葉豐瀅 黃世忠

【摘要】歐盟委員會(huì)（EC）2023年7月31日發(fā)布了第一批12個(gè)歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則（ESRS）， 包括2個(gè)跨領(lǐng)域交叉準(zhǔn)則和10個(gè)環(huán)境、 社會(huì)和治理主題準(zhǔn)則。這是繼國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）2023年6月26日發(fā)布兩份國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則后可持續(xù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程中將載入史冊(cè)的里程碑事件， 對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展意義非凡。為了幫助讀者全面了解ESRS， 筆者對(duì)這12個(gè)ESRS進(jìn)行系統(tǒng)分析和解讀。本文從準(zhǔn)則目標(biāo)、 與其他準(zhǔn)則的關(guān)系、 核心內(nèi)容（戰(zhàn)略、重要影響與風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理、 指標(biāo)和目標(biāo)）披露要求等三個(gè)方面， 對(duì)《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第S1號(hào)——自己的勞動(dòng)力》（ESRS S1）和《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第S2號(hào)——價(jià)值鏈上的工人》（ESRS S2）進(jìn)行解讀， 并總結(jié)對(duì)我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則制定的若干啟示意義。

【關(guān)鍵詞】自己的勞動(dòng)力；價(jià)值鏈上的工人；人權(quán)；人力資本

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）07-0015-10

勞動(dòng)力是維系社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及市場(chǎng)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的五大生產(chǎn)要素之一， 也是企業(yè)為利益相關(guān)者創(chuàng)造共享價(jià)值的主要源泉。企業(yè)與勞動(dòng)力之間存在相互影響和相互依賴(lài)的關(guān)系。比如， 一個(gè)以利潤(rùn)最大化為價(jià)值主張的企業(yè)可能傾向于提供低成本的產(chǎn)品或服務(wù)， 致力于快速交付， 盡可能將庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商， 這些做法無(wú)形中會(huì)給企業(yè)自己的勞動(dòng)力帶來(lái)壓力， 同時(shí)對(duì)價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力產(chǎn)生連鎖影響。隨著媒體報(bào)道和消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)向購(gòu)買(mǎi)更可持續(xù)的產(chǎn)品或服務(wù)， 這樣的企業(yè)可能面臨與利用不保證工作時(shí)長(zhǎng)的勞動(dòng)力或低技能、 低收入的勞動(dòng)力相關(guān)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商在極端的價(jià)格壓力下也可能轉(zhuǎn)包生產(chǎn)， 原料質(zhì)量下降風(fēng)險(xiǎn)加大， 而隨著供應(yīng)鏈被拉長(zhǎng)， 其能見(jiàn)度和可控性下降， 風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。上述種種凸顯了圍繞勞動(dòng)力（包括企業(yè)自己的勞動(dòng)力和價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力）權(quán)益保護(hù)制定可持續(xù)披露準(zhǔn)則的必要性。

歐盟2021年通過(guò)的《公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（CSRD）明確要求可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則中的社會(huì)主題準(zhǔn)則必須涵蓋平等待遇和機(jī)會(huì)、 工作條件、 人權(quán)、 基本自由、 民主原則和標(biāo)準(zhǔn)等因素（EC，2021）， 這些因素?zé)o一不與勞動(dòng)力有關(guān)?！稓W洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第S1號(hào)——自己的勞動(dòng)力》（ESRS S1）和《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第S2號(hào)——價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力》（ESRS S2）因應(yīng)CSRD的要求， 以雙重重要性為原則， 關(guān)注企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的影響以及由企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的影響與依賴(lài)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。本文簡(jiǎn)要介紹這兩個(gè)準(zhǔn)則的主要規(guī)定， 總結(jié)其特點(diǎn)和對(duì)我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則制定的啟示意義。

一、 準(zhǔn)則目標(biāo)

ESRS S1所稱(chēng)“自己的勞動(dòng)力”（own workforce）包括兩類(lèi)： 一類(lèi)是“雇員”（employees）， 即與企業(yè)有雇傭關(guān)系的人員； 另一類(lèi)是“非雇員”（non-employees）， 包括通過(guò)合同為企業(yè)提供勞動(dòng)力的人員［“自我雇傭人員”（self-employed people）］， 以及主要從事提供就業(yè)服務(wù)的企業(yè)（如勞務(wù)公司）派遣的人員。

ESRS S2涵蓋企業(yè)上下游價(jià)值鏈中所有受到或可能受到企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和上下游價(jià)值鏈活動(dòng)重要影響（包括通過(guò)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)以及業(yè)務(wù)關(guān)系施加的影響）的工人， 即沒(méi)有被ESRS S1覆蓋的勞動(dòng)力。

ESRS S1和ESRS S2的目標(biāo)在于提出披露要求以幫助可持續(xù)發(fā)展說(shuō)明書(shū)的使用者理解企業(yè)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的重要影響以及相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇， 包括： （1）企業(yè)如何影響自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人， 包括重要的實(shí)際或潛在的積極和消極影響； （2）企業(yè)為防范、 減緩或補(bǔ)救重要的實(shí)際或潛在的消極影響所采取的行動(dòng)及其效果； （3）企業(yè)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)所產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的性質(zhì)、 類(lèi)型、 程度， 以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇； （4）企業(yè)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)所產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇對(duì)企業(yè)短期、 中期、 長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)影響。

ESRS S1的另一個(gè)目標(biāo)在于幫助使用者了解企業(yè)在多大程度上符合或遵守國(guó)際和歐洲的權(quán)威人權(quán)文書(shū)和公約， 包括《國(guó)際人權(quán)法案》《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)和人權(quán)指導(dǎo)原則》《經(jīng)合組織跨國(guó)企業(yè)指南》《國(guó)際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》《國(guó)際勞工組織基本公約》《聯(lián)合國(guó)殘疾人公約》《歐洲人權(quán)公約》， 以及修訂后的《歐洲社會(huì)憲章》《歐盟基本權(quán)利憲章》， 歐洲社會(huì)權(quán)利支柱和歐盟立法（包括歐盟勞工法）所規(guī)定的歐盟政策優(yōu)先事項(xiàng)。

基于上述目標(biāo)， ESRS S1和ESRS S2要求企業(yè)解釋其為識(shí)別和管理與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人有關(guān)的重要的實(shí)際或潛在影響所采取的一般方法， 包括： （1）工作條件， 如安全就業(yè)、 工作時(shí)間、 足額工資、 社會(huì)對(duì)話(huà)、 結(jié)社自由（包括設(shè)立工會(huì)、 交流信息、 咨詢(xún)和工人的參與權(quán)）、 集體談判（集體談判協(xié)議涵蓋的企業(yè)勞動(dòng)力比率）、 工作生活平衡、 健康和安全等； （2）平等的待遇和機(jī)會(huì)， 如男女平等和同工同酬、 培訓(xùn)和技能發(fā)展、 殘疾人就業(yè)、 打擊工作場(chǎng)所暴力和騷擾的措施、 多元性等； （3）其他工作相關(guān)的權(quán)利， 如童工、 強(qiáng)制勞動(dòng)、 充足住房、 隱私等。

ESRS S1和ESRS S2還要求解釋企業(yè)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)如何為企業(yè)創(chuàng)造重要風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇。比如， 企業(yè)對(duì)雇用和提拔女性的歧視會(huì)減少其獲得合格勞工的機(jī)會(huì)并損害其聲譽(yù)； 相反， 在勞動(dòng)力和高管層中增加女性代表的政策可以產(chǎn)生積極的影響， 如增加合格勞動(dòng)力的數(shù)量并改善企業(yè)聲譽(yù)。又如， 對(duì)價(jià)值鏈上的工人的消極影響可能導(dǎo)致客戶(hù)拒絕購(gòu)買(mǎi)企業(yè)產(chǎn)品或相關(guān)產(chǎn)品被扣押從而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)中斷、 聲譽(yù)受損； 相反， 尊重工人的權(quán)利、 積極支持工人的計(jì)劃可以帶來(lái)商業(yè)機(jī)會(huì)， 如更可靠的供應(yīng)或擴(kuò)大未來(lái)消費(fèi)者基礎(chǔ)。

為幫助使用者理解企業(yè)員工結(jié)構(gòu)并為其他披露提供背景信息， 企業(yè)還應(yīng)描述自己的勞動(dòng)力（包括雇員和非雇員）的關(guān)鍵特征。

二、 與其他ESRS的相互作用

ESRS S1和ESRS S2應(yīng)當(dāng)與《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)—— 一般要求》（ESRS 1）和《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)—— 一般披露》（ESRS 2）一并閱讀及應(yīng)用。

ESRS S1和ESRS S2還應(yīng)當(dāng)與《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第S3號(hào)——受影響的社區(qū)》（ESRS S3）、 《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第S4號(hào)——消費(fèi)者和終端客戶(hù)》（ESRS S4）一并閱讀及應(yīng)用。按照ESRS S1和ESRS S2報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)保持一致、 連貫， 相互關(guān)聯(lián)， 以確保報(bào)告的有效性。

三、 披露要求

ESRS S1和ESRS S2從戰(zhàn)略， 重要影響、 風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇（IRO）管理， 指標(biāo)和目標(biāo)三個(gè)方面對(duì)企業(yè)自己的勞動(dòng)力和價(jià)值鏈上的工人提出披露要求。

（一） 戰(zhàn)略

與ESRS 2相關(guān)的披露要求SBM-2： 利益相關(guān)者的利益和觀點(diǎn)。企業(yè)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人是受影響的利益相關(guān)者的關(guān)鍵群體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)ESRS 2 SBM-2披露自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的利益、 觀點(diǎn)和權(quán)利如何受到企業(yè)的重要影響， 包括企業(yè)如何尊重其人權(quán)、 告知其戰(zhàn)略和商業(yè)模式等。針對(duì)自己的勞動(dòng)力， 企業(yè)還應(yīng)披露自己的勞動(dòng)力的利益、 觀點(diǎn)和權(quán)利如何在企業(yè)戰(zhàn)略及商業(yè)模式中加以考慮。

