孫秀英

摘要：自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出以來(lái)，我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了喜人成績(jī)，除了良好的經(jīng)濟(jì)內(nèi)環(huán)境與外部政策的支撐以外，與財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作有著密不可分的聯(lián)系。通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以清晰了解和掌握財(cái)務(wù)狀況、收支情況以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制成果，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的精準(zhǔn)實(shí)施提供重要的參考依據(jù)。基于此，本文將通過(guò)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)例，全面闡述內(nèi)部審計(jì)流程、具體內(nèi)容以及規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所采取的有效策略，旨在強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作在壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織過(guò)程中發(fā)揮的關(guān)鍵作用，以供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；內(nèi)部審計(jì)；集體經(jīng)濟(jì)；實(shí)施

DOI：10.12433/zgkjtz.20240114

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，專職審計(jì)人員通過(guò)審查與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合理性、合法性、有效性促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)農(nóng)村地區(qū)而言，近年來(lái)，隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日漸頻繁，在這一背景下，要想清楚了解農(nóng)村的資產(chǎn)項(xiàng)目情況、負(fù)債情況與收入支出情況，需要農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理組織規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程、細(xì)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村資產(chǎn)與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理，最大限度降低經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生概率。

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)流程及具體內(nèi)容

（一）農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)概念與特征

農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)主要是指農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門、集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或者農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的審計(jì)組織，遵照《審計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》等相關(guān)法律、法規(guī)，通過(guò)有效的審計(jì)方法、有序的審計(jì)流程、科學(xué)的審計(jì)機(jī)制對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行嚴(yán)格審查、評(píng)價(jià)與鑒證，并結(jié)合審計(jì)報(bào)告結(jié)論對(duì)存在的弊端、漏洞進(jìn)行改正與彌補(bǔ)，以促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而實(shí)施的一種監(jiān)督檢查活動(dòng)。

農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)具有事項(xiàng)多樣性、角色多元化、方法靈活性、活動(dòng)民主性等特征。其中，審計(jì)事項(xiàng)多樣性主要是審計(jì)組織在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、基礎(chǔ)建設(shè)、商業(yè)活動(dòng)、固定資產(chǎn)等多個(gè)對(duì)象。審計(jì)角色多元化是指當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作既包括內(nèi)審事項(xiàng)，也涉及外審事項(xiàng)，二者之間存在著密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系。審計(jì)方法靈活性主要是根據(jù)具體的審計(jì)事項(xiàng)，隨時(shí)變通審計(jì)方法，以此提高審計(jì)工作效率，例如，目前常用的審計(jì)方法包括檢查法、監(jiān)盤法、觀察法、查詢法、計(jì)算法、分析性復(fù)核法等。審計(jì)活動(dòng)民主性主要體現(xiàn)了廣大村民的民主監(jiān)督權(quán)利，在審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后，審計(jì)組織要及時(shí)張榜公布審計(jì)結(jié)果，以便接受廣大村民的監(jiān)督。

（二）農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)流程如圖1所示。

（三）農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容

在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開始前，審計(jì)小組要編制一套科學(xué)完整的審計(jì)工作方案，并就審計(jì)的具體內(nèi)容作出明確規(guī)定，包括：農(nóng)村財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)制度的建立與執(zhí)行情況；村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金的管理與使用情況；各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益及利潤(rùn)分配情況；土地承包合同和簽訂、鑒證、變更及履行情況；征用土地補(bǔ)償費(fèi)的管理及使用情況；各種借入資金的使用情況；固體資產(chǎn)的管理、處置、折舊情況；基建項(xiàng)目的預(yù)算、決算數(shù)據(jù)、農(nóng)村合作醫(yī)療資金的收繳情況；村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、各項(xiàng)補(bǔ)貼、物資的管理、使用及發(fā)放情況等。

二、內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展和壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中發(fā)揮的作用

（一）增強(qiáng)村民的凝聚力與向心力

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有賴于廣大村民的積極配合與共同協(xié)作，只有大家心往一處使、勁兒往一處使，才能改善農(nóng)村的環(huán)境。但是，在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，部分地區(qū)忽視了財(cái)務(wù)公開機(jī)制，導(dǎo)致村民對(duì)當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展成果一無(wú)所知，甚至出現(xiàn)了較嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，損害了村民的個(gè)人利益，影響生產(chǎn)積極性與建設(shè)新農(nóng)村的積極性。而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)將及時(shí)公開農(nóng)村的財(cái)務(wù)狀況，包括村民關(guān)心的收益情況、負(fù)債情況以及利潤(rùn)分配情況，可以提升對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的信任度和依賴度，增加建設(shè)農(nóng)村的熱情，為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入源源不斷的驅(qū)動(dòng)力。

