◎文/呂俏

一、前言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加， 如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持平穩(wěn)發(fā)展是企業(yè)必須面對(duì)的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)。 稅收籌劃在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要作用，因此，企業(yè)必須對(duì)稅收籌劃給予高度重視。

二、稅收籌劃概述

（一）特征

1.預(yù)先性

預(yù)先性指的是稅收籌劃方案制定需要在企業(yè)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)之前。 企業(yè)納稅行為具有滯后性， 即先交易后納稅，所以要想合理降低稅負(fù)，企業(yè)必須對(duì)納稅行為提前進(jìn)行規(guī)劃。 企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃需在納稅行為產(chǎn)生前，依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求， 對(duì)應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排， 利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，以此充分發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值和效用。

2.準(zhǔn)確性

在經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段， 企業(yè)稅收籌劃工作涉及多個(gè)參與主體，直接影響各部門(mén)的資金運(yùn)行、物資采購(gòu)和人員調(diào)配等。 在稅收籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要準(zhǔn)確、合理地籌劃利用資金，保持合理的利潤(rùn)，同時(shí)，還應(yīng)制定健全的財(cái)務(wù)制度和稅收籌劃計(jì)劃并在企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段有效執(zhí)行， 保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.風(fēng)險(xiǎn)性

通常來(lái)講，稅收籌劃帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其中法律風(fēng)險(xiǎn)最為明顯。 具體而言，企業(yè)稅收籌劃期間，可能會(huì)存在某一環(huán)節(jié)超出了法律規(guī)定范圍，引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，稅收籌劃受外界影響相對(duì)較大， 將其應(yīng)用到實(shí)踐中也存在無(wú)法成功的風(fēng)險(xiǎn)。

4.合理性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理開(kāi)展稅收籌劃工作， 在實(shí)際稅收籌劃環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格遵守稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求。 如果稅收籌劃脫離實(shí)際情況，就會(huì)出現(xiàn)違規(guī)的稅收籌劃，進(jìn)而被認(rèn)定為逃稅， 使企業(yè)面臨補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、 繳納滯納金甚至行政處罰，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（二）動(dòng)機(jī)

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際來(lái)看， 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離并且普遍化， 企業(yè)所有者很少參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，通常采取契約、合同形式，把企業(yè)委托給法人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)所有者只收取自己的投資報(bào)酬， 是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所形成的一種高層級(jí)代理關(guān)系。 企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需求，行使支配、處置有用的實(shí)際資產(chǎn)的權(quán)利。 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生各項(xiàng)成本并繳納相應(yīng)稅款，加之企業(yè)追求利益最大化目標(biāo)，長(zhǎng)期處于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，需要盡力尋求相應(yīng)措施，以降低經(jīng)營(yíng)成本，故此，稅收籌劃營(yíng)運(yùn)而生。 稅收籌劃本質(zhì)并不是鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)非法形式逃避稅收，而是通過(guò)有效、合理地利用稅法條例，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。 從廣義角度分析，稅收籌劃可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源合理配置，提升國(guó)民生活水平，對(duì)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

稅收籌劃工作一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)， 從企業(yè)與市場(chǎng)兩方面體現(xiàn)稅收籌劃工作開(kāi)展的價(jià)值和作用。 在企業(yè)方面，稅收籌劃工作需要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保障企業(yè)達(dá)到良好的稅收籌劃效果。 同時(shí)，稅收籌劃工作能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息優(yōu)化，使其具備可視化、可操作化特征，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平， 為企業(yè)管理層制定決策提供參考依據(jù)， 有效避免企業(yè)因納稅不合理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)績(jī)效降低。 稅收籌劃在市場(chǎng)層面的價(jià)值則體現(xiàn)在能夠通過(guò)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，幫助企業(yè)獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而使現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理達(dá)到更高的水平。

四、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)籌資活動(dòng)的影響

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中， 最重要的環(huán)節(jié)就是籌資活動(dòng)，而稅收籌劃在籌資活動(dòng)中具有較強(qiáng)的可操作性，有助于籌資活動(dòng)的順利開(kāi)展。 企業(yè)有直接和間接兩種融資方式，包括銀行貸款和股票債券融資等，各類(lèi)籌資方式對(duì)應(yīng)不同的稅收籌劃方案，也會(huì)影響企業(yè)的最終稅負(fù)。 例如在直接融資過(guò)程中， 企業(yè)發(fā)行債券的利息可以在稅前扣除，而發(fā)行股票的利息卻不能提前扣除。 在間接融資過(guò)程中，企業(yè)可以在稅前將借款利息扣除。 因此，稅收籌劃方案會(huì)顯著影響企業(yè)籌資方式。

（二）對(duì)投資活動(dòng)的影響

從一定程度而言，企業(yè)稅收籌劃決定其投資選擇。 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為了降低自身稅負(fù)，大多會(huì)將政府扶持產(chǎn)業(yè)作為主要投資對(duì)象， 也說(shuō)明其稅收籌劃會(huì)對(duì)投資方式起到一定的影響作用。 例如，企業(yè)可以投資固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，在投資試用階段，企業(yè)可以在稅前扣除這些資產(chǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅的目標(biāo)。 此外，在實(shí)際投資環(huán)節(jié)，企業(yè)可以最大化地延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資，如果企業(yè)資金沒(méi)有到位， 可以先使用銀行貸款或其他金融貸款并在稅前扣除其支付利息，從而降低自身稅負(fù)。 企業(yè)在初創(chuàng)期往往享受稅收優(yōu)惠，所以，條件允許的企業(yè)可以適當(dāng)提升該階段的股權(quán)投資力度，在享受稅收優(yōu)惠后，再進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，合理地提升負(fù)債融資，進(jìn)而起到減稅效果。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

