王偉建 國(guó)網(wǎng)山東省電力公司濟(jì)南供電公司

張?jiān)粡?qiáng) 國(guó)網(wǎng)山東省電力公司萊蕪供電公司

張勝男 王冬蓮 高曉楠 國(guó)網(wǎng)山東省電力公司濟(jì)南供電公司

要依托審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，完善和優(yōu)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法；同時(shí)，還要通過(guò)健全審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制確保國(guó)有企業(yè)能夠順利完成改革任務(wù)。本文在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的背景下，深入分析現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)改革總體機(jī)制中存在的各種實(shí)際問(wèn)題，據(jù)此提出了一系列旨在完善審計(jì)流程的措施。在此過(guò)程中，可以通過(guò)強(qiáng)化政府審計(jì)監(jiān)督職能、完善企業(yè)審計(jì)制度、建立有效的監(jiān)督機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量水平的進(jìn)一步提高。

一、全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

國(guó)有企業(yè)不僅在經(jīng)濟(jì)層面促進(jìn)國(guó)有資本保值增值、保持國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主體地位，而且在社會(huì)功能上發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)安全的核心作用[1]。因此，應(yīng)該更加重視國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的引領(lǐng)作用，強(qiáng)調(diào)其提供公共服務(wù)的社會(huì)價(jià)值。國(guó)有企業(yè)雖然要保持在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位，但也要努力打破行政壟斷，加大對(duì)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行力度。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的背景下，如何實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要事項(xiàng)，而這一過(guò)程受到三個(gè)因素的影響：市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)本身和政府監(jiān)管。黨的十八屆三中全會(huì)明確了深化國(guó)有企業(yè)改革的最終戰(zhàn)略，同時(shí)國(guó)有企業(yè)的職能和作用也發(fā)生了深刻變化。在此背景下，國(guó)有企業(yè)的職能和作用也發(fā)生了重大變化，即從純粹的經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄卜?wù)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。國(guó)企改革進(jìn)入新階段，但是在改革分類(lèi)監(jiān)管、資本主導(dǎo)環(huán)境下國(guó)資監(jiān)管趨嚴(yán)等一系列風(fēng)險(xiǎn)因素不斷涌現(xiàn)。

二、全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展的重要性

（一）增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力

審計(jì)行為有助于最大限度地發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決策作用，根據(jù)市場(chǎng)趨勢(shì)調(diào)整審計(jì)流程，從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)在活力。經(jīng)過(guò)多年的不斷探索，我國(guó)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的審計(jì)監(jiān)督體系，并取得了一定的成效，但仍存在許多問(wèn)題需要進(jìn)一步研究和解決。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)改革重組過(guò)程中發(fā)揮著促進(jìn)作用，可以推動(dòng)各部門(mén)完善制度體系，以市場(chǎng)發(fā)展需要為導(dǎo)向，協(xié)調(diào)政府宏觀(guān)監(jiān)管和企業(yè)微觀(guān)經(jīng)營(yíng)的制度體系，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力[2]。

（二）努力提升國(guó)有企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)的引領(lǐng)地位

在某些核心產(chǎn)業(yè)中，國(guó)有企業(yè)所占據(jù)的獨(dú)特地位不僅保證了國(guó)家的穩(wěn)定和安全，而且增強(qiáng)了國(guó)有經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的作用和影響力。習(xí)近平總書(shū)記明確指出，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理制度建設(shè)，提高國(guó)有企業(yè)改革基本水平，開(kāi)展重點(diǎn)行業(yè)審計(jì)調(diào)查，深入剖析國(guó)有企業(yè)管控影響，這將有助于更有效地掌控我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展[3]。

（三）有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)

國(guó)有企業(yè)不僅承擔(dān)著我國(guó)政府宏觀(guān)調(diào)控和引導(dǎo)的責(zé)任，更要成為推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的社會(huì)榜樣。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題逐漸凸顯，而審計(jì)作為監(jiān)督體系不可或缺的組成部分，其職能和作用也日益明確。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)支柱和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，其審計(jì)質(zhì)量直接影響國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平和綜合實(shí)力。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作高效執(zhí)行、提高審計(jì)效果，不僅體現(xiàn)了主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的態(tài)度，也為其他類(lèi)型企業(yè)改革提供了借鑒，具有顯著的推動(dòng)作用。

三、全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展中存在的問(wèn)題

（一）執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜性非常高

在最近幾年，國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷了多次改革、整合和收購(gòu)，管理戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式和股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)的自身特點(diǎn)以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施這些過(guò)程中也遇到了很多問(wèn)題和困難。國(guó)有企業(yè)雖然對(duì)全面深化改革的訴求相對(duì)較低，但調(diào)整結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的傾向十分明顯，這些變化也促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的不斷發(fā)展，給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模逐漸穩(wěn)定，雖然審計(jì)對(duì)象數(shù)量減少，但審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)大，這無(wú)疑增加了相關(guān)人員的工作量。經(jīng)歷一系列改革后，一些企業(yè)出現(xiàn)收入與負(fù)債嚴(yán)重失衡的情況，這不僅降低了同期數(shù)據(jù)的參考價(jià)值，而且還受到會(huì)計(jì)評(píng)估等政策調(diào)整的影響。與此同時(shí)，在深化改革的背景下，審計(jì)工作的難度也明顯加大[4]。