（二）提高農(nóng)村集體資金利用率

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施以后，各地農(nóng)村除了依靠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之外，還大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，促使農(nóng)村集體資金的儲(chǔ)備總量得到大幅增長(zhǎng)。如果這些資金不能得到合理運(yùn)用，極易出現(xiàn)資金外流現(xiàn)象，導(dǎo)致支撐農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金鏈條斷裂。例如，個(gè)別農(nóng)村在管理和使用集體資金時(shí)，人為控制現(xiàn)象嚴(yán)重，使得一些非生產(chǎn)性的開支比例不斷攀升，阻礙農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)科學(xué)的審計(jì)方法能找出農(nóng)村集體資金在管理和使用方面存在的問(wèn)題，然后提出相應(yīng)的解決方案與資金使用計(jì)劃，從源頭上杜絕資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生。例如，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為薄弱的地區(qū)，利用一部分集體資金改善環(huán)境，加大基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入力度，為招商引資創(chuàng)造先決條件。

（三）規(guī)范村干部的個(gè)人行為

各地農(nóng)村的領(lǐng)導(dǎo)干部在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中扮演著重要角色，尤其對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)較好的鄉(xiāng)村，一些領(lǐng)導(dǎo)干部往往把持著經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)集體資金的使用享有支配權(quán)利，稍有不慎影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。而通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)組成員可以對(duì)當(dāng)?shù)氐念I(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的考核與評(píng)價(jià)，包括領(lǐng)導(dǎo)制定的各項(xiàng)決策、決議是否科學(xué)合理，是否與發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)、相匹配，如果領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤，審計(jì)組成員可以隨時(shí)糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的決策行為，然后制定出臺(tái)更加科學(xué)、合理的資金使用計(jì)劃與發(fā)展規(guī)劃。由此看出，農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范和端正村干部的個(gè)人行為方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

三、規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效策略

（一）構(gòu)建完善的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)組織體系

為了提高內(nèi)部審計(jì)效力，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，各地區(qū)應(yīng)依托于縣級(jí)審計(jì)局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織職能，建立一套科學(xué)完善的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)組織體系，并配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，如圖2所示。

在內(nèi)部審計(jì)組織體系建立以后，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》等規(guī)定制定內(nèi)部審計(jì)工作制度，并根據(jù)制度的具體內(nèi)容開展審計(jì)工作。其中，內(nèi)部審計(jì)工作制度應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、審計(jì)工作程序、違規(guī)行為處罰標(biāo)準(zhǔn)等。為了提高制度執(zhí)行力，凸顯制度落實(shí)效果，在制度執(zhí)行過(guò)程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)督。其次，明確審計(jì)工作的具體內(nèi)容，并通過(guò)文件傳閱的方式，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。例如，在審計(jì)工作開始之前，參與的工作人員要明確日常財(cái)務(wù)審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)、離任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)的工作程序，再確定審計(jì)方法。最后，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)水平的高低直接決定了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，因此，應(yīng)定期開展內(nèi)部培訓(xùn)，并將國(guó)家的法律、法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)制度、工作程序、審計(jì)人員職業(yè)道德等內(nèi)容納入到培訓(xùn)計(jì)劃中，然后通過(guò)集中培訓(xùn)、線上互動(dòng)、專家講座或者外派學(xué)習(xí)的方法，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（二）提高農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)信息化水平

由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯差異，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，各地區(qū)使用的審計(jì)方法、應(yīng)用的硬件設(shè)施也有所不同，尤其對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，部分審計(jì)人員依然采取人工檢索與查詢模式開展審計(jì)工作，影響了工作效率。為了改善這一狀況，各級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的行政主管部門應(yīng)加大對(duì)信息化硬件設(shè)施的投入力度，通過(guò)設(shè)立專項(xiàng)基金的方法，確?；A(chǔ)設(shè)施的資金供應(yīng)鏈條的完整性。

另外，由于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息均屬于機(jī)密信息，一旦泄漏，將造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)此，應(yīng)建立一套安全可靠的信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的管理，并通過(guò)一系列行之有效的技術(shù)措施，提升審計(jì)硬件系統(tǒng)的安全性能。例如，建立病毒防范系統(tǒng)、漏洞掃描系統(tǒng)、安全報(bào)警系統(tǒng)、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)等，以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)為例，在審計(jì)人員開展日常審計(jì)工作時(shí)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)錄入計(jì)算機(jī)的各類信息，一旦發(fā)現(xiàn)病毒入侵或出現(xiàn)系統(tǒng)漏洞，系統(tǒng)將第一時(shí)間予以攔截，防止信息丟失。

