申慧玲

[摘 要]會計核算作為財務(wù)管理工作的核心，事業(yè)單位在實施會計核算過程中要全方位認(rèn)識到政府會計制度相關(guān)要求，確保單位在實施核算過程中全方位重視各核算流程的要求。但是很多事業(yè)單位在會計核算環(huán)節(jié)，核算體系不規(guī)范，部分單位內(nèi)部的人員不了解會計核算要求及核算流程，產(chǎn)生管理活動的風(fēng)險?；诖耍恼路治隽耸聵I(yè)單位會計核算中的關(guān)鍵問題，論述了事業(yè)單位如何在會計核算環(huán)節(jié)形成科學(xué)的核算機(jī)制，對提升單位會計核算規(guī)范性及約束單位各項工作具有一定價值。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計核算；分析

中圖分類號：F233；F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）07-0088-03

一、事業(yè)單位會計核算的要求

當(dāng)前，事業(yè)單位會計核算要求使用雙模式，建立適度分離與相互銜接的模式。從適度分離來看，預(yù)算會計與財務(wù)會計二者分別具有不同功能，財務(wù)會計使用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而預(yù)算會計主要使用預(yù)算收入、支出與結(jié)余。同時，會計核算中財務(wù)會計適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計適用于收付實現(xiàn)制，通過雙報告的模式來形成核算信息，確保核算工作盡可能準(zhǔn)確。從相互銜接的視角來看，預(yù)算會計和財務(wù)會計二者之間保持統(tǒng)一的、協(xié)調(diào)的關(guān)系，二者在核算過程中的預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)信息都能夠體現(xiàn)出相關(guān)要求，通過平行記賬方式讓現(xiàn)金收支、預(yù)算管理實現(xiàn)銜接。從預(yù)算管理的視角來看，事業(yè)單位應(yīng)保證預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算之間相互銜接，通過明確二者之間的關(guān)系，對各項信息進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和控制，形成準(zhǔn)確的核算機(jī)制。

二、事業(yè)單位會計核算中的問題

第一，財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)相對不足。

事業(yè)單位在會計核算過程中，要高度關(guān)注財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，在核算過程中確保核算信息準(zhǔn)確。但是當(dāng)前部分事業(yè)單位在會計核算環(huán)節(jié)能力不足，再加上面臨的核算工作日益復(fù)雜，很多單位內(nèi)部財務(wù)人員不了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對核算工作的相關(guān)要求缺乏理解，很多單位財務(wù)人員在工作環(huán)境下缺乏主動學(xué)習(xí)的精神，對會計核算要求掌握不細(xì)致等，導(dǎo)致核算效率下降，甚至產(chǎn)生核算錯誤的問題。

第二，管理制度不科學(xué)。

事業(yè)單位在會計核算過程中，會計核算制度對單位會計核算工作有至關(guān)重要的影響。事業(yè)單位只有形成科學(xué)的核算制度，準(zhǔn)確管理合同信息，確保核算工作能夠按照核算制度要求執(zhí)行，從而提升核算規(guī)范性。但是，很多事業(yè)單位在會計核算過程中，核算制度不完善，在核算環(huán)節(jié)很多核算工作還要由人員根據(jù)經(jīng)驗來開展。核算環(huán)節(jié)中由于人員不了解制度要求，也未通過制度對人員進(jìn)行約束，導(dǎo)致部分核算工作存在明顯缺陷，人員很可能按照自身主觀理念開展核算，產(chǎn)生了錯誤的核算數(shù)據(jù)，給事業(yè)單位會計信息帶來嚴(yán)重負(fù)面影響。

第三，核算活動不合理。

當(dāng)前，在事業(yè)單位實施核算的過程中，要按照雙基礎(chǔ)方式開展核算，以確保核算工作能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)各項工作的要求。但是長期以來由于事業(yè)單位核算流程不科學(xué)，核算活動不夠準(zhǔn)確，重要核算事項無法得到清晰、準(zhǔn)確分析，關(guān)鍵核算事項流程很可能存在問題而影響核算工作執(zhí)行。

