郭甲男

全面推行高校內(nèi)部控制是加強教育經(jīng)費監(jiān)管的重大舉措，是完善各高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、健全現(xiàn)代大學制度的必然路徑。在開展內(nèi)控工作時，應對學校進行內(nèi)部控制基礎性評價。評價應貫穿于學校的各個層級，確保對單位層面和業(yè)務層面各類經(jīng)濟業(yè)務活動的全面覆蓋，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風險點和薄弱環(huán)節(jié)，綜合反映學校的內(nèi)部控制基礎水平。本文從多個方面對高校單位層面和業(yè)務層面存在的共性風險進行梳理，并提出一系列應對措施，通過內(nèi)控評價進一步完善風險識別體系，做好高校內(nèi)控體系建設。

單位層面內(nèi)部控制

高校單位層面的內(nèi)部控制主要包括組織架構(gòu)、運行機制、內(nèi)部控制制度建設、關鍵崗位與人員設置以及內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設等幾個方面。

一、風險點梳理

一是負責學校內(nèi)控工作職能部門是否具有獨立性。通常情況下，多數(shù)高校指定財務部門牽頭學校的內(nèi)部控制工作，但是財務部門也是內(nèi)控環(huán)節(jié)中需要重點監(jiān)督的部門之一，缺少獨立性。另外，財務部門本身業(yè)務量較大，很難投入大量精力到學校內(nèi)控體系建設工作中。這也導致學校內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和部署，平級的職能部門之間相互推諉扯皮，影響了學校內(nèi)控建設工作的推進。

二是職能部門的橫向溝通是否順暢。由于各部門間工作目標的差異、部門間沒有形成有效的溝通途徑或機制，導致相關部門間溝通不暢，出現(xiàn)監(jiān)督不到位或者溝通不及時、信息不對稱現(xiàn)象，從而增加溝通成本等風險。

三是內(nèi)控制度是否完備。首先是內(nèi)部控制制度的涉及面不夠廣，某些關鍵業(yè)務還未建立完善的內(nèi)控制度。例如，某些高?？赡苡幸恍┖贤矫娴南嚓P規(guī)定，但并未從合同訂立、履行、歸檔、糾紛處理四個方面完善合同管理制度，容易造成合同管理混亂的局面。一些高校也存在缺乏無形資產(chǎn)管理相關規(guī)定問題，造成了無形資產(chǎn)管理的缺失。其次是業(yè)務制度不夠細化，并沒有制定詳細的工作程序和評價標準。具體人員在實際工作時缺乏指引，不利于工作的開展。

四是信息系統(tǒng)有無規(guī)劃或規(guī)劃是否合理。信息系統(tǒng)缺乏規(guī)劃可能造成信息孤島或重復建設，導致學校管理效率低下。首先，系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當，可能導致無法利用信息技術實施有效控制。其次，應完善財務與資產(chǎn)、科研、合同等其他信息模塊的對接共享機制，打破信息孤島和信息流轉(zhuǎn)不暢問題，提高財務管理效率和水平。

二、應對建議

首先，學校應成立內(nèi)部控制領導小組，由校長或主管副校長任組長，負責學校內(nèi)部控制建設工作的統(tǒng)一部署和組織實施，審定內(nèi)部控制建設工作方案與內(nèi)部控制評價監(jiān)督檢查方案，審定內(nèi)部控制評價報告，協(xié)調(diào)解決內(nèi)部控制建設中的重大問題，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建設開展及評價工作。內(nèi)部控制建設領導小組下設內(nèi)部控制建設工作組和內(nèi)部控制建設工作評價監(jiān)督檢查組。內(nèi)部控制建設工作組以財務處為牽頭單位，負責學校內(nèi)部控制建設的日常工作。內(nèi)部控制建設工作評價監(jiān)督檢查組以審計處為牽頭單位，負責學校內(nèi)部控制評價監(jiān)督檢查工作。這樣就形成了內(nèi)控建設領導小組統(tǒng)一協(xié)調(diào)、部署，財務處、審計處具體實施并相互制衡的內(nèi)控組織架構(gòu)。

其次，各職能部門全面梳理現(xiàn)有的制度文件，對比學校內(nèi)控建設方案要求，及時更新修訂。新制定的制度，應做到其業(yè)務流程和關鍵環(huán)節(jié)全覆蓋。另外，學校應注意將制度內(nèi)容盡量細化。

最后，內(nèi)部控制信息化管理是將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制建設與信息化工作同步開展，互相促進。開發(fā)科學合理的內(nèi)控信息化系統(tǒng)。在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中開發(fā)流程管理、風險管理、控制點管理、績效評估管理、內(nèi)部控制報告等核心模塊，并建立與預算、財務收支、政府采購、資產(chǎn)管理、重大建設項目、科研項目、基本建設項目、合同管理、績效考核等管理業(yè)務系統(tǒng)的集成關系，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他各類系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享。

業(yè)務層面內(nèi)部控制

業(yè)務層面風險表現(xiàn)為業(yè)務活動的實際結(jié)果與內(nèi)部控制目標之間的差異程度。學校應當定期對業(yè)務層面風險進行評估，充分識別各個業(yè)務風險點。學校對內(nèi)部經(jīng)濟活動進行風險評估，至少每年進行一次。