（三）統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加大監(jiān)督力度

為了規(guī)范農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人工作行為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)剞r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)模以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，針對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員建立一套可度量的量化考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，樹立高度的主人翁責(zé)任意識(shí)與大局意識(shí)，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)?？荚u(píng)時(shí)期應(yīng)以月度考評(píng)及半年考評(píng)為主，主要采取聽取匯報(bào)與抽查審計(jì)工作資料的方法，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果確定獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)，為了激發(fā)和帶動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，考評(píng)結(jié)果應(yīng)與工資獎(jiǎng)金掛鉤，在考評(píng)過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)徇私舞弊的行為，直接追究當(dāng)事人責(zé)任。另外，涉及的村級(jí)財(cái)務(wù)賬目應(yīng)以張貼的形式向村民公示，并隨時(shí)接受村民監(jiān)督，如果村民發(fā)現(xiàn)造假、舞弊等違法行為，可以直接將反饋給上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)結(jié)果的公正性與真實(shí)性。

四、農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)例

某村的村主任王某因工作變動(dòng)，從2021年8月31日起不再擔(dān)任村主任工作，于2017年6月1日至2021年8月31日期間任該村的村主任職務(wù)，任期為4年3個(gè)月，根據(jù)《農(nóng)村干部離任審計(jì)制度》的規(guī)定，該村的上級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府需要指派審計(jì)組對(duì)王某某的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（一）審計(jì)事項(xiàng)

在對(duì)王某離任以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要涉及以下內(nèi)容：第一，村財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否合法，經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、有效；公積金、公益金的提取與留存是否合法，集體資產(chǎn)、凈資產(chǎn)增減情況；現(xiàn)存的債權(quán)債務(wù)問(wèn)題是否真實(shí)、合法。第二，集體經(jīng)濟(jì)收入情況，村民的人均年分紅與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第三，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，評(píng)價(jià)時(shí)間段主要集中在2020年7月31日至2021年8月31日期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合法、是否真實(shí)。

（二）審計(jì)方法與審計(jì)依據(jù)

在開展審計(jì)工作時(shí)，主要運(yùn)用的審計(jì)方法有盤存法、查詢法、抽查法以及核對(duì)法。盤存法主要是盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。查詢法是通過(guò)函證的方式查詢銀行存款、債權(quán)及債務(wù)情況。抽查法是針對(duì)任職期間發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的審批文件進(jìn)行抽查，以驗(yàn)證文件的合法性與合規(guī)性。核對(duì)法是核實(shí)任職期間集體經(jīng)濟(jì)收入、凈收入、人均年分紅以及凈資產(chǎn)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。在審計(jì)具體事項(xiàng)時(shí)，依據(jù)的基本制度包括《現(xiàn)金管理辦法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《農(nóng)村干部報(bào)酬管理辦法》《財(cái)務(wù)管理制度》《年度工作計(jì)劃》等。

（三）審計(jì)結(jié)果

在審計(jì)村財(cái)務(wù)收支情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，王某任職期間，集體經(jīng)濟(jì)總收入為2845.70萬(wàn)元，總支出為1265.20萬(wàn)元，凈收入為1580.50萬(wàn)元。固定資產(chǎn)增加520.45萬(wàn)元，凈資產(chǎn)增加212.35萬(wàn)元。債權(quán)基本持平，債務(wù)增加25.60萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資增加105萬(wàn)元，應(yīng)領(lǐng)取工資總額為17.8萬(wàn)元，實(shí)際領(lǐng)取17.8萬(wàn)元。任期目標(biāo)已完成，包括集體經(jīng)濟(jì)總收入目標(biāo)、集體經(jīng)濟(jì)純收入目標(biāo)、社員分紅收入增長(zhǎng)指標(biāo)等。期間，村集體凈資產(chǎn)、集體經(jīng)濟(jì)收入、凈收入均穩(wěn)定增長(zhǎng)，并完成了重大經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，因此，王某在任期內(nèi)較好的完成了經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)重要性的分析可以看出，內(nèi)部審計(jì)工作不僅關(guān)系到廣大村民的切身利益，還與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展和壯大存在密切聯(lián)系，因此，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)在健全農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)不斷提升審計(jì)隊(duì)伍的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供更權(quán)威、更確鑿、更真實(shí)的參考數(shù)據(jù)。

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