第四，預(yù)算管理不夠完善。

在新制度模式下實施財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，對預(yù)算管理工作要求進(jìn)一步提高。事業(yè)單位在預(yù)算中能否采取有效的管理措施，在很大程度上決定了單位各項工作的質(zhì)量。但是，部分事業(yè)單位沒有形成準(zhǔn)確的預(yù)算管理方案，各類工作無法得到嚴(yán)格控制，部分項目在管理環(huán)節(jié)存在盲目性，單位重要活動無法得到約束。

三、事業(yè)單位會計核算的建議

（一）提升人員能力

當(dāng)前，事業(yè)單位要高度關(guān)注財務(wù)人員的專業(yè)能力，讓財務(wù)人員在工作中了解各項會計核算要求，在核算過程中掌握會計核算要求和會計核算工作要點。

首先，事業(yè)單位管理層要高度關(guān)注會計核算要求，在執(zhí)行會計核算環(huán)節(jié)，管理層要了解會計核算方向，準(zhǔn)確掌握各項核算制度及核算流程要求，深入學(xué)習(xí)會計核算工作，準(zhǔn)確分析單位各項工作中的問題，做到對單位各項工作流程及各類事項的全方位管理，確保單位開展的核算措施符合工作要求，清晰體現(xiàn)出單位管理流程要求，形成對各環(huán)節(jié)管理活動的科學(xué)控制。

其次，加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。事業(yè)單位的財務(wù)人員是否具有專業(yè)素養(yǎng)，在很大程度上決定著財務(wù)工作的開展情況。事業(yè)單位要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，通過建立科學(xué)的培訓(xùn)制度，聚焦各類核算工作開展要求及核算環(huán)節(jié)重點開展培訓(xùn)，確保單位的財務(wù)人員能夠在工作過程中掌握各項工作要點，形成規(guī)范的會計核算措施，為單位的核算工作提供支持。

（二）完善管理制度

第一，通過制度提高核算質(zhì)量。

事業(yè)單位在實施會計核算的過程中，要根據(jù)會計科目實際情況，明確會計科目的要求，對不同項目制定完善的措施核算相關(guān)項目，結(jié)合制度明確管理標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出各項會計核算工作的要求，確保會計核算環(huán)節(jié)準(zhǔn)確，達(dá)到提高會計核算信息質(zhì)量的目的。

事業(yè)單位只有形成完善的會計核算制度對各項會計數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、細(xì)致的核算，才能夠全面掌握會計信息要求，對會計工作流程進(jìn)行科學(xué)處理。事業(yè)單位在會計核算環(huán)節(jié)，要分析構(gòu)成項目收支的事項，全面分析新政府會計制度下會計核算工作的要求，通過科學(xué)的核算會計工作，讓會計信息盡可能清晰、合理，形成對不同會計核算事項的全方位管理和檢查[ 1 ]。通過形成合理的核算機(jī)制，全面關(guān)注核算工作的要求，全面、細(xì)致地反饋管理流程中的各類項目，確保單位核算體系能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全方位、詳細(xì)記錄，幫助單位準(zhǔn)確分析各項工作流程開展情況及提高會計信息質(zhì)量。

第二，明確財務(wù)會計與預(yù)算會計管理要求。

在會計核算過程中，事業(yè)單位通過平行記賬的方式，在同一個信息系統(tǒng)內(nèi)開展財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算。通過平行記賬的方式，同時采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，充分體現(xiàn)出各要素的特征，清晰反映單位的實際情況。

首先，重視財務(wù)會計的功能。事業(yè)單位在實施會計核算的過程中，要高度關(guān)注財務(wù)會計的功能。財務(wù)會計功能是指在核算環(huán)節(jié)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制讓財務(wù)會計管理能夠充分體現(xiàn)出財務(wù)會計各方面信息，例如開展收入、費(fèi)用管理，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對相關(guān)事項進(jìn)行準(zhǔn)確核算，有效提高財務(wù)信息質(zhì)量，真實反映單位的運(yùn)營情況。