一、預算業(yè)務管理

（一）風險點梳理

一是學校編制的部門預算與校內(nèi)預算不一致，可能存在“兩張皮”現(xiàn)象。二是新增項目是否經(jīng)過科學論證和評審，項目實施是否可行，績效目標設置是否合理、項目預算是否合理。三是預算執(zhí)行差異率是否較大。在進行內(nèi)控評價時，應對學校近3年年度預算收入執(zhí)行差異率進行分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。

（二）應對建議

首先，針對部門預算與校內(nèi)預算出入較大的問題，財務處應貫徹落實學校年度工作會議精神和重點工作安排，加強與相關職能部門聯(lián)系溝通，提前謀劃，科學合理編制預算，加強部門預算與校內(nèi)預算銜接，縮小直至消除二者差異。其次，針對預算執(zhí)行差異率較大的問題。業(yè)務部門申請支出事項必須有預算指標。同時，加強預算控制管理和完善績效評價指標體系，嚴格按照預算批復文件設置預算。已批復的項目在財務管理系統(tǒng)中及時建立項目，正確錄入項目信息，并在項目執(zhí)行過程中開展績效運行監(jiān)控。最后，啟用項目庫對所有預算進行項目管理。項目庫是根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)過必要的論證和評審后擬建設的項目儲備，既是學校年度預算的重要組成部分，也是學校進行項目績效考核的重要抓手。

二、收支業(yè)務管理

（一）風險點梳理

1.已到賬的財政補助項目收入未及時與業(yè)務部門溝通執(zhí)行，影響項目執(zhí)行進度。2.收到財政返還的學費等事業(yè)收入未及時入賬，導致實際收入和賬面收入有差異。3.經(jīng)營收入是否按照權(quán)責發(fā)生制及時入賬并繳納稅款。4.支出審批手續(xù)未嚴格執(zhí)行，可能導致支出范圍和開支標準不符合相關規(guī)定，甚至發(fā)生支出業(yè)務違法違規(guī)的風險。5.原始憑證是否合法、合規(guī)，報銷材料是否齊全，是否按合同進度支付。6.資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結(jié)算等政策規(guī)定，導致支出違規(guī)風險。7.應收款項長期掛賬，未得到有效管理，存在潛在損失風險。

（二）應對建議

1.關注財政網(wǎng)收入額度，及時打印額度到賬通知書。及時通知有關部門已批復的項目資金到賬情況。2.加強收繳學費、住宿費的統(tǒng)計及監(jiān)管，保證及時、足額上繳財政專戶。同時，加強與財政系統(tǒng)對賬，保證會計信息的及時性、準確性。3.加強對財務人員的培訓。4.加強支出審批控制。5.加強審核財政資金及列入公務卡強制結(jié)算目錄的業(yè)務支出結(jié)算方式是否符合規(guī)定，是否按照規(guī)定的資金支付方式進行支付。6.加強應收款項管理。

三、政府采購業(yè)務管理

主要風險點為：采購制度不完善、程序不具體。例如各崗位的職責權(quán)限不清、存在驗收程序不規(guī)范等情況。

應對建議：從制度上完善驗收程序、招投標準備與復核程序、質(zhì)疑與投訴管理程序、采購方式的確定及變更程序等相關制度及工作流程。結(jié)合學校實際情況建立采購關鍵崗位及敏感崗位定期輪崗制度。同時，驗收人員應根據(jù)采購合同進行驗收，并對驗收合格的物資及時進行資產(chǎn)登記。必要時還可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。

四、國有資產(chǎn)業(yè)務管理

主要風險點為：資產(chǎn)對外出租的管理是否規(guī)范，會計核算是否及時準確入賬，企業(yè)所得稅是否準確核算并按時納稅。是否存在保管、移交不善，是否定期對資產(chǎn)進行盤點并留存盤點資料。

應對建議：建立并使用資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)對資產(chǎn)進行管理，保證使用部門賬物相符；完善資產(chǎn)移交手續(xù)，明確資產(chǎn)流向；建立健全資產(chǎn)盤點管理方法和實施細則，做到定期核查，盤點留檔。

五、建設項目業(yè)務管理

主要風險點為：基本建設管理相關制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行；對第三方機構(gòu)的管理是否到位；過程監(jiān)督是否到位；發(fā)生問題時能否責任到人；等等。

應對建議：建立健全基本建設管理制度，完善建設項目管理流程，明確崗位職責；制定對監(jiān)理機構(gòu)的監(jiān)督與考核辦法，加強對監(jiān)理機構(gòu)的監(jiān)督；對第三方提交的各種資料加強審核，并且制定相應的考核辦法。

六、合同業(yè)務管理

主要風險點為：是否建立相關法務部門進行統(tǒng)一管理、合同檔案管理是否規(guī)范等。

應對建議：建立合同監(jiān)督制度、設置合同主管部門進行監(jiān)督管理；

明確重大合同和一般合同的標準；建立合同管理臺賬；統(tǒng)一各類合同文本標準；等等。

總之，高校內(nèi)控評價是高校內(nèi)控管理的重要組成部分。通過對內(nèi)控評價中高校存在的一些共性風險點進行梳理，并制定相應的風險應對措施，可以不斷優(yōu)化高校內(nèi)部控制評價體系，規(guī)范學校內(nèi)部業(yè)務活動，促進學校內(nèi)部治理水平和內(nèi)部控制質(zhì)量不斷提高，學校財務管理水平得到進一步加強。（作者單位：鄭州輕工業(yè)大學財務處）