朱文霞

近年來，一些知名上市公司的審計(jì)失敗事件引發(fā)了廣泛的關(guān)注，這些審計(jì)失敗不僅對(duì)公司自身造成了財(cái)務(wù)損失，還對(duì)整個(gè)金融市場產(chǎn)生了不良影響，破壞了公眾的信心。審計(jì)失敗通常是由多種因素導(dǎo)致的，其中包括財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐、內(nèi)部控制不力、管理層不誠實(shí)、審計(jì)程序不足等。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐，尤其是涉及收入確認(rèn)的欺詐，在審計(jì)失敗中占有重要地位。收入確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)關(guān)鍵要素，也是最容易受到操縱和濫用的財(cái)務(wù)信息之一。

上市公司審計(jì)失敗

一、上市公司審計(jì)失敗的原因

審計(jì)失敗中最顯著的原因之一是財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐。公司管理層會(huì)故意夸大或虛報(bào)公司的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，以吸引更多的投資或掩蓋實(shí)際的財(cái)務(wù)問題，這種財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐涉及收入確認(rèn)的濫用，虛構(gòu)銷售、客戶或合同等。審計(jì)失敗還與公司的內(nèi)部控制體系有關(guān)。內(nèi)部控制是確保財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性和合規(guī)性的關(guān)鍵要素。如果公司沒有有效的內(nèi)部控制機(jī)制，那么審計(jì)員就無法獲得足夠的審計(jì)證據(jù)，或者無法識(shí)別存在的問題。公司管理層對(duì)審計(jì)員和股東的不誠實(shí)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。管理層故意隱瞞財(cái)務(wù)問題，不提供真實(shí)信息或者與審計(jì)員合謀來欺騙股東和投資者。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不力也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)未能充分監(jiān)管公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和披露，那么公司更容易逃避審計(jì)，而審計(jì)員難以識(shí)別問題。有時(shí)公司面臨市場壓力，從而導(dǎo)致公司管理層采取不正當(dāng)手段，這也是審計(jì)失敗的原因之一。

二、收入確認(rèn)欺詐在審計(jì)失敗中的角色

審計(jì)失敗中的一個(gè)主要問題是公司故意夸大收入，以顯示公司的財(cái)務(wù)狀況更好，這種收入夸大涉及虛構(gòu)銷售或服務(wù)、虛構(gòu)合同或提前確認(rèn)收入，審計(jì)員需要特別關(guān)注公司的收入確認(rèn)政策和實(shí)踐，以識(shí)別潛在的問題。公司濫用收入確認(rèn)時(shí)間，將未來的收入提前確認(rèn)為當(dāng)期收入，這種行為導(dǎo)致公司在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)表面上的增長，未來會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)困難，因此審計(jì)員需要審查公司的交易和收入確認(rèn)時(shí)間，以確保其合規(guī)性。公司虛構(gòu)客戶和銷售，以增加收入并欺騙審計(jì)員。審計(jì)員需要仔細(xì)檢查客戶和銷售交易，以確認(rèn)其真實(shí)性。公司試圖隱藏退貨或給予客戶折扣，以增加實(shí)際銷售收入，審計(jì)員需要確保公司準(zhǔn)確記錄所有退貨和折扣，以防止收入夸大。公司采用銷售回購協(xié)議來欺騙審計(jì)員，將實(shí)際上是貸款的交易呈現(xiàn)為銷售，這種做法會(huì)導(dǎo)致收入夸大，而實(shí)際上沒有真正的銷售，審計(jì)員需要審查這些協(xié)議，以確認(rèn)其真實(shí)性。收入確認(rèn)欺詐還涉及銷售與收款不匹配的情況。公司確認(rèn)了銷售收入，但實(shí)際上并未收到相應(yīng)的款項(xiàng)，審計(jì)員需要仔細(xì)檢查銷售和收款記錄，以識(shí)別潛在的問題。公司偽造文件和憑證，以支持虛假的收入確認(rèn)，包括虛假的銷售發(fā)票、合同或客戶確認(rèn)函，審計(jì)員需要審查這些文件的真實(shí)性。

三、審計(jì)程序不足的問題

審計(jì)程序通常涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定涉及的風(fēng)險(xiǎn)和問題。然而，如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，審計(jì)員會(huì)錯(cuò)過一些重要問題，如對(duì)特定領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)不夠關(guān)注，或?qū)菊w風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。審計(jì)程序不足將導(dǎo)致審計(jì)員無法充分了解公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表，比如未充分了解公司運(yùn)營。審計(jì)程序通常涉及證據(jù)的搜集和分析。不足的證據(jù)搜集容易導(dǎo)致審計(jì)員沒有足夠的證據(jù)來支持其審計(jì)意見。不足的審計(jì)程序執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致審計(jì)員未能執(zhí)行所有必要的程序，包括未能及時(shí)完成審計(jì)工作或者未能充分記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過程通常包括監(jiān)督和復(fù)核程序，以確保審計(jì)員的工作質(zhì)量。不足的審計(jì)監(jiān)督和復(fù)核會(huì)導(dǎo)致審計(jì)員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤問題，包括未充分審查審計(jì)工作底稿，或未能識(shí)別問題。審計(jì)程序通常涉及與客戶和審計(jì)委員會(huì)的溝通和報(bào)告。不足的溝通和報(bào)告會(huì)導(dǎo)致審計(jì)員未能準(zhǔn)確傳達(dá)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，包括未能清晰地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，或者未能及時(shí)與相關(guān)方溝通。