與ESRS 2相關(guān)的披露要求SBM-3： 重要IRO及其與戰(zhàn)略和商業(yè)模式的相互作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)ESRS 2 SBM-3披露已識(shí)別的對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的實(shí)際和潛在的重要影響： （1）是否以及如何源于戰(zhàn)略和商業(yè)模式或與戰(zhàn)略和商業(yè)模式相聯(lián)系， 是否以及如何影響并幫助調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略和商業(yè)模式； （2）企業(yè)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇與其戰(zhàn)略和商業(yè)模式之間的關(guān)系。

針對(duì)自己的勞動(dòng)力， 企業(yè)應(yīng)提供以下信息： （1）簡(jiǎn)要描述受到其經(jīng)營(yíng)重要影響的雇員和非雇員的類(lèi)型， 具體說(shuō)明他們是雇員、 自我雇傭人員還是主要提供就業(yè)服務(wù)的企業(yè)提供的人員。（2）在存在重要消極影響的情況下， 披露該影響在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中是具有廣泛性或系統(tǒng)性（如在歐盟以外的特定國(guó)家或地區(qū)是否存在雇傭童工、 強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)的情況）， 還是僅與個(gè)別事故有關(guān)（如工業(yè)事故或石油泄漏）。（3）在存在重要積極影響的情況下， 簡(jiǎn)要描述產(chǎn)生積極影響的活動(dòng)、 受到積極影響或可能受到積極影響的雇員和非雇員的類(lèi)型。企業(yè)還可披露積極影響是否發(fā)生在具體國(guó)家或地區(qū)。（4）企業(yè)因?qū)ψ约旱膭趧?dòng)力的影響和依賴(lài)而產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。（5）企業(yè)為減少對(duì)環(huán)境的消極影響、 實(shí)現(xiàn)更綠色和氣候中和的經(jīng)營(yíng)而制定的轉(zhuǎn)型計(jì)劃可能對(duì)自己的勞動(dòng)力產(chǎn)生的重要影響， 包括企業(yè)根據(jù)國(guó)際協(xié)議減少碳排放的計(jì)劃和行動(dòng)對(duì)自己的勞動(dòng)力造成的影響。（6）存在強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)重要風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)型（如制造工廠）， 或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家或地理區(qū)域。（7）存在童工重大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)作業(yè)的類(lèi)型（如制造工廠）， 或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家或地理區(qū)域。

針對(duì)價(jià)值鏈上的工人， 企業(yè)應(yīng)提供以下信息： （1）簡(jiǎn)要描述受到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)以及價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)關(guān)系重要影響的價(jià)值鏈上的工人的類(lèi)型， 具體說(shuō)明他們是否屬于以下類(lèi)別： 第一， 在企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)工作但不屬于企業(yè)自己的勞動(dòng)力的工人（非雇員、 非自我雇傭人員， 也非主要提供就業(yè)服務(wù)的企業(yè)提供的人員）； 第二， 為企業(yè)上游價(jià)值鏈主體工作的工人（如從事金屬或礦石開(kāi)采的工人， 從事農(nóng)作物收割的工人， 或從事精煉、 制造及其他形式加工的工人）； 第三， 為企業(yè)下游價(jià)值鏈主體工作的工人（如為物流或分銷(xiāo)商工作的工人、 為加盟商工作的工人、 為零售商工作的工人）； 第四， 為合營(yíng)企業(yè)或參與報(bào)告工作的特殊目的主體工作的工人； 第五， 在上述類(lèi)別或其他類(lèi)別中特別容易受到消極影響的工人（如工會(huì)會(huì)員、 流動(dòng)工人、 居家工人、 女性工人或青年工人）。（2）存在重大童工和強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值鏈上的工人所處的地理區(qū)域（按國(guó)家或其他地理層級(jí)列報(bào)）或相關(guān)的商品。（3）在存在重要消極影響的情況下， 披露該影響在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或采購(gòu)和其他業(yè)務(wù)關(guān)系中是具有廣泛性或系統(tǒng)性（如在特定國(guó)家或地區(qū)的特定商品供應(yīng)鏈上存在雇傭童工、 強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)的情況）， 還是僅與個(gè)別事故（如工業(yè)事故或石油泄漏）或個(gè)別業(yè)務(wù)關(guān)系有關(guān)。這包括考慮向更綠色和氣候中和的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型可能對(duì)價(jià)值鏈上的工人產(chǎn)生的影響。（4）在存在重要積極影響的情況下， 簡(jiǎn)要描述產(chǎn)生積極影響的活動(dòng)（包括在“公正轉(zhuǎn)型”背景下為勞動(dòng)力提供諸如新增崗位和提升技能方面的機(jī)會(huì)）， 以及受到積極影響或可能受到積極影響的價(jià)值鏈上的工人的類(lèi)型。企業(yè)還可披露積極影響發(fā)生在哪些具體的國(guó)家或地區(qū)。（5）因?qū)r(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)而產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。

企業(yè)在描述受到或可能受到消極影響的主要雇員/價(jià)值鏈上的工人類(lèi)型時(shí)， 應(yīng)基于重要性評(píng)估， 披露其是否以及如何了解具有特定特征的人員、 在特定環(huán)境中工作的人員或可能暴露在更大傷害風(fēng)險(xiǎn)之下的從事特定活動(dòng)的人員。

企業(yè)應(yīng)披露其對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)所產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇中哪些與特定人群（如特定年齡組或在特定工廠或國(guó)家工作的人員）有關(guān)， 而不是與所有自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人有關(guān)（如適用）。

（二） 重要IRO管理

披露要求S1-1： 與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的政策。企業(yè)應(yīng)描述其采用的管理自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)重要IRO的政策。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)的政策在多大程度上解決自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)重要IRO的識(shí)別、 評(píng)估、 管理和緩解問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)按照ESRS 2披露要求MDR-P“管理重要可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題所采取的政策”的規(guī)定披露信息， 并說(shuō)明其采取的政策是針對(duì)特定的自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人群體， 還是針對(duì)所有的自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人。

企業(yè)應(yīng)描述其與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的人權(quán)政策承諾， 包括監(jiān)督其對(duì)《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》《國(guó)際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》以及《經(jīng)合組織跨國(guó)企業(yè)指南》等國(guó)際文書(shū)遵循情況的流程和機(jī)制。企業(yè)在披露時(shí)應(yīng)聚焦重要事項(xiàng)， 包括與以下方面有關(guān)的通用做法： （1）如何尊重人權(quán)， 包括自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的勞工權(quán)； （2）如何讓自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人參與的相關(guān)流程和機(jī)制； （3）緩解人權(quán)影響所采取的措施。

企業(yè)應(yīng)披露其有關(guān)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的政策是否及如何與相關(guān)國(guó)際公認(rèn)文書(shū)包括《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》保持一致。針對(duì)價(jià)值鏈上的工人， 企業(yè)應(yīng)披露在其上下游價(jià)值鏈中已經(jīng)報(bào)告的與價(jià)值鏈上的工人有關(guān)的不尊重《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》《國(guó)際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》和《經(jīng)合組織跨國(guó)企業(yè)指南》案例的惡劣程度及性質(zhì)（如適用）。

企業(yè)應(yīng)聲明其有關(guān)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的政策是否明確涉及人口販賣(mài)、 強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)和童工問(wèn)題。針對(duì)自己的勞動(dòng)力， 企業(yè)應(yīng)聲明其是否制定或構(gòu)建了工作場(chǎng)所事故預(yù)防政策或管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）是否制定具體政策以減少歧視、 騷擾， 促進(jìn)機(jī)會(huì)平等， 提升多樣性和包容性； （2）有關(guān)歧視的政策是否特別覆蓋以下方面： 種族和民族出身、 膚色、 性別、 性取向、 性別認(rèn)同、 殘疾、 年齡、 宗教、 政治觀點(diǎn)、 民族出身或社會(huì)出身， 以及歐盟條例和國(guó)家法律所涵蓋的其他形式的歧視①； （3）是否針對(duì)自己的勞動(dòng)力中特別容易受到傷害的群體制定與包容性或積極行動(dòng)有關(guān)的具體政策承諾， 如果有， 這些承諾是什么； （4）是否以及如何通過(guò)具體流程實(shí)施這些政策， 以確保一旦發(fā)現(xiàn)歧視就能阻止、 減輕和采取行動(dòng)， 從而在總體上提升多樣性和包容性。針對(duì)價(jià)值鏈上的工人， 企業(yè)還應(yīng)聲明其是否制定了供應(yīng)商行為準(zhǔn)則。

披露要求S1-2： 與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人和工人代表就影響進(jìn)行溝通的流程。企業(yè)應(yīng)披露與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人和工人代表就企業(yè)對(duì)其影響進(jìn)行溝通的流程。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)如何與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人和工人代表就正在影響（或可能影響）他們的重要的實(shí)際或潛在的積極或消極影響進(jìn)行溝通， 以之作為盡職調(diào)查程序的一部分， 以及企業(yè)是否和如何在決策流程中考慮自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的觀點(diǎn)。

企業(yè)應(yīng)披露自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的觀點(diǎn)是否以及如何影響其旨在管理對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的實(shí)際和潛在影響的決策或活動(dòng)， 包括解釋?zhuān)?（1）自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人或工人代表是否直接參與溝通， 或有了解情況的可靠代理參與溝通； （2）參與溝通的階段、 類(lèi)型和頻率； （3）企業(yè)中負(fù)責(zé)確保這種參與的職能部門(mén)和最高管理層角色， 以及將結(jié)果反饋給企業(yè)的方式； （4）企業(yè)與工人代表簽訂的有關(guān)尊重其自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人人權(quán)的全球框架協(xié)議②或其他協(xié)議（如適用）， 包括說(shuō)明該協(xié)議如何使企業(yè)洞察自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的觀點(diǎn)； （5）企業(yè)如何評(píng)估自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人參與溝通的有效性（如適用）， 包括評(píng)估導(dǎo)致的協(xié)議或結(jié)果。