首先，稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊法產(chǎn)生影響。企業(yè)之所以開(kāi)展稅收籌劃，主要是為了延遲納稅，提升資金價(jià)值。 當(dāng)前稅法中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況， 采用多樣化的固定資產(chǎn)折舊方式，進(jìn)而降低稅負(fù)。 其次，稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)造成影響。 企業(yè)面臨著較多稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)選擇與自身發(fā)展期相符的存貨計(jì)價(jià)法，通過(guò)采用移動(dòng)或月末一次加權(quán)計(jì)價(jià)法，可以盡可能地提高當(dāng)期成本，降低賬面利潤(rùn)，進(jìn)而起到降低稅負(fù)的效果。

（四）對(duì)收益分配的影響

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的環(huán)節(jié)就是收益分配，科學(xué)的收益分配有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理統(tǒng)籌收益分配，結(jié)合自身實(shí)際情況，在稅收籌劃中利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)在實(shí)際收益分配環(huán)節(jié)，應(yīng)以稅收籌劃為重點(diǎn)，合理有效地規(guī)劃資金、分配收益，發(fā)揮政策紅利的作用，促進(jìn)自身的快速發(fā)展。

五、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略

（一）科學(xué)制定稅收籌劃方案

在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)面臨著各種影響因素，例如項(xiàng)目變更和市場(chǎng)環(huán)境變化等， 都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常開(kāi)展項(xiàng)目。 所以，企業(yè)應(yīng)重視評(píng)估工作，通過(guò)全面分析建設(shè)成本， 準(zhǔn)確測(cè)算項(xiàng)目可以給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)并判斷項(xiàng)目是否可行。 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其納稅金額變化會(huì)影響企業(yè)項(xiàng)目投資和項(xiàng)目收益，同時(shí)，也為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供評(píng)估財(cái)務(wù)管理工作的依據(jù)。 項(xiàng)目評(píng)估工作完成后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)明確稅收籌劃方案是否可行， 確定具體的投資時(shí)間和融資方式，進(jìn)而緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。 此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)基于各項(xiàng)政策，優(yōu)化企業(yè)投融資模式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的重要作用，在不違反法規(guī)的前提下，減少企業(yè)納稅金額。

（二）提高全員稅務(wù)管理意識(shí)

隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)稅收籌劃管理提出了更高的要求， 企業(yè)管理者以及財(cái)務(wù)人員要持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)， 準(zhǔn)確把握市場(chǎng)變化趨勢(shì)，及時(shí)了解和掌握市場(chǎng)各類(lèi)信息資源。 企業(yè)財(cái)務(wù)人員要掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整要求， 及時(shí)更新企業(yè)稅務(wù)管理及稅收籌劃知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。 企業(yè)要積極培養(yǎng)和引進(jìn)更多的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員， 增強(qiáng)所有人員的稅務(wù)管理與籌劃能力，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。 與此同時(shí)，企業(yè)要借助現(xiàn)代信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)平臺(tái)，促進(jìn)稅務(wù)管理智能化，減少人力成本投入，提高財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)性。

（三）有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制， 綜合考量各類(lèi)因素，防止?jié)撛诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收籌劃工作順利開(kāi)展。 企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，加大稅金管控力度，不僅要開(kāi)展稅前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還應(yīng)重視過(guò)程管理和事后監(jiān)督，及時(shí)找到存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)存儲(chǔ)和核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。 企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息化平臺(tái)，對(duì)資金利用狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)并開(kāi)展月度和季度資金分析， 確保有效開(kāi)展預(yù)算工作并優(yōu)化資金審批流程。 此外，企業(yè)要采用有效、嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督管理措施，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展。

（四）創(chuàng)新稅收籌劃模式

稅收籌劃模式具有一定的靈活性， 在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要結(jié)合具體情況科學(xué)調(diào)整稅收籌劃模式。 企業(yè)開(kāi)展投資時(shí)，財(cái)務(wù)人員要遵循會(huì)計(jì)法律政策，規(guī)范自身工作行為，結(jié)合企業(yè)類(lèi)型、稅收種類(lèi)以及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)等重要信息，進(jìn)行綜合性判斷，科學(xué)制定稅收籌劃方案。 稅收籌劃模式調(diào)整與創(chuàng)新過(guò)程中， 財(cái)務(wù)人員要考慮模式的合理性，使其與企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化經(jīng)營(yíng)理念相契合。 同時(shí)，企業(yè)要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)效性進(jìn)行精準(zhǔn)追蹤，在遵守稅法基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整企業(yè)成本費(fèi)用，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)了全新的納稅理念，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下， 稅收籌劃越來(lái)越成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的重要組成部分， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。 因此，企業(yè)要進(jìn)一步完善稅收籌劃基礎(chǔ)性工作，努力提高企業(yè)稅收籌劃水平，采取切實(shí)可行的措施來(lái)做好稅收籌劃工作， 更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。