收入確認(rèn)欺詐檢測

一、收入確認(rèn)欺詐的常見模式

一種常見的收入確認(rèn)欺詐是虛構(gòu)銷售。公司報(bào)告銷售了不存在的商品或服務(wù)，以增加其收入，這種虛假銷售通常通過偽造銷售訂單、合同和發(fā)票來實(shí)現(xiàn)。某些公司會(huì)在報(bào)告期末暫時(shí)性確認(rèn)銷售，尤其是在即將結(jié)束的財(cái)政年度，這樣可以提前實(shí)現(xiàn)收入，增加公司的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。然后，公司需要在下一個(gè)財(cái)政年度中調(diào)整這些收入。一些公司會(huì)將本應(yīng)確認(rèn)為支出的項(xiàng)目或成本資本化為收入，導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)表現(xiàn)看起來更健康，但實(shí)際上它們?cè)谖磥硇枰袚?dān)更高的成本。公司虛構(gòu)銷售回籠協(xié)議，在財(cái)務(wù)報(bào)表中展示虛假的銷售和應(yīng)收款項(xiàng)，可以幫助公司偽裝其財(cái)務(wù)狀況。有些公司濫用收入確認(rèn)政策的灰色地帶，以獲得更多的靈活性來影響其報(bào)告的收入，包括延遲確認(rèn)收入，以提高未來的收入表現(xiàn)。公司隱瞞與收入有關(guān)的重大事實(shí)，例如合同中的附加條件或承擔(dān)的責(zé)任，這樣做可以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中收入被過分夸大。一些公司會(huì)在不同會(huì)計(jì)期間滾動(dòng)銷售，以充實(shí)一個(gè)財(cái)政年度的收入，并縮減另一個(gè)財(cái)政年度的收入，這種做法可以影響公司的年度財(cái)務(wù)表現(xiàn)。

二、審計(jì)員在檢測收入確認(rèn)欺詐時(shí)的挑戰(zhàn)

審計(jì)員必須警惕公司偽造的文件和記錄，包括銷售訂單、發(fā)票、合同和收款憑證。欺詐性文件會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)員，使其無法準(zhǔn)確識(shí)別欺詐行為。虛構(gòu)銷售非常隱蔽，往往需要審計(jì)員深入挖掘以發(fā)現(xiàn)跡象，審計(jì)員需要仔細(xì)研究銷售交易的詳細(xì)信息，包括貨物或服務(wù)的交付、付款情況和相關(guān)方的確認(rèn)。公司采取偽裝的手法，以在報(bào)告期末暫時(shí)性確認(rèn)銷售，這意味著審計(jì)員需要考慮收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)和條件，以識(shí)別這種做法。一些欺詐行為涉及高度專業(yè)的知識(shí)，例如偽造合同或使用偽造的銀行文檔，審計(jì)員需要與法務(wù)和金融專家合作，以識(shí)別這些復(fù)雜的欺詐。欺詐性行為通常伴隨著偽裝財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)員需要了解如何檢測財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常和不一致，以揭示潛在的欺詐。欺詐性行為涉及公司內(nèi)部人員，包括高級(jí)管理層，審計(jì)員需要審查內(nèi)部控制和審計(jì)程序，以減少合謀風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國際上市公司，涉及多個(gè)法域的稅務(wù)法規(guī)和法律，審計(jì)員需要了解不同法域的稅務(wù)合規(guī)性，以識(shí)別欺詐行為?，F(xiàn)代公司通常依賴于復(fù)雜的信息技術(shù)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，審計(jì)員需要了解這些系統(tǒng)，以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

三、需要改進(jìn)的審計(jì)程序

審計(jì)程序的改進(jìn)應(yīng)始于更全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)深入了解公司的業(yè)務(wù)模型和風(fēng)險(xiǎn)，明確潛在的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，特別是與收入確認(rèn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，這涉及與公司管理層和內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行密切合作，以獲得更多的見解。審計(jì)程序的改進(jìn)可以包括使用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，數(shù)據(jù)分析工具可以加速審計(jì)程序，幫助審計(jì)員更容易地檢測到潛在問題。審計(jì)程序應(yīng)包括更加強(qiáng)化的內(nèi)部控制審計(jì)，以確保公司的內(nèi)部控制體系能夠有效防范欺詐風(fēng)險(xiǎn)，這需要審計(jì)員深入了解公司的內(nèi)部控制框架，包括審計(jì)內(nèi)部控制的有效性。審計(jì)程序的改進(jìn)還可以包括更多的數(shù)據(jù)驗(yàn)證和第三方確認(rèn)，確保收入的真實(shí)性，特別是與公司客戶和合同相關(guān)的信息，審計(jì)員可以與客戶直接聯(lián)系，驗(yàn)證交易和合同的真實(shí)性。