企業(yè)應(yīng)披露其為深入了解自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人中特別容易受到影響或被邊緣化的人群（如女性、 移民、 殘疾人等）的觀點(diǎn)而采取的步驟（如適用）。

如果企業(yè)因?yàn)樯形床扇∈棺约旱膭趧?dòng)力/價(jià)值鏈上的工人參與溝通的政策而無(wú)法披露上述信息， 它應(yīng)披露這一事實(shí)， 同時(shí)披露制定相關(guān)流程的時(shí)間規(guī)劃。

披露要求S1-3： 緩解消極影響的流程以及供自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人表達(dá)關(guān)切的渠道。企業(yè)應(yīng)披露其已采取的旨在緩解對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人消極影響的流程、 供自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人表達(dá)關(guān)切的渠道以及解決問(wèn)題的渠道。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人提出關(guān)切和需求的正式渠道， 企業(yè)支持在工作場(chǎng)所提供這些渠道（如投訴機(jī)制）的做法， 以及企業(yè)如何與相關(guān)人員一起跟進(jìn)提出的問(wèn)題和這些渠道的有效性。

企業(yè)應(yīng)披露其已采取的與如下流程相關(guān)的信息： （1）企業(yè)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人造成重要消極影響或促成重要消極影響時(shí)， 其提供或有助于緩解影響的一般做法和流程， 包括企業(yè)是否以及如何評(píng)估所采取緩解舉措的有效性； （2）企業(yè)為自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人設(shè)置的直接向企業(yè)提出關(guān)切或需求并使其得到解決的具體渠道， 包括這些渠道是由企業(yè)本身建立還是參與第三方機(jī)制③； （3）企業(yè)是否設(shè)有與雇員事務(wù)有關(guān)的申訴或投訴處理機(jī)制； （4）企業(yè)支持或要求在自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的工作場(chǎng)所提供上述渠道的流程； （5）企業(yè)如何跟蹤和監(jiān)督提出的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)措施， 如何確保渠道的有效性， 包括讓作為潛在使用者的利益相關(guān)方參與。

企業(yè)應(yīng)披露其是否以及如何評(píng)估自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人是否了解并信任這些制度和流程， 以此作為其提出關(guān)切或需求并得到解決的方式。此外， 企業(yè)還應(yīng)披露其是否制定了保護(hù)使用這些政策的人員（包括工人代表）免遭報(bào)復(fù)的政策④。

若企業(yè)因尚未建立供自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人提出關(guān)切的渠道或不能支持在自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的工作場(chǎng)所提供這種渠道從而無(wú)法披露上述信息， 企業(yè)應(yīng)披露這一事實(shí)， 并披露建設(shè)相關(guān)流程的時(shí)間規(guī)劃。

披露要求S1-4： 針對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的重要影響所采取的行動(dòng)， 管理與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)、 追求與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)重要機(jī)遇的做法， 以及上述行動(dòng)的效果。企業(yè)應(yīng)披露其如何采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的重要消極和積極影響， 管理重要風(fēng)險(xiǎn)、 追求重要機(jī)遇， 以及這些行動(dòng)的有效性。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)有二： 一是便于使用者了解企業(yè)旨在防范、 減輕和緩解對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的重要消極影響、 實(shí)現(xiàn)重要積極影響的行動(dòng)和倡議； 二是便于使用者了解企業(yè)應(yīng)對(duì)與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)、 追求重要機(jī)遇的方式。

企業(yè)應(yīng)按照ESRS 2披露要求MDR-A“與重要可持續(xù)發(fā)展事項(xiàng)相關(guān)的行動(dòng)和資源”的規(guī)定披露信息。

針對(duì)與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的重要影響， 企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）為防范或減輕對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的重要消極影響而采取或擬采取或正在實(shí)施的行動(dòng)； （2）是否以及如何采取行動(dòng)以緩解實(shí)際的重要影響； （3）旨在對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人實(shí)施積極影響的其他行動(dòng)和倡議； （4）如何追蹤并評(píng)估這些行動(dòng)和倡議在為自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人提供預(yù)期成果方面的有效性。如果企業(yè)通過(guò)設(shè)定目標(biāo)評(píng)估行動(dòng)的有效性， 應(yīng)考慮按照ESRS 2披露要求MDR-T“跟蹤政策和行動(dòng)的有效性”披露。企業(yè)還應(yīng)描述其通過(guò)何種流程確定對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的特定消極影響所應(yīng)采取的必要且適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

針對(duì)與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇， 企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）計(jì)劃或正在實(shí)施什么行動(dòng)以減輕因?qū)ψ约旱膭趧?dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的影響和依賴(lài)產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)， 以及如何在實(shí)踐中跟蹤其有效性； （2）計(jì)劃或正在實(shí)施什么行動(dòng)以追求與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的重要機(jī)遇。如果企業(yè)通過(guò)設(shè)定目標(biāo)評(píng)估行動(dòng)的有效性， 應(yīng)考慮按照ESRS 2披露要求MDR-T“跟蹤政策和行動(dòng)的有效性”披露。

企業(yè)應(yīng)披露其是否以及如何確保其做法（包括采購(gòu)、 銷(xiāo)售和數(shù)據(jù)使用方面的做法）不會(huì)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人造成重要消極影響或加劇重要消極影響， 包括披露在預(yù)防或減輕重要消極影響與其他業(yè)務(wù)壓力之間出現(xiàn)緊張關(guān)系時(shí)采取的做法。

企業(yè)應(yīng)披露其為管理重要影響以及讓使用者了解其如何管理重要影響而配置的資源。

（三） 指標(biāo)與目標(biāo)

披露要求S1-5： 管理重要消極影響、 促進(jìn)積極影響以及管理重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)披露其制定的與減少對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的消極影響、 促進(jìn)對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人的積極影響以及管理與自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇有關(guān)的具有時(shí)間限制及結(jié)果導(dǎo)向的目標(biāo)⑤。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)在多大程度上使用具有時(shí)間限制和結(jié)果導(dǎo)向的目標(biāo)驅(qū)動(dòng)并衡量對(duì)自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人重要消極影響的解決、 重要積極影響的促進(jìn)、 相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的管理及其進(jìn)展。企業(yè)對(duì)目標(biāo)的描述應(yīng)包含ESRS 2披露要求MDR-T“跟蹤政策和行動(dòng)的有效性”所要求的信息。

企業(yè)應(yīng)披露目標(biāo)制定的過(guò)程， 包括是否以及如何在設(shè)定目標(biāo)、 按照目標(biāo)跟蹤業(yè)績(jī)、 識(shí)別教訓(xùn)和改進(jìn)方面讓自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人或其代表直接參與。

從披露要求S1-6開(kāi)始， ESRS S1針對(duì)自己的勞動(dòng)力提出應(yīng)披露指標(biāo)， ESRS S2尚未對(duì)價(jià)值鏈上的工人提出類(lèi)似的應(yīng)披露指標(biāo)⑥。

披露要求S1-6： 企業(yè)雇員的特征。企業(yè)應(yīng)披露自己的勞動(dòng)力中雇員的關(guān)鍵特征。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了幫助使用者了解企業(yè)的雇傭做法， 包括雇傭?qū)嵺`產(chǎn)生的影響的范圍和性質(zhì)， 從而更好地理解按其他披露要求提供的信息。這項(xiàng)披露要求提供的信息還可作為其他披露要求規(guī)定的定量指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)ESRS 2按地理區(qū)域披露雇員人數(shù)， 此外， 企業(yè)還應(yīng)披露以下信息： （1）雇員總?cè)藬?shù)， 并按性別、 國(guó)別進(jìn)行明細(xì)披露。按性別進(jìn)行明細(xì)披露時(shí)， 應(yīng)注意歐盟的一些成員國(guó)允許合法登記第三性別， 通常是中立的性別， 登記第三性別的雇員應(yīng)被歸類(lèi)為“其他”。如雇員未登記性別， 則應(yīng)被歸類(lèi)為“未報(bào)告”。按國(guó)別進(jìn)行明細(xì)披露時(shí)， 只需披露企業(yè)有重要雇傭關(guān)系的國(guó)家（雇員數(shù)超過(guò)50個(gè)或雇員數(shù)超過(guò)雇員總數(shù)10%的國(guó)家， 下同）及對(duì)應(yīng)的雇員人數(shù)。（2）正式雇員總?cè)藬?shù)、 臨時(shí)雇員總?cè)藬?shù)和不保證工作時(shí)長(zhǎng)的雇員總?cè)藬?shù)⑦， 并按性別進(jìn)行明細(xì)披露。（3）報(bào)告期內(nèi)離職雇員總?cè)藬?shù)⑧和報(bào)告期內(nèi)的雇員流動(dòng)率。（4）編制數(shù)據(jù)采用的方法和假設(shè)， 包括是否以全職雇員人數(shù)為統(tǒng)計(jì)口徑， 是以報(bào)告期結(jié)束時(shí)的人數(shù)還是以整個(gè)報(bào)告期間的平均人數(shù)作為統(tǒng)計(jì)口徑或是使用其他方法⑨。（5）使用者了解數(shù)據(jù)所需的背景信息（如適用）。比如， 如果臨時(shí)雇員總?cè)藬?shù)占比較大， 則可能表明企業(yè)雇員缺乏就業(yè)保障， 但如果是雇員自愿選擇的結(jié)果， 就意味著工作場(chǎng)所的靈活性， 為此企業(yè)應(yīng)披露相關(guān)背景信息以幫助使用者做出判斷。

企業(yè)還可以披露以下信息： （1）按地區(qū)對(duì)正式雇員總?cè)藬?shù)、 臨時(shí)雇員總?cè)藬?shù)和不保證工作時(shí)長(zhǎng)的雇員總?cè)藬?shù)進(jìn)行明細(xì)披露； （2）披露全職雇員人數(shù)， 并按性別和地區(qū)進(jìn)行明細(xì)披露； （3）披露兼職雇員人數(shù)， 并按性別和地區(qū)進(jìn)行明細(xì)披露。

