項渭玉

摘要：近年來，隨著部門預算、投資審查和績效考核等財政政策的實施，全面預算、零基預算、預算控制、績效考核等現(xiàn)代管理會計理論和方法已在我國各企業(yè)得到廣泛應用。但管理會計在我國形成和發(fā)展的時間畢竟不長，我國管理會計存在許多缺陷和不足，管理會計的理論體系、實際應用有待完善和豐富，仍有相當大的發(fā)展空間，這個問題在中小企業(yè)中更為突出。文章研究了影響中小企業(yè)管理會計發(fā)展的因素，并提出了促進中小企業(yè)管理會計發(fā)展的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；中小企業(yè)；發(fā)展

我國管理會計研究和應用起步較晚，始于20世紀70年代末和80年代初。近40年來，管理會計理論和實踐均取得長足進步，從數(shù)量和定額管理向成本和價值管理轉(zhuǎn)型，從項目和部門管理向全面戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型。

管理會計也稱為分析報告會計，是會計領(lǐng)域的一個重要分支和管理術(shù)語。它充分利用了財務會計處理和提供的大量信息，還需要會計人員收集和整理其他額外的相關(guān)資料，形成系統(tǒng)的分析報告，以幫助企業(yè)的各級管理層規(guī)劃經(jīng)營決策、加強執(zhí)行控制，提高企業(yè)日常經(jīng)濟活動的運營效率與效益。管理會計通過運用一系列專門的方法與模型，輔助管理決策者制定具體的戰(zhàn)略方針，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展、經(jīng)濟效益最大化提供有力支持。

我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。在當前復雜多變的市場環(huán)境下，它們面臨更多機遇的同時，也面臨更大的競爭壓力與挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計已不能適應中小企業(yè)管理的需要。為適應競爭、促進企業(yè)長期發(fā)展、創(chuàng)造更多價值，管理會計深受中小企業(yè)重視，但是其發(fā)展與應用還存在諸多問題。一些中小企業(yè)管理水平較低，員工素質(zhì)有待提高，管理層對管理會計認識不足。此外，薄弱的管理基礎(chǔ)也制約了中小企業(yè)的效率與效益。總體而言，管理會計在中小企業(yè)中的應用并不廣泛，但隨著成本與工資上升以及市場競爭加劇，其必將成為提升中小企業(yè)管理效率的重要力量。

一、管理會計概述

（一）管理會計的定義和基本概念

管理會計是指為組織的管理決策提供信息和支持的會計方法和技術(shù)。管理會計主要關(guān)注內(nèi)部管理，通過收集、處理和分析各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)，為管理層提供有關(guān)組織運營情況和決策影響的信息，以便于制定和執(zhí)行戰(zhàn)略、規(guī)劃、控制和評估等管理活動。

管理會計的基本概念通常包含以下幾個方面：一是從成本的角度來看，管理會計強調(diào)成本的意義，將成本作為決策和績效評估的基礎(chǔ)。成本概念涉及直接成本、間接成本、固定成本、可變成本等各種類型的成本。二是從利潤的角度來看，管理會計關(guān)注利潤的產(chǎn)生和分析。除了傳統(tǒng)的會計利潤，管理會計還關(guān)注經(jīng)營利潤、部門利潤、產(chǎn)品利潤、客戶利潤等不同層面的利潤分析。三是從預算的角度來看，管理會計強調(diào)預算的制定和執(zhí)行。預算在管理會計中被視為一種計劃和控制工具，用于指導組織資源的分配和使用。四是從績效評估的角度來看，管理會計通過績效評估來測量和評價組織的績效?？冃гu估可以通過比較實際績效與預算績效、歷史績效、行業(yè)標準等來進行。五是從決策支持的角度來看，管理會計提供信息和分析工具，以支持管理層的決策制定和執(zhí)行。決策支持包括成本分析、收益分析、風險分析、投資評估等。

（二）管理會計在中小企業(yè)中的作用和價值

在中小企業(yè)中，管理會計的作用和價值主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

對于中小企業(yè)而言，成本控制是生存和發(fā)展的關(guān)鍵。管理會計通過成本分析和控制，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)和經(jīng)營成本，提高資源的利用效率。通過成本分析，中小企業(yè)可以識別到生產(chǎn)過程中的浪費和不必要的支出，并采取相應的措施進行優(yōu)化和降低成本。

管理會計通過提供準確的成本信息和財務數(shù)據(jù)，幫助中小企業(yè)管理層做出更明智的決策。例如，通過成本分析，企業(yè)可以了解到不同產(chǎn)品或部門的利潤狀況，從而決定是否要調(diào)整產(chǎn)品組合或資源配置。管理會計還可以進行投資評估，分析不同投資項目的回報率和風險，幫助企業(yè)決定是否進行投資。