審計(jì)程序的改進(jìn)

一、改進(jìn)方法和技術(shù)

采用現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)，審計(jì)員可以更快速地分析大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，識(shí)別異常和模式，更容易檢測到潛在的欺詐行為，這些技術(shù)可以幫助審計(jì)員更快速、準(zhǔn)確地識(shí)別不尋常的交易和行為。使用專門的數(shù)據(jù)分析工具，如審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件，可以幫助審計(jì)員自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析過程，這些工具通常具有內(nèi)置的分析規(guī)則和模型，可以更輕松地檢測潛在問題，審計(jì)員可以配置這些工具以滿足特定的審計(jì)需求。人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)可以用于構(gòu)建模型，分析歷史數(shù)據(jù)，并識(shí)別欺詐模式，這些技術(shù)可以用于自動(dòng)化欺詐檢測過程，并提高檢測的準(zhǔn)確性，審計(jì)員可以訓(xùn)練機(jī)器學(xué)習(xí)模型來識(shí)別不尋常的交易。在審計(jì)程序中引入更多的比對(duì)與確認(rèn)，尤其是與第三方數(shù)據(jù)源的比對(duì)，審計(jì)員可以與公司的客戶、供應(yīng)商和合同方進(jìn)行比對(duì)和確認(rèn)，以確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，發(fā)現(xiàn)欺詐行為。使用風(fēng)險(xiǎn)分析和模擬工具，審計(jì)員可以模擬不同的風(fēng)險(xiǎn)情境，評(píng)估潛在的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)員更好地理解欺詐模式，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)程序。在審計(jì)程序中增加實(shí)地審計(jì)和深入調(diào)查的元素，特別是與高風(fēng)險(xiǎn)交易和客戶相關(guān)的審計(jì)，審計(jì)員需更深入地了解潛在的欺詐性行為，并獲取更多的證據(jù)。建立持續(xù)監(jiān)測機(jī)制，以實(shí)時(shí)監(jiān)控公司的財(cái)務(wù)交易和業(yè)務(wù)活動(dòng)，及早發(fā)現(xiàn)不尋常的模式和交易，更快速地應(yīng)對(duì)潛在的欺詐行為。為審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員提供持續(xù)培訓(xùn)和教育，提高他們的欺詐識(shí)別技能。培訓(xùn)可以包括案例研究、模擬演練和知識(shí)分享，增強(qiáng)審計(jì)員的專業(yè)能力。

二、強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)分析和數(shù)字審計(jì)的作用

數(shù)據(jù)分析工具可以快速處理大量數(shù)據(jù)，執(zhí)行各種分析和模式識(shí)別任務(wù)，審計(jì)員可以使用這些工具來自動(dòng)識(shí)別異常交易和模式，更快速地檢測潛在的收入確認(rèn)欺詐。數(shù)據(jù)分析提供了審計(jì)程序的高效性和準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以挖掘隱藏在數(shù)據(jù)中的有用信息和模式，審計(jì)員可以使用數(shù)據(jù)挖掘來識(shí)別欺詐模式，包括不尋常的收入識(shí)別模式，提高審計(jì)員對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。數(shù)字審計(jì)工具允許審計(jì)員自定義審計(jì)規(guī)則和模型，以適應(yīng)特定的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)員可以根據(jù)公司的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素制定審計(jì)規(guī)則，使其更具針對(duì)性，提高檢測的準(zhǔn)確性。數(shù)字審計(jì)工具可以用于實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)交易和業(yè)務(wù)活動(dòng)，這使得審計(jì)員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不尋常的模式和交易，并采取措施應(yīng)對(duì)潛在的欺詐行為。實(shí)時(shí)監(jiān)控有助于減少審計(jì)滯后性。數(shù)據(jù)分析和數(shù)字審計(jì)工具通常提供數(shù)據(jù)可視化功能，將數(shù)據(jù)呈現(xiàn)為圖形、圖表和儀表板，審計(jì)員更清晰地理解數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的欺詐模式，并與利益相關(guān)者分享審計(jì)結(jié)果。數(shù)字審計(jì)工具可以自動(dòng)執(zhí)行審計(jì)程序，減輕審計(jì)員的工作負(fù)擔(dān)，這使審計(jì)員能夠更專注于審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和結(jié)果解釋，而不是數(shù)據(jù)處理的細(xì)節(jié)。數(shù)字審計(jì)工具支持審計(jì)程序的持續(xù)改進(jìn)，審計(jì)員可以根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)和檢測結(jié)果來調(diào)整審計(jì)規(guī)則和模型，不斷提高審計(jì)程序的效力。

綜上，改進(jìn)審計(jì)程序以便更好地檢測收入確認(rèn)欺詐至關(guān)重要。雖然數(shù)字化技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具的發(fā)展為審計(jì)員提供了更多的資源來改進(jìn)審計(jì)程序，可以更好地識(shí)別收入確認(rèn)欺詐，但這仍然需要更多的研究來確定最有效的方法和技術(shù)。［作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）］