◎文/顧璧軍

一、前言

政府投資EPC（工程設(shè)計、采購、施工）建設(shè)項目在國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟增長方面扮演了關(guān)鍵角色， 這些項目包括政府投資的各類新建、改建、擴建、維修改造等公共服務(wù)建設(shè)項目及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)， 通常需要大規(guī)模資金的注入和復(fù)雜的工程管理。 政府建設(shè)項目實施部門（以下簡稱政府部門）與EPC 工程總承包單位簽訂合同來推動項目的實施， 這些合同不僅代表了政府和總承包單位之間的法律協(xié)議，還是確保項目按計劃完成、遵守法規(guī)并有效管理資源的重要工具。

二、政府投資EPC 建設(shè)項目合同履約控制

（一）合同合規(guī)性

1.確保合同符合法律法規(guī)

政府投資EPC 項目的合同必須嚴格遵守國家和地方相關(guān)法律法規(guī)， 確保合同的合規(guī)性對維護項目的合法性和可持續(xù)性至關(guān)重要。 在合同簽署之前，政府部門應(yīng)咨詢專業(yè)法律顧問，對合同條款進行全面審查，以確保合同符合法律要求，包括合同的法律可執(zhí)行性、稅務(wù)要求、環(huán)境法規(guī)和工程標準等方面。 法律顧問的意見和建議可以幫助政府部門識別并解決合同中存在的法律問題， 如果項目涉及國際合作或跨境交易， 政府部門還必須考慮國際法和國際貿(mào)易法規(guī)的影響。 確保合同符合國際法律要求對于國際項目至關(guān)重要，如果法律法規(guī)發(fā)生變化，合同需要修訂和更新， 以確保其繼續(xù)合規(guī)。 政府部門應(yīng)建立機制，以便在需要時進行合同修訂。

2.合同文件完備性和準確性

合同文件的完備性和準確性是確保項目順利進行和準確監(jiān)測的關(guān)鍵因素，包括合同文檔的完整性、準確性以及文件的妥善管理。 政府部門必須確保合同文件完整，包括合同正文、附件、技術(shù)規(guī)格書、工程計劃等。 確保合同文件的完備性有助于避免信息缺失和誤解， 合同文件中的信息必須準確反映合同的約定以及項目的實際需求。 文件中的技術(shù)規(guī)格和計劃必須與合同正文一致， 以避免混淆和爭議。 政府部門應(yīng)建立有效的文件管理系統(tǒng)，以確保合同文件的安全存儲、易于訪問和維護，包括版本控制、權(quán)限管理和備份等相關(guān)措施，制定記錄保留政策，確保合同文件得以長期保存， 對于EPC 建設(shè)項目的審計工作至關(guān)重要。

（二）監(jiān)測和報告

1.進度追蹤

進度追蹤是確保政府投資EPC 項目按照預(yù)定時間表完成的關(guān)鍵措施。 政府部門必須能夠?qū)崟r監(jiān)測項目進展，以便及時采取措施解決任何延誤或問題。 在項目啟動階段， 政府部門和EPC 工程總承包單位必須共同制訂詳細的項目計劃，包括工程的關(guān)鍵里程碑和時間表，清晰地反映項目的各個階段和交付期限。 政府部門應(yīng)建立監(jiān)測系統(tǒng)，以跟蹤項目的實際進展與計劃進度的比較，可通過項目管理軟件、定期報告和現(xiàn)場檢查來實現(xiàn)。 同時，必須考慮潛在的延誤因素和風險。 政府部門應(yīng)制訂應(yīng)對延誤的計劃，并與總承包單位保持密切溝通，最大程度減少潛在延誤對項目的不利影響。 如果監(jiān)測顯示項目存在延誤或問題，政府部門必須迅速采取行動，以確保項目重新回到預(yù)定進度軌道，涉及重新分配資源、調(diào)整工程計劃或協(xié)助工程總承包單位解決問題。