披露要求S1-7： 企業(yè)自己的勞動(dòng)力中非雇員的特征。企業(yè)應(yīng)披露自己的勞動(dòng)力中非雇員的關(guān)鍵特征⑩。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)與S1-6相同， 同時(shí)也有助于使用者了解企業(yè)對(duì)非雇員的依賴(lài)程度。

企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）非雇員總?cè)藬?shù)； （2）編制數(shù)據(jù)采用的方法和假設(shè)， 包括非雇員總?cè)藬?shù)是否以全職非雇員人數(shù)作為統(tǒng)計(jì)口徑， 是以報(bào)告期結(jié)束時(shí)的人數(shù)還是以整個(gè)報(bào)告期間的平均非雇員人數(shù)作為統(tǒng)計(jì)口徑或是使用其他方法?； （3）使用者了解數(shù)據(jù)所需的背景信息（如適用）。

企業(yè)還可披露最常見(jiàn)的非雇員類(lèi)型、 他們與企業(yè)的關(guān)系以及他們從事的工作類(lèi)型。

如果缺乏數(shù)據(jù)， 企業(yè)應(yīng)采用估計(jì)的數(shù)據(jù)并對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明， 同時(shí)描述估計(jì)的基礎(chǔ)。

披露要求S1-8： 集體談判的覆蓋范圍和社會(huì)對(duì)話(huà)。企業(yè)應(yīng)披露其雇員的工作條件和雇傭條件在多大程度上受到集體談判協(xié)議的決定或影響， 以及其雇員在多大程度上被歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA）和歐洲一級(jí)的社會(huì)對(duì)話(huà)所代表。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)自己的勞動(dòng)力被集體談判協(xié)議和社會(huì)對(duì)話(huà)覆蓋的范圍。

企業(yè)應(yīng)披露如下與集體談判相關(guān)的信息： （1）集體談判協(xié)議所覆蓋的雇員人數(shù)?占雇員總?cè)藬?shù)的百分比。（2）企業(yè)在EEA內(nèi)是否有集體談判協(xié)議。如果有， 應(yīng)針對(duì)每個(gè)有重要雇傭關(guān)系的國(guó)家， 披露集體談判協(xié)議所覆蓋的雇員人數(shù)占該國(guó)雇員總?cè)藬?shù)的百分比。（3）企業(yè)在EEA之外的地區(qū)是否有集體談判協(xié)議。如果有， 應(yīng)針對(duì)每個(gè)有重要雇傭關(guān)系的地區(qū)， 披露集體談判協(xié)議所覆蓋的雇員人數(shù)占該地區(qū)雇員總?cè)藬?shù)的百分比。

對(duì)于未被集體談判協(xié)議覆蓋的雇員， 企業(yè)可披露是否根據(jù)覆蓋其他雇員的集體談判協(xié)議或根據(jù)其他企業(yè)的集體談判協(xié)議確定他們的工作條件和雇傭條件。企業(yè)還可披露其非雇員的工作條件和雇傭條件在多大程度上受到集體談判協(xié)議的決定或影響， 包括對(duì)集體談判協(xié)議對(duì)非雇員的覆蓋率做出估計(jì)。

企業(yè)應(yīng)披露如下與社會(huì)對(duì)話(huà)相關(guān)的信息： （1）工人代表所覆蓋的全球雇員的百分比， 按企業(yè)有重要雇傭關(guān)系的EEA國(guó)家國(guó)別列示； （2）其雇員與歐洲勞資協(xié)議會(huì)（EWC）、 歐洲工人協(xié)會(huì)（SE）理事會(huì)或歐洲工人聯(lián)合會(huì)（SCE）代表達(dá)成的所有協(xié)議。

ESRS S1應(yīng)用要求列出的集體談判覆蓋范圍和社會(huì)對(duì)話(huà)的報(bào)告模板如表1所示。

披露要求S1-9： 多樣性指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)披露高管層的性別分布和員工的年齡分布。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解高管層的性別差異和員工的年齡差異。

企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）高管層中不同性別的人數(shù)和百分比； （2）員工按如下年齡段分布的情況： 30歲以下、 30 ～ 50歲、 50歲以上。

披露要求S1-10： 足額工資。企業(yè)應(yīng)披露其是否對(duì)所有雇員支付了足額的工資。如果是， 披露這一事實(shí)即可； 如果不是， 企業(yè)應(yīng)披露未獲得足額工資的雇員所在的國(guó)家以及這些國(guó)家的雇員中未獲得足額工資的雇員的百分比。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)的所有雇員是否都能根據(jù)其適用的標(biāo)準(zhǔn)獲得足額工資。

企業(yè)還可按本披露要求披露非雇員的有關(guān)情況。

披露要求S1-11： 社會(huì)保障。企業(yè)應(yīng)披露其雇員因重大生活事件（包括生病需要醫(yī)療護(hù)理、 失業(yè)、 工傷和后天殘疾、 親子假、 退休等）導(dǎo)致收入損失時(shí)是否能夠通過(guò)社會(huì)項(xiàng)目或企業(yè)提供的福利計(jì)劃享有社會(huì)保障， 如果不能， 還應(yīng)披露缺乏社會(huì)保障的雇員所在的國(guó)家， 以及這些國(guó)家中缺乏保障的雇員類(lèi)型， 并指出他們?cè)谀囊环N重大生活事件上缺乏保障。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)的所有雇員是否均能享有社會(huì)保障以免受重大生活事件造成的收入損失， 以及了解在社會(huì)保障方面情況欠佳的國(guó)家。

企業(yè)還可按本披露要求披露非雇員的有關(guān)情況。

披露要求S1-12： 殘疾人。企業(yè)應(yīng)披露其雇員中殘疾人的比例。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)的雇員隊(duì)伍在多大程度上包容殘疾人。企業(yè)應(yīng)提供便于使用者了解其提供的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)編制方法所需的背景信息， 如企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在的不同國(guó)家對(duì)殘疾人的不同法律定義對(duì)統(tǒng)計(jì)口徑的影響。

企業(yè)還可按性別明細(xì)披露雇員中殘疾人的比例。

披露要求S1-13： 培訓(xùn)和技能發(fā)展指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)披露其在多大程度上為雇員提供培訓(xùn)和技能發(fā)展。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解在后續(xù)職業(yè)發(fā)展過(guò)程中， 企業(yè)為雇員提供的旨在提升其技能及后續(xù)就業(yè)能力的與培訓(xùn)和技能發(fā)展相關(guān)的活動(dòng)。

企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）參與定期舉行的業(yè)績(jī)和職業(yè)發(fā)展審查評(píng)估的雇員百分比并按性別進(jìn)行明細(xì)披露； （2）每個(gè)雇員的平均培訓(xùn)小時(shí)數(shù)并按性別進(jìn)行明細(xì)披露。企業(yè)還可按雇員類(lèi)別披露上述內(nèi)容， 或披露為非雇員提供培訓(xùn)和技能發(fā)展的情況。

披露要求S1-14： 健康和安全指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)披露其健康和安全管理體系在多大程度上覆蓋自己的勞動(dòng)力以及自己的勞動(dòng)力工傷、 工作相關(guān)疾病?和相關(guān)死亡事件的數(shù)量。此外， 企業(yè)還應(yīng)披露在企業(yè)場(chǎng)所工作的其他工人因工傷和工作相關(guān)疾病造成的死亡人數(shù)。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)為防止工傷而建立的健康和安全管理系統(tǒng)的覆蓋范圍、 質(zhì)量和表現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)披露如下信息： （1）根據(jù)法律要求和受認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)或指南， 企業(yè)的健康和安全管理體系覆蓋的自己的勞動(dòng)力的百分比并按雇員和非雇員進(jìn)行明細(xì)披露。（2）因工傷和工作相關(guān)疾病造成的死亡人數(shù)并按雇員和非雇員進(jìn)行明細(xì)披露。該項(xiàng)信息還應(yīng)被報(bào)告給在企業(yè)場(chǎng)所工作的其他工人， 如在企業(yè)場(chǎng)所工作的價(jià)值鏈上的工人。（3）有記錄的工作相關(guān)事故的數(shù)量和比率并按雇員和非雇員進(jìn)行明細(xì)披露。（4）有記錄的雇員發(fā)生工作相關(guān)疾病的病例數(shù)。（5）雇員因工傷、 工作事故死亡、 工作相關(guān)疾病和相關(guān)死亡所損失的工作天數(shù)?。

企業(yè)還可報(bào)告有記錄的非雇員發(fā)生工作相關(guān)疾病的病例數(shù)， 以及非雇員因工傷、 工作事故死亡、 工作相關(guān)疾病和工作相關(guān)疾病導(dǎo)致死亡所損失的工作天數(shù)。此外， 企業(yè)還可披露經(jīng)內(nèi)部審計(jì)和/或外部審計(jì)或經(jīng)認(rèn)證的根據(jù)法律要求和受認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)或指南建立的健康和安全管理體系覆蓋的自己的勞動(dòng)力的百分比。

披露要求S1-15： 工作與生活平衡指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)披露其雇員在多大程度上獲得家庭假（family-related leave）的休假權(quán)。家庭假指國(guó)家法律或集體協(xié)議規(guī)定的產(chǎn)假、 陪產(chǎn)假、 育兒假和護(hù)理假。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)雇員以性別平等的方式享受家庭假的權(quán)利和實(shí)際情況， 這是工作與生活平衡的一個(gè)方面。

企業(yè)應(yīng)披露以下信息： （1）有資格休家庭假的雇員百分比。如果企業(yè)所有雇員都有權(quán)通過(guò)社會(huì)政策或集體談判獲得家庭假， 披露這一事實(shí)即可。（2）有資格休家庭假的雇員中實(shí)際休假的百分比并按性別進(jìn)行明細(xì)披露。