（二）審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督內(nèi)容較為簡(jiǎn)潔

現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)是考核企業(yè)財(cái)務(wù)收支合規(guī)情況，對(duì)企業(yè)投資績(jī)效、社會(huì)責(zé)任、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等多個(gè)維度關(guān)注不夠。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，國(guó)有企業(yè)審計(jì)逐漸從只關(guān)注財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向更加全面的視角。目前，由于國(guó)有企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制不完善、管理意識(shí)淡薄的現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。此外，企業(yè)內(nèi)部的某些財(cái)務(wù)信息很容易被員工篡改，從而難以準(zhǔn)確顯示企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。因此，有必要建立全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，以改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。法治化審計(jì)方式雖然強(qiáng)調(diào)操作簡(jiǎn)單、判斷清晰，但沒(méi)有充分考慮企業(yè)自主創(chuàng)新需求，這無(wú)疑給國(guó)有企業(yè)整體升級(jí)優(yōu)化和發(fā)展格局制造了障礙。

（三）審計(jì)結(jié)論未得到充分落實(shí)

在國(guó)有企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，一些企業(yè)在收到審計(jì)報(bào)告后很快就認(rèn)為所有相關(guān)工作已經(jīng)完成，沒(méi)有充分考慮對(duì)報(bào)告的解讀、分析和運(yùn)用，也沒(méi)有系統(tǒng)地總結(jié)審計(jì)結(jié)果，有的企業(yè)甚至將其作為檢查工作是否完成的依據(jù)，更不用說(shuō)全面分析、提煉核心觀(guān)點(diǎn)以及對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的深入研究，所以導(dǎo)致這部分工作可能都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)未來(lái)企業(yè)審計(jì)研究缺乏足夠的參考。另外，很多企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，只是簡(jiǎn)單地將審計(jì)報(bào)告保存為書(shū)面文件，雖然這可能有助于員工了解問(wèn)題，但無(wú)法為今后的工作提供參考。與此同時(shí)，其他單位的員工對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注度相對(duì)較低，這不僅降低了審計(jì)結(jié)果的使用有效性，而且造成了明顯的資源浪費(fèi)和審計(jì)效率的大幅下降[5]。

（四）缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員

在深化改革的背景下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員沒(méi)有充分把握變革的必要性，對(duì)宏觀(guān)政策的理解和執(zhí)行還不夠深入，沒(méi)有有效整合新的知識(shí)體系。因此，他們的定性和定量分析能力是有限的。此外，部分審計(jì)人員素質(zhì)低、專(zhuān)業(yè)知識(shí)差、專(zhuān)業(yè)技能不足等問(wèn)題也是阻礙審計(jì)工作順利開(kāi)展的重要原因。很多人對(duì)被審計(jì)企業(yè)的背景了解甚少，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，創(chuàng)新理念不夠強(qiáng)，整體審計(jì)工作時(shí)間長(zhǎng)，限制因素多。而且，由于歷史原因，我國(guó)還有很多國(guó)有企業(yè)是大型企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)有自己獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擁有一定規(guī)模的人力資源，但審計(jì)權(quán)力卻十分有限。從更廣泛的審計(jì)角度來(lái)看，現(xiàn)有的審計(jì)資源似乎無(wú)法有效滿(mǎn)足改革后國(guó)有企業(yè)的審計(jì)需求。

四、全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的優(yōu)化措施

（一）創(chuàng)新審計(jì)方法和手段

在當(dāng)前全面深化改革的環(huán)境下，需要更加深入地分析企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的特點(diǎn)，結(jié)合改革的具體需求和特點(diǎn)深入分析問(wèn)題，確保企業(yè)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。在此過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和審計(jì)實(shí)務(wù)，制定適合自身發(fā)展的審計(jì)工作方案。當(dāng)審計(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特征時(shí)，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)等各種工具來(lái)輔助分析數(shù)據(jù)關(guān)系。這種方法不僅高效、準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，而且還可以將審計(jì)活動(dòng)擴(kuò)展到以前未探索的領(lǐng)域，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，審計(jì)人員還可以通過(guò)建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，從內(nèi)部控制的角度有效提高審計(jì)工作水平，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的合理運(yùn)營(yíng)規(guī)劃[6]。