其次，在核算環(huán)節(jié)重視預(yù)算會計功能。事業(yè)單位要從預(yù)算會計基本功能出發(fā)，重視預(yù)算會計的要求，除了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展預(yù)算會計核算之外，其他項目都要按收付實現(xiàn)制核算，以利于在核算環(huán)節(jié)確保收支盡可能準(zhǔn)確，避免收支虛列的問題。

第三，完善會計報表結(jié)構(gòu)。

在新政府會計制度背景下，事業(yè)單位的會計核算要高度關(guān)注會計報表的要求，報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩類，其中預(yù)算會計報表作為編制部門決算的基礎(chǔ)，包括預(yù)算結(jié)余變動表等；財務(wù)報表包括會計報表及其附注。會計報表包括收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表，要根據(jù)單位實際情況進(jìn)行詳細(xì)編制。同時對于報表附注披露的內(nèi)容要進(jìn)行細(xì)化管理，確保披露內(nèi)容準(zhǔn)確、完整，達(dá)到提高信息透明度和決策準(zhǔn)確性的目的。

（三）改進(jìn)核算活動

第一，費(fèi)用化處理與折舊攤銷。

在新政府會計制度背景下，事業(yè)單位的折舊與攤銷要能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)出單位實際運(yùn)行的成本，單位在實施會計核算時，通過準(zhǔn)確計提折舊與攤銷的方式對單位各項資產(chǎn)實施精細(xì)化管理，確保單位的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價值能夠體現(xiàn)出其實際價值，讓事業(yè)單位信息更加準(zhǔn)確，讓不同事業(yè)單位之間的信息更具有可比性，符合配比原則，讓核算工作更加清晰、準(zhǔn)確。事業(yè)單位在資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)，要對資產(chǎn)信息進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，做好資產(chǎn)折舊與攤銷核算。例如對固定資產(chǎn)，單位要結(jié)合上級主管部門要求，合理確定不同固定資產(chǎn)的折舊方式。對部分專業(yè)設(shè)備或有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備，有折舊年限和折舊率的要求，要按照要求進(jìn)行規(guī)范折舊。對于沒有折舊規(guī)定的固定資產(chǎn)，在多方論證的基礎(chǔ)上確保折舊信息準(zhǔn)確，為事業(yè)單位工作開展提供必要支持。

第二，詳細(xì)核算固定資產(chǎn)情況。

固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)中的重要組成部分，事業(yè)單位在實施固定資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)，要對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行充分梳理，掌握固定資產(chǎn)狀態(tài)。事業(yè)單位要詳細(xì)核算固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)使用、調(diào)配等環(huán)節(jié)，都要明確具體要求，確保固定資產(chǎn)狀態(tài)得到及時檢查，要準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)是否存在流失等方面的問題，確保固定資產(chǎn)得到高效利用。

第三，準(zhǔn)確核算往來款項，有效防范風(fēng)險。

因為歷史原因，很多事業(yè)單位在往來款項管理環(huán)節(jié)都存在歷史遺留問題，產(chǎn)生長期掛賬的嚴(yán)重風(fēng)險，部分應(yīng)收應(yīng)付款項沒有得到詳細(xì)、準(zhǔn)確處理。事業(yè)單位在計提壞賬減值準(zhǔn)備之前，要全面做好項目檢查，準(zhǔn)確核算往來款項，按照規(guī)定要求計提壞賬減值準(zhǔn)備，有效防控風(fēng)險，提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性與數(shù)據(jù)的可靠性。