披露要求S1-16： 薪酬指標(biāo)（薪酬差距和薪酬總額）。企業(yè)應(yīng)披露男女雇員薪酬差距的百分比， 以及薪酬最高的雇員的個(gè)人薪酬與雇員薪酬中位數(shù)的比率。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解男女雇員之間薪酬差距的程度， 洞察企業(yè)內(nèi)部薪酬的不平等程度以及是否存在廣泛的薪酬差距。

企業(yè)應(yīng)披露以下信息： （1）性別薪酬差距， 即男女雇員平均薪酬水平的差異， 以男性雇員平均薪酬水平的百分比表示。ESRS S1應(yīng)用要求提供可供參考的計(jì)算公式為： （男性雇員小時(shí)工資總額平均數(shù)-女性雇員小時(shí)工資總額平均數(shù)）/男性雇員小時(shí)工資總額平均數(shù)×100%。（2）薪酬最高的雇員的個(gè)人年薪與所有雇員年薪中位數(shù)的比率。ESRS S1應(yīng)用要求提供可供參考的計(jì)算公式為： 薪酬最高的雇員的個(gè)人年薪/所有雇員（剔除薪酬最高的雇員）年薪中位數(shù)×100%， 其中年薪包括底薪、 現(xiàn)金福利、 非現(xiàn)金福利和所有其他年度長(zhǎng)期激勵(lì)公允價(jià)值之和。（3）使用者理解數(shù)據(jù)所需的背景信息（如適用）?、 數(shù)據(jù)是如何編制的， 以及需要考慮的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的其他變化。

披露性別薪酬差距時(shí)， 企業(yè)可按雇員類(lèi)別、 國(guó)別、 部門(mén)進(jìn)行分類(lèi)披露， 還可按雇員類(lèi)別進(jìn)一步從普通基本工資、 補(bǔ)充薪酬或可變薪酬等維度進(jìn)行明細(xì)披露。

披露薪酬最高的雇員的個(gè)人薪酬與雇員薪酬中位數(shù)的比率時(shí)， 企業(yè)可報(bào)告根據(jù)國(guó)別購(gòu)買(mǎi)力差異調(diào)整后的相關(guān)參數(shù)并說(shuō)明計(jì)算所用方法。

披露要求S1-17： 突發(fā)事件、 投訴和嚴(yán)重的人權(quán)影響。企業(yè)應(yīng)披露報(bào)告期內(nèi)自己的勞動(dòng)力發(fā)生的與工作相關(guān)的事故、 投訴、 嚴(yán)重人權(quán)影響事件的數(shù)量， 以及相關(guān)重要罰款、 制裁或賠償。這項(xiàng)披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解工作相關(guān)事故和嚴(yán)重人權(quán)影響事件在多大程度上影響企業(yè)自己的勞動(dòng)力。

企業(yè)應(yīng)基于性別、 種族或民族出身、 國(guó)籍、 宗教或信仰、 殘疾、 年齡、 性取向披露與工作相關(guān)的歧視事件， 或在報(bào)告期內(nèi)涉及內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的其他形式的歧視， 包括表現(xiàn)為特定形式歧視的騷擾事件。具體地說(shuō)， 企業(yè)應(yīng)披露以下信息： （1）報(bào)告期內(nèi)報(bào)告的包括騷擾在內(nèi)的歧視事件的總數(shù)。（2）通過(guò)企業(yè)為自己的勞動(dòng)力設(shè)置的渠道（包括申訴機(jī)制）提交的投訴的數(shù)量。（3）因上述事件和投訴造成的罰款、 處罰和損害賠償?shù)目偨痤~。企業(yè)應(yīng)披露此總金額與財(cái)務(wù)報(bào)表最相關(guān)金額的勾稽關(guān)系。（4）使用者理解數(shù)據(jù)所需的背景信息（如適用）以及這些數(shù)據(jù)是如何編制的。

對(duì)已查明的嚴(yán)重人權(quán)事件（如強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)、 販賣(mài)人口或童工）， 企業(yè)還應(yīng)披露如下信息： （1）報(bào)告期內(nèi)與企業(yè)自己的勞動(dòng)力相關(guān)的嚴(yán)重人權(quán)事件的數(shù)量， 并指出其中有多少是不尊重《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)和人權(quán)指導(dǎo)原則》《國(guó)際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》和《經(jīng)合組織跨國(guó)企業(yè)指南》的。如果不存在此類(lèi)事件， 企業(yè)也應(yīng)對(duì)此事實(shí)進(jìn)行說(shuō)明。（2）上述事件的罰款、 處罰和損害賠償?shù)目偨痤~。企業(yè)應(yīng)披露此總金額與財(cái)務(wù)報(bào)表最相關(guān)金額的勾稽關(guān)系。

四、 對(duì)準(zhǔn)則制定的啟示意義

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 勞動(dòng)力要素是引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最關(guān)鍵的驅(qū)動(dòng)因素之一， 企業(yè)如何管理和投資自己的勞動(dòng)力、 積極影響價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力將直接影響其長(zhǎng)期創(chuàng)造和交付價(jià)值的能力， 由此可見(jiàn)以勞動(dòng)力為主題制定可持續(xù)披露準(zhǔn)則的必要性和重要性。ESRS S1和ESRS S2對(duì)我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則的制定至少存在以下幾個(gè)方面的啟示意義：

（一） 整合人權(quán)和人力資源兩方面的內(nèi)容

歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組（EFRAG）認(rèn)為， 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的社會(huì)主題本質(zhì)關(guān)乎人， 包括作為個(gè)體的人、 作為群體的人以及整個(gè)社會(huì)中的人， 其中與企業(yè)主體有關(guān)的最典型的四類(lèi)人是： 企業(yè)自己的勞動(dòng)力、 價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力、 受影響的社區(qū)、 消費(fèi)者和終端用戶(hù)。他們是受企業(yè)影響的利益相關(guān)者中的關(guān)鍵群體， ESRS遂以此作為社會(huì)主題準(zhǔn)則的四大主題（EFRAG，2023）。其中， ESRS S1針對(duì)企業(yè)自己的勞動(dòng)力（包括雇員和非雇員）， ESRS S2針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力， 要求企業(yè)披露自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力的相關(guān)影響、 風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇及其治理和管理， 其披露要求整體覆蓋了對(duì)勞動(dòng)力基本權(quán)利（人權(quán)）的關(guān)切以及對(duì)勞動(dòng)力價(jià)值創(chuàng)造（人力資本）的關(guān)切。

人權(quán)（human rights）是指每個(gè)人生而為人所應(yīng)享有的基本權(quán)利和自由， 不分國(guó)籍、 性別、 民族或種族、 膚色、 宗教、 語(yǔ)言或任何其他身份（UN，1948）。這些普世權(quán)利包括最基本的權(quán)利（如生命權(quán)）， 也包括使生命有意義的權(quán)利（如獲取糧食的權(quán)利、 接受教育的權(quán)利、 工作的權(quán)利、 健康的權(quán)利、 自由權(quán)等）。人權(quán)體現(xiàn)在工作中的勞動(dòng)力身上即勞工權(quán)（labor rights）， 包括可能對(duì)人產(chǎn)生負(fù)面影響的一些典型問(wèn)題， 如健康和安全（工作場(chǎng)所和其他地方）、 隱私（涉及數(shù)據(jù)和其他）、 不歧視（通常通過(guò)多樣性和包容性項(xiàng)目在組織環(huán)境中解決）、 氣候變化和更廣泛的環(huán)境危害對(duì)人造成的影響等（EFRAG，2023）。因此， 人權(quán)代表著一個(gè)門(mén)檻， 一般而言， 越過(guò)這個(gè)門(mén)檻， 影響將惡劣到破壞人的基本尊嚴(yán)和平等， 也即一旦出現(xiàn)人權(quán)問(wèn)題， 影響就很可能是重大的， 并很可能在短期、 中期或長(zhǎng)期給企業(yè)帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)。人力資本（human capital）是指促進(jìn)創(chuàng)造個(gè)人、 社會(huì)和經(jīng)濟(jì)福祉的人的知識(shí)、 技能、 勝任力和品性（Social and Human Capitals Coalition，2019）。人力資本管理通常涉及如下方面的內(nèi)容： 勞動(dòng)力的構(gòu)成； 勞動(dòng)力的穩(wěn)定性； 多樣性、 公平性及包容性（DEI）； 培訓(xùn)和發(fā)展； 健康、 安全和福祉； 雇員和合同工的薪酬等（ISSB，2023a）。上述方面可能以不同的方式對(duì)勞動(dòng)力造成影響并反彈形成風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇， 從而驅(qū)動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造或價(jià)值侵蝕。比如， 企業(yè)制定的促進(jìn)DEI的戰(zhàn)略可以幫助吸引和留住高質(zhì)量、 有才華的勞動(dòng)力， 從而促進(jìn)有效設(shè)計(jì)、 營(yíng)銷(xiāo)、 產(chǎn)品和服務(wù)提供， 加強(qiáng)社區(qū)關(guān)系， 增強(qiáng)創(chuàng)新和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。又如， 關(guān)注并努力提升雇員的健康、 安全和福祉有助于提高生產(chǎn)力、 減少勞動(dòng)力流動(dòng)以及節(jié)約成本。再如， 嚴(yán)重依賴(lài)“替代”勞動(dòng)力（臨時(shí)雇員， 包括那些受雇于“零工經(jīng)濟(jì)”的勞動(dòng)力）會(huì)使企業(yè)滋生法律和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