2.成本控制

成本控制是確保政府投資EPC 項目不會超出預(yù)算的關(guān)鍵措施。 有效的成本控制不僅有助于維護EPC 工程項目的可持續(xù)性， 還有助于確保工程項目的質(zhì)量和可交付性。 政府部門和總承包單位必須制定詳細的項目預(yù)算，包括建設(shè)成本、人力資源、采購和其他相關(guān)費用，預(yù)算必須嚴格監(jiān)控，確保不超出規(guī)定控制額度。 變更管理是確保項目不超支的關(guān)鍵因素，政府部門必須建立變更控制程序，以審查、批準和追蹤任何合同變更，確保不會增加成本。政府部門和總承包單位必須優(yōu)化資源的使用， 包括有效的資源分配、采購策略的最佳利用，以確保成本在控制之下，減少浪費。 成本控制需要嚴格的審計和核算，政府部門應(yīng)確保所有項目支出得到充分記錄和驗證， 以避免浪費和資源濫用。

3.質(zhì)量管理

質(zhì)量管理是確保政府投資EPC 項目達到或超過質(zhì)量標準的關(guān)鍵要素。 工程建設(shè)質(zhì)量直接影響整個項目的長期性能， 政府部門和總承包單位必須明確定義項目的質(zhì)量標準，并確保這些標準符合國際和國家的標準和法規(guī)。工程建設(shè)質(zhì)量必須在整個項目建設(shè)周期中得到監(jiān)督和檢驗，涉及現(xiàn)場檢查、質(zhì)量抽樣和實驗室測試，如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題， 政府部門必須與總承包單位共同商議和實施糾正措施，以確保項目達到質(zhì)量標準。 同時，政府部門必須定期與項目使用單位保持溝通， 以確保他們對項目的質(zhì)量滿意度。

（三）風險管理

1.風險識別與評估

政府部門和總承包單位首先必須識別項目面臨的各類風險，包括技術(shù)風險（如新技術(shù)的可行性）、市場風險（如需求波動）、法律風險（如法規(guī)變化）和外部風險（如天氣影響）等。 政府部門和總承包單位要對識別的風險進行評估，可以通過風險矩陣、統(tǒng)計分析和專家評估等定量和定性方法來實現(xiàn)評估，以確定其潛在影響。 評估后，風險需根據(jù)其重要性和優(yōu)先級進行排序， 確定哪些風險需要重點關(guān)注和管理，以便有效地分配資源。 政府部門和總承包單位應(yīng)建立風險登記機制， 以清晰地記錄所有已識別的風險。

2.風險應(yīng)對計劃

政府部門和總承包單位必須共同制訂風險應(yīng)對計劃、控制措施，以減輕潛在風險的影響。 政府部門可以考慮將某些風險轉(zhuǎn)移給其他方， 如保險公司或第三方承包商，在這種情況下，必須明確定義責任和確定責任分配機制。 政府部門和總承包單位必須制訂應(yīng)急計劃，以應(yīng)對不可預(yù)見的風險事件，如自然災(zāi)害或緊急情況，包括人員安全、資產(chǎn)保護和項目繼續(xù)進行的措施。 風險應(yīng)對計劃必須是動態(tài)的，需要定期監(jiān)測和回顧，以確保其有效性，如果情況發(fā)生變化，計劃需要調(diào)整或修改。

三、政府投資EPC 建設(shè)項目合同審計控制

（一）審計計劃

政府投資EPC 建設(shè)項目的審計計劃需要明確定義審計范圍。 首先，必須確保覆蓋所有與項目相關(guān)的方面，確保審計對政府項目的所有關(guān)鍵方面實現(xiàn)全覆蓋。 審計計劃需要識別與EPC 項目相關(guān)的潛在風險，包括合同違規(guī)、成本超支、質(zhì)量問題等審計關(guān)注的主要問題，以減輕潛在的財務(wù)和運營風險。 審計計劃應(yīng)同時關(guān)注項目是否符合適用國家及地方相關(guān)法律法規(guī)和合規(guī)性要求，確保政府資源的合法和合規(guī)使用。 其次，審計范圍的明確對于確保政府投資EPC 建設(shè)項目審計工作的有效性至關(guān)重要，包括明確審計目標、確認項目合同是否合規(guī)、資源是否有效利用、合同文件是否準確完備等。 再次，在確定審計范圍和目標時，還必須考慮風險因素，幫助確定哪些領(lǐng)域需要特別關(guān)注以及哪些方面需要更詳細的審計工作。