第四，使用備抵法處理壞賬。

在事業(yè)單位的會計核算過程中，會涉及壞賬準(zhǔn)備，事業(yè)單位在實施壞賬會計核算的環(huán)節(jié)，要轉(zhuǎn)變以往僅將全部壞賬準(zhǔn)備都采用直接轉(zhuǎn)銷的處理方式，而應(yīng)結(jié)合相關(guān)應(yīng)收賬款情況進(jìn)行細(xì)致處理。單位要對應(yīng)收賬款收回后是否上繳財政進(jìn)行分析，對于收回后不需要上繳財政的款項應(yīng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目，產(chǎn)生無法收回的壞賬時，要通過計提壞賬準(zhǔn)備的方式，按照余額百分比法、個別認(rèn)定法、賬齡分析法等方法對壞賬進(jìn)行核銷。對收回后需要上繳財政的款項，按照直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行處理[ 2 ]。通過結(jié)合不同項目情況進(jìn)行分類處理的方式，事業(yè)單位在實施會計核算過程中要準(zhǔn)確分析會計核算的要求，保證會計核算事項符合謹(jǐn)慎性原則，使會計核算能準(zhǔn)確反映出各類呆壞賬風(fēng)險，并提高財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確性。

第五，使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。

事業(yè)單位在管理過程中會涉及長期股權(quán)投資，單位在開展長期股權(quán)投資時，要確保核算盡可能準(zhǔn)確。通過使用權(quán)益法調(diào)整的方式處理長期股權(quán)投資，被投資單位只要實現(xiàn)了凈利潤或虧損，以及宣告分配現(xiàn)金股利等，就要通過相關(guān)科目按照權(quán)益法來調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額，確保事業(yè)單位長期股權(quán)投資使用情況能夠得到正確體現(xiàn)，提高事業(yè)單位核算準(zhǔn)確性。

（四）優(yōu)化預(yù)算管理

第一，有序編制預(yù)算。

事業(yè)單位在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要想確保預(yù)算工作盡可能科學(xué)、完善，就要有序編制預(yù)算。在編制預(yù)算的過程中，在對上一年度決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，由管理層和各部門人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保預(yù)算數(shù)據(jù)盡可能準(zhǔn)確，為各類工作開展提供必要支持。同時，事業(yè)單位在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)增量預(yù)算法在當(dāng)前暴露出了一系列問題，無法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展要求。要積極使用零基預(yù)算法，零基預(yù)算能夠有效解決增量預(yù)算面臨的各類問題，結(jié)合事業(yè)單位實際情況確保預(yù)算編制環(huán)節(jié)中的各個流程科學(xué)合理。事業(yè)單位在采用零基預(yù)算方法時，應(yīng)由編制主體附上一份預(yù)算運(yùn)行報告，明確預(yù)算的具體內(nèi)容，確保預(yù)算項目能夠得到準(zhǔn)確分析[ 3 ]。

第二，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程。

事業(yè)單位在實際預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過建立科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行明細(xì)，在每月都要形成具體的預(yù)算執(zhí)行計劃，包括項目擬使用金額計劃等，科學(xué)分析預(yù)算項目，通過將預(yù)算要求細(xì)化落實到每個月度及明確各月度具體管理要求，確保事業(yè)單位在實施預(yù)算時的各類信息盡可能準(zhǔn)確，做到對各類支出的合理控制。

第三，對預(yù)算形成內(nèi)部評審機(jī)制。

事業(yè)單位在實施預(yù)算管理的過程中，要確保預(yù)算工作科學(xué)規(guī)范?？茖W(xué)的預(yù)算管理措施要形成內(nèi)部評審機(jī)制，在評審環(huán)節(jié)評價立項依據(jù)、項目概況、立項程序等方面事項。通過全面關(guān)注預(yù)算工作各方面信息，確保各類預(yù)算材料齊全、內(nèi)容準(zhǔn)確，為事業(yè)單位優(yōu)化預(yù)算管理體系及提高工作流程規(guī)范性提供必要支持。

四、結(jié)語

近年來，隨著我國事業(yè)單位管理體系不斷改革及新政府會計制度出臺，事業(yè)單位會計核算要求也在不斷提高。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，要全面關(guān)注會計核算工作要求，對各項會計核算流程進(jìn)行深層次分析，確保單位會計核算工作要求能夠適應(yīng)單位發(fā)展方向。事業(yè)單位在執(zhí)行會計核算的過程中，要充分關(guān)注不同流程會計核算的具體方法及要求，提高會計信息質(zhì)量，優(yōu)化單位管理體系，推動單位實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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