ISSB在2023年5月發(fā)布的優(yōu)先議題征詢(xún)中， 將人權(quán)和人力資本并列為兩大潛在的大項(xiàng)目， 但也指出在考慮主體直接控制的勞動(dòng)力（自己的勞動(dòng)力）和價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力時(shí)， 二者存在重疊關(guān)系。比如， 如果企業(yè)未支付最低保障工資、 雇傭童工、 強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)， 限制工人結(jié)社自由， 企業(yè)雇員的人權(quán)將受到侵犯， 其勞動(dòng)生產(chǎn)力也將因此下降甚至出現(xiàn)離職潮， 人力資本將被侵蝕， 企業(yè)將可能遭到抗議、 消費(fèi)者抵制、 被供應(yīng)商暫停業(yè)務(wù)關(guān)系， 面臨訴訟罰款， 聲譽(yù)受損市值下跌， 甚至被吊銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)執(zhí)照終止經(jīng)營(yíng)。由此可見(jiàn)， 人權(quán)和人力資本雖然是兩個(gè)不同的主題， 但它們?cè)谙嚓P(guān)重要IRO以及對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式和路徑的影響方面存在大量重疊， 尤其是在消極影響方面。因此， 若以勞動(dòng)力（無(wú)論是企業(yè)自己的勞動(dòng)力還是價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力）為對(duì)象制定準(zhǔn)則， 將人權(quán)和人力資本相關(guān)內(nèi)容合并要求能夠體現(xiàn)二者之間的強(qiáng)關(guān)聯(lián)性， 同時(shí)回避因?yàn)檫@種強(qiáng)關(guān)聯(lián)性所導(dǎo)致的規(guī)則界限劃分困難的問(wèn)題。這為社會(huì)準(zhǔn)則的制定提供了一種思路。當(dāng)然， 從ISSB發(fā)布的優(yōu)先議題征詢(xún)看， 其奉行的是另外一種思路， 即分別制定人權(quán)相關(guān)準(zhǔn)則和人力資源相關(guān)準(zhǔn)則（原因是投資者對(duì)這兩個(gè)主題的信息都感興趣）。若如此， 準(zhǔn)則制定時(shí)的一大挑戰(zhàn)就是如何厘清兩個(gè)主題之間的界限和聯(lián)系?。

（二） 依從權(quán)威國(guó)際文書(shū)制定披露要求

與環(huán)境主題ESRS一樣， ESRS S1和ESRS S2也是依法制定［主要依據(jù)CSRD、 《可持續(xù)金融財(cái)務(wù)披露條例》（SFDR）、 歐盟分類(lèi)法等］， 其獨(dú)特之處在于， 披露要求中的相當(dāng)一部分來(lái)自“法上之法”——國(guó)際和歐洲人權(quán)領(lǐng)域的各大權(quán)威文書(shū)， 包括聯(lián)合國(guó)發(fā)布的核心人權(quán)公約（如《國(guó)際人權(quán)法案》《聯(lián)合國(guó)殘疾人公約》《聯(lián)合國(guó)原住民權(quán)利宣言》《國(guó)際勞工組織基本公約》以及《國(guó)際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》）、 明確適用于企業(yè)主體的重要人權(quán)公約（如《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)和人權(quán)指導(dǎo)原則》《經(jīng)合組織跨國(guó)企業(yè)指南》）， 以及歐洲發(fā)布的《歐洲人權(quán)公約》、 修訂的《歐洲社會(huì)憲章》和《歐盟基本權(quán)利憲章》等。

上述文書(shū)因制定者的層級(jí)不同、 適用范圍不同、 制定時(shí)間不同， 內(nèi)容上有所差異但存在交叉重疊。比如， 《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》（2011）指出， 企業(yè)尊重人權(quán)的責(zé)任在最低限度上可理解為尊重兩大國(guó)際文書(shū)所載明的各項(xiàng)基本原則（UN，2011）。一是國(guó)際人權(quán)法案［包括《世界人權(quán)宣言》（1948）以及《經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)及文化權(quán)利國(guó)際公約》（1966）和《公民及政治權(quán)利國(guó)際公約》（1966）這兩項(xiàng)公約］規(guī)定的人人有權(quán)享有的公民、 政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)和文化的各項(xiàng)權(quán)利?； 二是《國(guó)際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》（2022）提出的五項(xiàng)核心原則， 包括保障結(jié)社自由和參與集體談判的有效權(quán)利、 消除一切形式的強(qiáng)迫或強(qiáng)制勞動(dòng)、 有效廢除童工、 消除雇傭和職業(yè)中的歧視以及保障安全和健康的工作環(huán)境。除上述兩大國(guó)際文書(shū)提出的原則外， 《聯(lián)合國(guó)工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》（2011）還指出企業(yè)可視不同情況考慮一些補(bǔ)充原則， 比如尊重那些特別需要關(guān)注的特定群體或個(gè)人（如原住民、 女性、 特定民族或種族、 特定宗教、 少數(shù)語(yǔ)言、 兒童、 殘疾人、 移民及其家庭成員等）的人權(quán)， 因?yàn)槠淇赡軐?duì)這些群體或個(gè)人產(chǎn)生消極影響。

CSRD要求ESRS勞動(dòng)力相關(guān)主題準(zhǔn)則包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 工作條件、 公平待遇和機(jī)會(huì)、 其他工作相關(guān)權(quán)利， 涵蓋了尊重人權(quán)、 基本自由和民主原則以及國(guó)際和歐洲相關(guān)權(quán)威人權(quán)文書(shū)制定的標(biāo)準(zhǔn)。ESRS 1將這三方面的內(nèi)容進(jìn)一步結(jié)構(gòu)化為自己的勞動(dòng)力和價(jià)值鏈上的工人準(zhǔn)則所應(yīng)涵蓋的三個(gè)子主題和十七個(gè)孫主題（見(jiàn)表2）。ESRS S1和ESRS S2再按照ESRS 1的要求， 圍繞三個(gè)子主題和十七個(gè)孫主題開(kāi)展自己的勞動(dòng)力/價(jià)值鏈上的工人相關(guān)戰(zhàn)略、 重要IRO管理、 指標(biāo)和目標(biāo)的披露要求設(shè)計(jì)。這充分展示了“權(quán)威人權(quán)公約—法律制度—可持續(xù)發(fā)展報(bào)告一般準(zhǔn)則—可持續(xù)發(fā)展報(bào)告具體準(zhǔn)則披露要求”的準(zhǔn)則制定思路， 從邏輯上承上啟下、 頂天立地， 頗具特色。我國(guó)制定社會(huì)主題準(zhǔn)則時(shí)， 在不違背我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的情況下可適當(dāng)借鑒。

（三） 設(shè)計(jì)人力資本管理關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)體系

長(zhǎng)期以來(lái)， 人力資本因不符合會(huì)計(jì)上有關(guān)資產(chǎn)要素的定義和確認(rèn)計(jì)量條件而被財(cái)務(wù)報(bào)表拒之門(mén)外。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 這種信息缺位對(duì)投資者評(píng)估企業(yè)人力資本的價(jià)值、 管理者提升人力資本的管理水平、 勞動(dòng)力個(gè)體知悉自身的合法權(quán)益是否得到滿(mǎn)足造成巨大的困擾。EFRAG在起草ESRS S1和ESRS S2時(shí)， 在大量前期研究的基礎(chǔ)上， 對(duì)人力資本管理的信息披露進(jìn)行了大膽嘗試?。以ESRS S1為例?， 準(zhǔn)則的17項(xiàng)披露要求中有13項(xiàng)集中在指標(biāo)和目標(biāo)模塊， 其中指標(biāo)相關(guān)的披露要求有12項(xiàng)， 每一項(xiàng)都包含若干個(gè)指標(biāo)， 應(yīng)披露指標(biāo)共計(jì)40個(gè)。本文觀察這一指標(biāo)體系， 認(rèn)為其設(shè)計(jì)思路具有如下突出的特點(diǎn)：

1. 糅合反映人權(quán)和人力資本要素， 綜合展示人力資本的存量和流量。ESRS S1要求的應(yīng)披露指標(biāo)絕大多數(shù)都有“正負(fù)極”， “負(fù)極”反映對(duì)自己的勞動(dòng)力的消極影響（主要包括人權(quán)相關(guān)問(wèn)題的影響）， “正極”反映對(duì)自己的勞動(dòng)力的積極影響。如果指標(biāo)計(jì)算值到達(dá)甚至越過(guò)“負(fù)極”， 人力資本將遭到侵蝕； 而指標(biāo)計(jì)算值在“正極”方向越大， 人力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力就越強(qiáng)。這完美糅合了人權(quán)和人力資本要素， 實(shí)現(xiàn)了二者的對(duì)立統(tǒng)一。換言之， 如果用類(lèi)似財(cái)務(wù)資本的觀念從存量和流量?jī)蓚€(gè)維度看待人力資本， 每一個(gè)指標(biāo)的計(jì)算值都展示了某個(gè)具體維度的人力資本的存量（綜合指標(biāo)體系即企業(yè)人力資本的總體“厚度”）， 不同報(bào)告期間指標(biāo)值的變化展示了某個(gè)具體維度人力資本的流量（綜合指標(biāo)體系即人力資本的總體變化）。一旦企業(yè)按照準(zhǔn)則規(guī)定的統(tǒng)一的指標(biāo)體系進(jìn)行披露， 還將迅速形成相關(guān)指標(biāo)的均值、 中位數(shù)、 最大值、 最小值等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 不同企業(yè)人力資本的質(zhì)量將能夠迅速地得以分辨。

