最后，醫(yī)院還應(yīng)注重引進(jìn)高素質(zhì)人才，組建一支精干高效、結(jié)構(gòu)合理、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)隊(duì)伍。具體而言，醫(yī)院可以通過公開招聘或內(nèi)部調(diào)配等方式引進(jìn)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景、良好職業(yè)素養(yǎng)、較高綜合素質(zhì)及較強(qiáng)工作能力的專業(yè)人才[5]。

三、結(jié)束語

醫(yī)院的成本核算是醫(yī)院管理中的重要組成部分，隨著醫(yī)院改革的深入發(fā)展，國家醫(yī)療保障制度改革的不斷深化，如何有效地降低醫(yī)療成本，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙豐收是當(dāng)前醫(yī)院管理中面臨的一個(gè)重要課題。在這樣一個(gè)新形勢下，醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)自身更好更快發(fā)展，必須正確認(rèn)識(shí)和處理好成本核算與管理之間的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)院成本核算工作的完善。