（二）完善各部門(mén)職責(zé)和作用

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域也取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，特別是新時(shí)代背景下，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。在此期間，國(guó)家財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)都參與了審計(jì)工作，這些部門(mén)的工作人員共同承擔(dān)了對(duì)企業(yè)的審計(jì)和監(jiān)督任務(wù)。由于各個(gè)部門(mén)的職能不同，所承擔(dān)的工作也不同，從而可能導(dǎo)致這些部門(mén)之間經(jīng)常出現(xiàn)溝通問(wèn)題、任務(wù)分配不明確等問(wèn)題，導(dǎo)致資源大量浪費(fèi)、監(jiān)管工作混亂和盲點(diǎn)等。為了提高審計(jì)監(jiān)督的有效性，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部分工，提高溝通合作的全面性和合理性，按照各自的工作職責(zé)進(jìn)行綜合分析，努力增減信息共享的頻率，減少重復(fù)任務(wù)的數(shù)量。同時(shí)，審計(jì)人員的職責(zé)必須落實(shí)到位，確保審計(jì)效率和質(zhì)量，從而為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。此外，國(guó)家有關(guān)部門(mén)在進(jìn)行審核時(shí)，還必須認(rèn)真考慮企業(yè)的不同類(lèi)型、獨(dú)特屬性等諸多因素。因此，政府干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，必須充分關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域的特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的政策來(lái)規(guī)范和限制政府行為，特別是與國(guó)家公共利益密切相關(guān)的行業(yè)，必須進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的廣度和深度，確保資源得到最有效的利用。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要。在簡(jiǎn)政放權(quán)過(guò)程中，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作力度，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)構(gòu)建國(guó)家指導(dǎo)、內(nèi)外合作相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，整合各級(jí)資源和力量，提高審計(jì)工作整體合理性[7]。

（三）確保審計(jì)結(jié)果得到適當(dāng)使用

為了更有效地利用審計(jì)結(jié)果資源，每個(gè)企業(yè)和行業(yè)分類(lèi)應(yīng)更加合理。同時(shí)，還要重視審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，確保為審計(jì)工作提供更好的保障條件?？梢詮闹圃臁⒔鹑诘雀鱾€(gè)角度來(lái)看待服務(wù)企業(yè)，將其與其他行業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái)，逐步分享各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用規(guī)范、方法和共性問(wèn)題，從而構(gòu)建一個(gè)綜合平臺(tái)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)能夠利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，有必要進(jìn)一步豐富審計(jì)結(jié)果的表述方式。通過(guò)審計(jì)結(jié)果披露制度，讓公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營(yíng)管理效果，從而提高企業(yè)的社會(huì)公信力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)果主要集中在審計(jì)調(diào)查報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，但隨著改革的推進(jìn)，需要更全面地將審計(jì)報(bào)告、學(xué)術(shù)論文和真實(shí)案例分析的結(jié)果結(jié)合起來(lái)，利用這些材料制定企業(yè)政策集成策略，創(chuàng)造新的建筑信息傳遞方式并提高應(yīng)用結(jié)果的效率。同時(shí)，還要注重與公眾的溝通和交流，保證審計(jì)結(jié)果的透明度。結(jié)合群眾實(shí)際情況深入實(shí)施企業(yè)改革舉措，運(yùn)用審計(jì)和輿情監(jiān)測(cè)兩種綜合手段，可以進(jìn)一步加快國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程[8]。

（四）隊(duì)伍內(nèi)部要進(jìn)一步加強(qiáng)人才培養(yǎng)和建設(shè)

制度方法的改革和制度規(guī)范的更新為國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)，但要有效開(kāi)展審計(jì)工作，還需要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍組建過(guò)程中，最重要的任務(wù)是加強(qiáng)對(duì)工作人員思想意識(shí)的管理，確保其專(zhuān)業(yè)技能和思想意識(shí)能夠與時(shí)俱進(jìn)。所以在接下來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，要根據(jù)工作的具體需要，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，保證適時(shí)的職業(yè)再教育，推動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)向計(jì)算機(jī)科學(xué)和軟件開(kāi)發(fā)綜合方向發(fā)展。同時(shí)，需要著力培養(yǎng)一支高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，不斷優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下審計(jì)工作的發(fā)展。此外，要確保國(guó)有企業(yè)審計(jì)能力大幅提升，必須吸引更多高素質(zhì)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和多層次技能。需要注意的是，為促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體成長(zhǎng)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)積極與高等院校建立合作關(guān)系，積極參與審計(jì)項(xiàng)目咨詢(xún)服務(wù)建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，為了更好地推進(jìn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)進(jìn)程，必須深刻認(rèn)識(shí)以往改革可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)國(guó)有企業(yè)的改進(jìn)策略進(jìn)行深入分析。對(duì)已經(jīng)過(guò)期的、不符合當(dāng)前改革新動(dòng)向的企業(yè)，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)組織方式，并在此基礎(chǔ)上提出一套宏觀(guān)審計(jì)體系，以適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革體系。在明確宏觀(guān)審計(jì)目的和核心審計(jì)內(nèi)容的過(guò)程中，要在目標(biāo)改革、績(jī)效評(píng)價(jià)、監(jiān)督落實(shí)、責(zé)任落實(shí)等關(guān)鍵方面加倍努力，以國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為切入點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這種做法既強(qiáng)化了企業(yè)管理者的責(zé)任感和使命感，又避免了審計(jì)內(nèi)容粗糙和審計(jì)目標(biāo)過(guò)高，保證了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和有效性，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)更快、更有效率地發(fā)展。