2. 在指標(biāo)設(shè)計(jì)上貫徹全面、 簡(jiǎn)潔的原則。ESRS S1在指標(biāo)設(shè)計(jì)上貫徹了兩個(gè)原則： （1）全面。40個(gè)應(yīng)披露指標(biāo)全面覆蓋了ESRS 1要求的勞動(dòng)力相關(guān)三個(gè)子主題和十七個(gè)孫主題的內(nèi)容， 多維度體現(xiàn)企業(yè)通過(guò)雇傭?qū)嵺`與自己的勞動(dòng)力發(fā)生關(guān)系（相互影響和依賴(lài)）的過(guò)程和結(jié)果。（2）簡(jiǎn)潔。表3顯示， 40個(gè)應(yīng)披露指標(biāo)中絕大多數(shù)為非貨幣化計(jì)量指標(biāo)， 少數(shù)為定性指標(biāo)， 個(gè)別為貨幣化計(jì)量指標(biāo)。本文認(rèn)為， ESRS S1之所以在定性、 非貨幣化計(jì)量和貨幣化計(jì)量這三類(lèi)指標(biāo)中更多地采用非貨幣化計(jì)量指標(biāo)作為人力資本存量的載體， 可能的考慮包括： 一是貨幣化計(jì)量的財(cái)務(wù)影響主要由財(cái)務(wù)報(bào)告披露。人力資本貨幣化計(jì)量的影響（財(cái)務(wù)影響）最典型的表現(xiàn)為工資福利費(fèi)等職工薪酬。一般而言， 報(bào)告期企業(yè)的職工薪酬已體現(xiàn)為期間費(fèi)用并在報(bào)表附注中分類(lèi)披露。只有個(gè)別特定維度的財(cái)務(wù)影響， 如報(bào)告期因突發(fā)事件、 投訴和嚴(yán)重的人權(quán)影響導(dǎo)致的罰款、 處罰和損害賠償?shù)慕痤~， 因該絕對(duì)值能夠直觀表明企業(yè)惡突事件的影響大小及處理代價(jià)， ESRS S1要求企業(yè)單獨(dú)披露， 即便相關(guān)數(shù)據(jù)已匯總?cè)肫陂g費(fèi)用。此外， 由于企業(yè)對(duì)人力資本的中期、 長(zhǎng)期財(cái)務(wù)性投資存在高度不確定性， 除非相關(guān)措施已有財(cái)務(wù)規(guī)劃， 否則很難預(yù)計(jì)其財(cái)務(wù)影響， 所以ESRS S1未像五個(gè)環(huán)境主題準(zhǔn)則那樣在指標(biāo)和目標(biāo)模塊強(qiáng)制規(guī)定應(yīng)披露的預(yù)期財(cái)務(wù)影響指標(biāo)， 給企業(yè)留足空間。二是企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力影響的治理以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的管理主要體現(xiàn)為非貨幣化計(jì)量的指標(biāo)和定性指標(biāo)。比如工資薪酬是貨幣化計(jì)量的， 但是平均薪酬水平是否適當(dāng)是定性的二元指標(biāo)（是或否）， 男女雇員的平均薪酬水平差距、 最高薪酬雇員與所有雇員薪酬中位數(shù)的比率是非貨幣化計(jì)量的量化指標(biāo)， 這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)說(shuō)明企業(yè)勞動(dòng)力管理是否秉持DEI原則意義重大。三是非貨幣化計(jì)量的指標(biāo)能夠更好地迎合非專(zhuān)業(yè)信息使用者的需求。無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)告還是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告， 最大受眾都是非專(zhuān)業(yè)的信息使用者（如中小投資者）。ESRS S1還有一大受眾是企業(yè)自己的勞動(dòng)力本身， 這一群體也是典型的非專(zhuān)業(yè)信息使用者。他們顯然都傾向于簡(jiǎn)單易理解的信息。ESRS S1要求的非貨幣化計(jì)量的指標(biāo)全部簡(jiǎn)單易算， 與定性信息相比， 在可獲取性（包括獲取方式和獲取成本）、 可驗(yàn)證性以及進(jìn)展跟蹤等方面具有明顯優(yōu)勢(shì)， 且披露非貨幣化計(jì)量的指標(biāo)并不排斥機(jī)構(gòu)投資者等專(zhuān)業(yè)信息使用者結(jié)合其他數(shù)據(jù)、 運(yùn)用各種算法對(duì)指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行更為復(fù)雜的以估值或其他目的的加工處理。

綜上， ESRS S1試圖通過(guò)一組指標(biāo)體系系統(tǒng)反映企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力相關(guān)事項(xiàng)的影響及其治理成效， 以及勞動(dòng)力相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇及其管理成效， 企業(yè)若能?chē)@這些關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)開(kāi)展自己的勞動(dòng)力的治理和管理， 應(yīng)能較好地保護(hù)勞動(dòng)力的人權(quán)， 同時(shí)促進(jìn)人力資本增值。公開(kāi)的信息披露還將使廣大的利益相關(guān)者受益， 如為企業(yè)自己的勞動(dòng)力知悉和爭(zhēng)取自身的權(quán)益提供數(shù)據(jù)支撐， 為投資者進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供全新的視角和信息。因此， 本文認(rèn)為ESRS S1構(gòu)筑的指標(biāo)體系整體是值得肯定和借鑒的。

（四） 個(gè)別指標(biāo)或可提升相關(guān)性

高質(zhì)量指標(biāo)設(shè)定的SMART原則認(rèn)為， 有效指標(biāo)通常應(yīng)具備五大特征： 一是明確性（Specific）， 即指標(biāo)應(yīng)直截了當(dāng)反映被衡量?jī)?nèi)容， 不受其他因素影響， 且反映的信息易于理解和交流； 二是可計(jì)量性（Measurable）， 即指標(biāo)應(yīng)客觀、 可驗(yàn)證， 可靠且能夠被清晰計(jì)量； 三是可實(shí)現(xiàn)性（Attainable）， 即指標(biāo)參數(shù)及其計(jì)量單位的收集或使用不能不切實(shí)際（如過(guò)于耗時(shí)或昂貴）， 且應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境變化敏感； 四是相關(guān)性（Relevant）， 即指標(biāo)應(yīng)反映有意義的信息， 能捕捉預(yù)期結(jié)果的本質(zhì)， 與預(yù)期結(jié)果或影響相關(guān)； 五是時(shí)限性（Time-bound）， 即指標(biāo)應(yīng)能在一個(gè)設(shè)定的時(shí)間段內(nèi)以期望的頻率跟蹤進(jìn)度（Social and Human Capital Coalition，2019）。以SMART原則衡量ESRS S1的40個(gè)應(yīng)披露指標(biāo)， 它們?cè)诿鞔_性、 可計(jì)量性、 可實(shí)現(xiàn)性、 相關(guān)性、 時(shí)限性方面都有較好的表現(xiàn)。其中， 相關(guān)性方面的重要支持證據(jù)包括全新的《公司宗旨宣言》（Business Roundtable，2019）。2019年8月， 近200家美國(guó)最大上市公司的CEO聯(lián)合署名發(fā)表了新《公司宗旨宣言》， 宣布公司應(yīng)為所有利益相關(guān)者（包括客戶(hù)、 雇員、 供應(yīng)商、 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在的社區(qū)、 股東）創(chuàng)造長(zhǎng)期價(jià)值。參與聯(lián)署的企業(yè)做出一系列承諾， 其中排名第二的承諾即投資于雇員， 首先是為雇員提供公平的薪酬和重要福利， 也包括通過(guò)培訓(xùn)和教育幫助他們提升技能以適應(yīng)快速變化的世界， 其次是提升多樣性和包容性， 維護(hù)雇員的尊嚴(yán)， 使他們受到尊重。這些理念完全包含于ESRS S1要求的披露指標(biāo)之中。

但本文也認(rèn)為， ESRS S1要求的個(gè)別披露指標(biāo)在相關(guān)性方面或仍有完善的空間。比如， S1-13“培訓(xùn)和技能發(fā)展指標(biāo)”要求披露雇員的平均培訓(xùn)時(shí)數(shù)以便使用者了解雇員的專(zhuān)業(yè)成長(zhǎng)度。智慧資本的提出者Thomas A. Stewart（托馬斯·斯圖爾特）在這方面有不同的觀點(diǎn)。Stewart（1997）歸納人力資本的成長(zhǎng)路徑有二： 一是組織更多地利用雇員的知識(shí)。這要求組織最大程度地減少不動(dòng)腦筋的工作、 無(wú)意義的文書(shū)、 消耗性的內(nèi)斗以及建設(shè)實(shí)踐社區(qū)（community of practice）， 其中建設(shè)實(shí)踐社區(qū)被認(rèn)為是這條路徑的最佳實(shí)踐。實(shí)踐社區(qū)是一群專(zhuān)業(yè)人士通過(guò)面對(duì)共同的問(wèn)題、 共同追求解決方案而非正式地聯(lián)系在一起展示并交換他們各自知識(shí)儲(chǔ)備的場(chǎng)所。實(shí)踐社區(qū)是人力資本的“車(chē)間”， 發(fā)揮兩大作用——知識(shí)轉(zhuǎn)移和創(chuàng)新。雇員加入某個(gè)實(shí)踐社區(qū)并留下來(lái)是因?yàn)橛袞|西可以學(xué)習(xí)， 有東西可以貢獻(xiàn)， 與其他無(wú)關(guān)。如果企業(yè)內(nèi)部存在這樣的實(shí)踐社區(qū)， 管理層只需識(shí)別它們的存在和重要性， 給他們所需的資源， “施肥但不干涉農(nóng)事”即可。實(shí)踐社區(qū)越是被建設(shè)成為自由分享想法的安全平臺(tái)， 人力資本的增值潛力就越大。因此， 從信息披露的角度來(lái)看， 有關(guān)實(shí)踐社區(qū)是否存在， 若存在， 其數(shù)量、 規(guī)模和運(yùn)作情況相關(guān)的信息應(yīng)是對(duì)使用者有用的有關(guān)人力資本的信息。二是讓更多的雇員了解更多對(duì)組織有用的知識(shí)。企業(yè)有義務(wù)幫助雇員了解他們所必需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能， 雇員也有責(zé)任發(fā)現(xiàn)并學(xué)習(xí)他們未知但必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能或者提升已知且必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能（這些是真正形成資產(chǎn)的才能）， 但怎么學(xué)習(xí)， 包括學(xué)習(xí)日程安排等的主動(dòng)權(quán)應(yīng)掌握在雇員手里。因此， 從信息披露的角度來(lái)看， 一段時(shí)間內(nèi)匯總的雇員的學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)， 包括學(xué)習(xí)范圍、 速度、 優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域、 薄弱領(lǐng)域等等， 遠(yuǎn)比培訓(xùn)時(shí)數(shù)和培訓(xùn)花費(fèi)這樣的數(shù)據(jù)更能展示人力資本的發(fā)展?fàn)顩r， 更被使用者所關(guān)切。