（二）合同支付審計

政府投資EPC 建設(shè)項目審計控制需要確保合同支付的準確性，包括合同金額、付款條件和資金流向，確保財政資金的有效使用。 首先，EPC 建設(shè)項目審計必須仔細審查項目合同中規(guī)定的相關(guān)條款和支付條件， 包括對款項的定義、付款節(jié)點和付款金額的核實等，核實實際的支出記錄，以確定合同款項是否按照合同約定支付，包括檢查收據(jù)、發(fā)票、合同條款和其他相關(guān)文件。 其次，審計人員還應(yīng)審查支付流程，以確保其合規(guī)性，包括支付審批程序、付款控制和相關(guān)證明文件等， 必須確認所有支付是合法的，且沒有未經(jīng)授權(quán)或不合規(guī)的支付，防止財務(wù)不當行為和資源濫用。 再次，作為EPC 建設(shè)項目，審計需要驗證工程項目的實際進展是否與合同中約定的進度相符， 包括對已完成工作的實際驗證和對進度報告的審查。 審計人員必須仔細審查項目的成本數(shù)據(jù)，包括勞動、材料、設(shè)備和其他相關(guān)費用， 涉及成本的來源、 準確性和分配的審查，重點審查合同變更對整個工程項目成本的影響，包括確認變更的合規(guī)性和變更成本的合法性。 最后，審計人員需要進行現(xiàn)場檢查，以核實工程項目的質(zhì)量和合規(guī)性，包括檢查施工質(zhì)量、 合同規(guī)定的技術(shù)規(guī)格的符合性等。 同時， 審計人員還應(yīng)審查與工程質(zhì)量控制相關(guān)的數(shù)據(jù)和記錄，以確保工程的質(zhì)量達到合同要求。

（三）合同履約審計

政府投資EPC 建設(shè)項目審計需要評估供應(yīng)商是否按照合同要求履約，包括工程進度、質(zhì)量標準、交付時間等，確保項目按時交付和質(zhì)量達標。 審計需要關(guān)注項目的成本控制和資源利用，以確保項目效率，確保財政資金的有效使用和資源配置的合理性。 首先，審計人員需明確了解合同中規(guī)定交付成果的定義和質(zhì)量標準， 包括建筑工程的成果、產(chǎn)品的規(guī)格或服務(wù)的質(zhì)量等，制定合格性檢查程序，通過現(xiàn)場檢查、實驗室測試和技術(shù)評估等方法，以驗證交付成果是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準。 審計人員還應(yīng)審查與交付成果質(zhì)量相關(guān)的文件和記錄，如檢驗報告、驗收證書和質(zhì)量保證文件，確認質(zhì)量標準的符合性，如果發(fā)現(xiàn)交付成果不符合合同要求， 審計人員應(yīng)敦促承包商采取糾正措施，以確保問題得到解決。 其次，審計人員必須審查合同文件，以確保其完備性和準確性，包括合同正文、附件、技術(shù)規(guī)格、工程計劃等，評估合同文件管理系統(tǒng)，查驗文件的版本控制和權(quán)限管理，以確保合同文件得以安全妥善存儲、維護和備份，確保文件和記錄得以按照法規(guī)要求保存。 審計人員應(yīng)查閱合同變更的文件和記錄，以確認變更是否按照合同規(guī)定的程序進行， 且具備法律依據(jù)，檢查合同文件的一致性，確保文件之間沒有沖突或不一致之處。

四、結(jié)語

政府投資建設(shè)項目作為政府提供公共服務(wù)的重要保障和手段，具有投資主體特殊、使用政府資金、公益性強、管理程序嚴格等特點。 本文以政府投資EPC 建設(shè)項目合同履約與審計控制為研究對象， 分析了合同控制履約在整個EPC 項目建設(shè)過程中的重要性， 合同未遵守將會導(dǎo)致項目延誤、成本超支和質(zhì)量問題。

審計是確保合同合規(guī)性和資源有效利用的關(guān)鍵工具，審計過程不僅幫助監(jiān)督整個建設(shè)項目的進展，還有助于發(fā)現(xiàn)潛在問題并提供改進建議。 對政府投資建設(shè)項目應(yīng)實行全過程審計監(jiān)督，將風險預(yù)防、控制和監(jiān)督有機結(jié)合起來，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，減少浪費，提升政府投資項目審計成效，進一步提高政府投資效益。