又比如， 勞動(dòng)力是企業(yè)的資源， 但勞動(dòng)力本身難以被控制或擁有， 為確保企業(yè)從人力資本的增值中獲益， 一個(gè)簡(jiǎn)單的方法是讓雇員和企業(yè)之間建立一種交叉所有的關(guān)系， 這就是雇員持股受到推崇的原因。越是知識(shí)密集型的企業(yè)， 雇員持股率通常越高。因此， 從信息披露的角度來(lái)看， 企業(yè)計(jì)劃在短期、 中期、 長(zhǎng)期內(nèi)實(shí)施的包括股權(quán)激勵(lì)在內(nèi)的薪酬制度或類(lèi)似的獎(jiǎng)懲制度的情況（除財(cái)務(wù)報(bào)告已報(bào)告情況）也應(yīng)是對(duì)使用者有用的有關(guān)人力資本的信息， 也可考慮作為相關(guān)披露指標(biāo)。

【 注 釋 】

① 歧視可能出現(xiàn)在各種與工作有關(guān)的活動(dòng)中，包括就業(yè)機(jī)會(huì)、特定職業(yè)、培訓(xùn)和職業(yè)指導(dǎo)以及社會(huì)保障，還可能出現(xiàn)在涉及就業(yè)條款和條件的時(shí)候，如招聘、薪酬、工作和休息時(shí)間、帶薪休假、生育保護(hù)、任期保障、工作分配、績(jī)效評(píng)估和晉升、培訓(xùn)機(jī)會(huì)、晉升前景、職業(yè)安全和健康、終止就業(yè)。

② 全球框架協(xié)議（GFA）的作用是在跨國(guó)企業(yè)和全球工會(huì)聯(lián)合會(huì)之間建立一種持續(xù)的關(guān)系，以確保該企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)的每個(gè)國(guó)家都遵守同樣的標(biāo)準(zhǔn)。

③ 第三方機(jī)制包括由政府、非政府組織、行業(yè)協(xié)會(huì)和其他合作倡議運(yùn)作的機(jī)制。

④ 如果該信息按照《歐洲可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則第G1號(hào)——商業(yè)行為》（ESRS G1）披露，企業(yè)可索引相關(guān)披露。

⑤ 企業(yè)為減少對(duì)自己的勞動(dòng)力的消極影響、促進(jìn)對(duì)自己的勞動(dòng)力的積極影響以及管理與自己的勞動(dòng)力相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇而設(shè)定的目標(biāo)可能相同，也可能不同。比如讓非雇員達(dá)到某一恰當(dāng)工資水平的目標(biāo)既可以減少對(duì)非雇員的影響，也可以減少其產(chǎn)出的質(zhì)量和可靠性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

⑥ ESRS S3和ESRS S4也尚未對(duì)相關(guān)主題提出應(yīng)披露指標(biāo)。EFRAG的解釋是，ESRS S2、ESRS S3和ESRS S4都與價(jià)值鏈有關(guān)，價(jià)值鏈的具體事實(shí)和情況在幫助制定恰當(dāng)且有意義的指標(biāo)方面發(fā)揮著決定性作用，而不同企業(yè)所處價(jià)值鏈不同，不好一概而論，故擬在未來(lái)制定行業(yè)特定準(zhǔn)則以及拓展其他主題準(zhǔn)則時(shí)再做考慮。

⑦ 由于不同國(guó)家對(duì)正式雇員、臨時(shí)雇員、不保證工作時(shí)長(zhǎng)的雇員、全職雇員、兼職雇員的定義有所不同，如果企業(yè)在多個(gè)國(guó)家擁有雇員，應(yīng)根據(jù)雇員所在國(guó)家法律的定義計(jì)算國(guó)家級(jí)數(shù)據(jù)，然后將國(guó)家級(jí)數(shù)據(jù)加總計(jì)算總?cè)藬?shù)，不必考慮不同國(guó)家法律定義的差異。

⑧ 包括自愿離職和因解雇、退休或在職死亡而離職的雇員總?cè)藬?shù)。

⑨ ESRS S1的應(yīng)用要求建議使用平均數(shù)，因?yàn)槠骄鶖?shù)考慮了報(bào)告期間的人數(shù)波動(dòng)。

⑩ 如果企業(yè)自己的勞動(dòng)力中沒(méi)有非雇員，則這項(xiàng)披露要求對(duì)企業(yè)不重要，陳述此事實(shí)即可。

? 同注釋⑨。

? 如果雇員被不止一個(gè)集體談判協(xié)議所覆蓋，只統(tǒng)計(jì)一次。

? 工作相關(guān)疾病包括由工作條件或工作實(shí)踐引起或加重的急性、慢性或反復(fù)出現(xiàn)的健康問(wèn)題。ESRS S1應(yīng)用指南指出工作相關(guān)疾病至少應(yīng)包括國(guó)際勞動(dòng)組織職業(yè)病清單所列的情況。

? 損失的工作天數(shù)應(yīng)算頭算尾，另外，受影響個(gè)人無(wú)法安排工作的天數(shù)（包括周末、節(jié)假日）都應(yīng)計(jì)算在內(nèi)。

? 比如，薪酬比率可能受到企業(yè)規(guī)模（如收入、雇員數(shù)量）、所處行業(yè)、員工戰(zhàn)略（如對(duì)外包工人或兼職雇員的依賴(lài)、高度自動(dòng)化）或幣值波動(dòng)的影響。

? 從優(yōu)先議題征詢(xún)的反饋來(lái)看，許多關(guān)鍵利益相關(guān)者也認(rèn)為應(yīng)合并制定人權(quán)和人力資源準(zhǔn)則，否則將導(dǎo)致割裂和市場(chǎng)困惑，甚至?xí)訌?qiáng)現(xiàn)有的一些錯(cuò)誤看法，如認(rèn)為人力資本只與企業(yè)自己的勞動(dòng)力有關(guān)，而人權(quán)只與價(jià)值鏈上的勞動(dòng)力有關(guān)（ISSB，2023b）。

? 《經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及文化權(quán)利國(guó)際公約》提出的人權(quán)包括免受歧視、男女平權(quán)、生命權(quán)、免遭酷刑、免受奴役、人身自由和安全權(quán)、在拘留中受到人道待遇的權(quán)利、行動(dòng)自由、非公民免遭任意驅(qū)逐的自由、獲得公正審判的權(quán)利、法律面前獲得承認(rèn)的權(quán)利、隱私權(quán)、宗教和信仰自由、表達(dá)自由、和平集會(huì)權(quán)、結(jié)社自由、結(jié)婚和建立家庭的權(quán)利、兒童獲得出生登記和國(guó)籍的權(quán)利、參與公共事務(wù)的權(quán)利、法律面前平等的權(quán)利、少數(shù)群體權(quán)利?！豆窦罢螜?quán)利國(guó)際公約》提出的人權(quán)包括免受歧視、男女平權(quán)、工作權(quán)、選擇和接受工作的自由、享受公正和有利工作條件的權(quán)利、組織工會(huì)的權(quán)利、罷工權(quán)、社會(huì)保障權(quán)、母親在生產(chǎn)前后獲得特殊保護(hù)的權(quán)利、兒童免受社會(huì)和經(jīng)濟(jì)剝削的自由、適當(dāng)生活水準(zhǔn)權(quán)、免受饑餓、健康權(quán)、受教育權(quán)、父母為子女選擇學(xué)校的自由、參加文化生活的權(quán)利、享受科學(xué)利益的權(quán)利、作者從作品中獲得精神和物質(zhì)利益的權(quán)利、從事科學(xué)研究和創(chuàng)造性活動(dòng)的自由。

? ESRS S1和ESRS S2在制定時(shí)除了依從國(guó)際和歐洲人權(quán)領(lǐng)域的權(quán)威文書(shū)，還參考借鑒了有關(guān)無(wú)形資源報(bào)告的學(xué)術(shù)研究，以及可持續(xù)披露領(lǐng)域的知名報(bào)告框架或準(zhǔn)則［包括全球報(bào)告倡議組織（GRI）的準(zhǔn)則、國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）發(fā)布的綜合報(bào)告框架、聯(lián)合國(guó)指導(dǎo)原則報(bào)告框架、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（SASB）和氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB）發(fā)布的相關(guān)披露準(zhǔn)則等］提出的類(lèi)似事項(xiàng)的披露要求。

? 由于都以勞動(dòng)力為對(duì)象，ESRS S1和ESRS S2的披露要求高度重合，其中ESRS S1因?yàn)槊嫦蚱髽I(yè)雇員或有直接契約關(guān)系的非雇員，在二者中更為重要也更有代表性。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

Business Roundtable. Statement on the Purpose of a Corporation［EB/OL］. https：//purpose.businessroundtable.org，2019．

EC. Directive Amending Directive 2013/34/EU， Directive 2004/109/EC， Directive 2006/43/EC and Regulation （EU） No 537/2014， as Regards Corporate Sustainability Reporting ［R］．www.europa.eu，2021．

EC.ESRS 1 General Requirements［EB/OL］．http：//finance.ec.europa.eu，2023a．

EC.ESRS S1 Own Workforce［EB/OL］．http：//finance.ec.europa.eu，2023b．

EFRAG. ESRS S1 Own Workforce Basis for Conclusions［EB/OL］．https：//www.efrag.org，2023．

ISSB. ISSB Consultation on Agenda Priorities［EB/OL］．www.ifrs.org，2023a．

ISSB. ISSB Consultation on Agenda Priorities Feedback Summary［EB/OL］．www.ifrs.org，2023b．

Thomas A. Stewart. Intellectual Capital： The New Wealth of Organizations［M］．London： Nicholas Brealey，1997．

UN. Guiding Principles on Business and Human Rights Implementing the United Nations "Protect， Respect and Remedy" Framework［EB/OL］．www.ohchr.org，2011．

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 陳晶? 劉鈺瑩）

【作者單位】廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院， 廈門(mén) 361005