中小企業(yè)往往面臨資金短缺的問題，管理會計可以通過預測現(xiàn)金流量、管理資金需求和供應，幫助企業(yè)進行有效的資金管理。通過優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)和管理支付周期，企業(yè)可以降低財務風險，確保資金的穩(wěn)定供應。

中小企業(yè)往往更加需要進行長期和短期的規(guī)劃，如業(yè)務擴張計劃、人力資源規(guī)劃等。管理會計可以協(xié)助企業(yè)進行長短期規(guī)劃，通過制定預算和經(jīng)營計劃，企業(yè)可以明確戰(zhàn)略目標和資源需求，并合理規(guī)劃資源的分配和利用。管理會計還可以進行財務預測，幫助企業(yè)預測未來的財務狀況，為企業(yè)的規(guī)劃和決策提供參考。

（三）中小企業(yè)管理會計的發(fā)展歷程

我國的中小企業(yè)管理會計發(fā)展可以追溯到改革開放以后的時期。在改革開放初期，中小企業(yè)的管理會計主要是以財務會計為主，主要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)、負債和利潤。由于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型和市場經(jīng)濟的初步建立，對管理會計的需求開始出現(xiàn)。

20世紀90年代，我國逐漸引進了國外的管理會計理論和方法，開始將其應用于中小企業(yè)管理。成本管理、預算管理、績效評價等管理會計工具開始在一些中小企業(yè)中得到應用，以提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

2000年以后，隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，相關(guān)政策的出臺和支持成為促進中小企業(yè)管理會計發(fā)展的重要動力。政府出臺了一系列支持中小企業(yè)管理會計的政策，如《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》《管理會計應用指引》等。這些政策的支持促使越來越多的中小企業(yè)開始重視管理會計的應用，并逐步建立起自己的管理會計體系。

二、影響管理會計在我國中小企業(yè)應用的因素

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，管理會計在中小企業(yè)中的應用越來越受重視。然而，盡管其在大型企業(yè)中的應用成果較為明顯，但在中小企業(yè)中的推廣與應用仍存在一些挑戰(zhàn)。

（一）我國社會制度和管理制度的特殊性

我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，相對于西方發(fā)達國家，對市場的干預和調(diào)控相對較多。這意味著中小企業(yè)在市場競爭中面臨著不同的政策和規(guī)定，管理會計需要考慮到這些政策和規(guī)定的影響，以及如何在這種環(huán)境下進行決策和管理。正是這種特殊性導致了我國管理會計應用環(huán)境與西方發(fā)達國家管理會計的應用環(huán)境存在較大差異。

我國企業(yè)管理體制相對較為復雜，尤其是在中小企業(yè)，決策權(quán)分散、權(quán)責不清等問題依然存在。這樣的管理體制不利于信息傳遞和共享，也會影響到管理會計的實施和應用效果。

我國的管理會計制度是從西方發(fā)達國家引入的，然而，我國的財務報告和會計核算制度與國際會計準則存在差異，而管理會計的數(shù)據(jù)來源往往依賴于財務報告和會計核算的數(shù)據(jù)。因此，管理會計在我國中小企業(yè)應用時需要考慮到這些差異，并進行相應調(diào)整。

此外，我國的文化和價值觀念與西方國家存在差異，影響著企業(yè)的管理思維和決策方式。管理會計的應用需要充分考慮我國文化和價值觀念的特點，例如集體主義、穩(wěn)定性、對關(guān)系的重視等。

（二）企業(yè)管理人員重視程度不高

人的因素是推動我國中小企業(yè)管理會計發(fā)展的關(guān)鍵。管理人員能否認清形勢，轉(zhuǎn)變觀念，積極倡導和大力推進管理會計，是我國中小企業(yè)能否成功應用管理會計的關(guān)鍵。企業(yè)家不僅需要知道如何經(jīng)營，還需要知道如何管理。但在目前的情況下，一些企業(yè)還無法達到這樣的要求。在許多中小企業(yè)中，管理層的關(guān)注點往往更多集中在日常經(jīng)營和管理上，特別是許多中小企業(yè)在初期創(chuàng)立時，重視的往往是業(yè)務發(fā)展和銷售增長，而忽略了管理會計對于企業(yè)經(jīng)營的重要性，在管理會計方面缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗。

相對于大型成熟企業(yè)，中小企業(yè)的管理層通常具有較低的管理水平和專業(yè)素質(zhì)，對管理會計的認識和理解程度可能較低，這也會導致管理會計的應用受到限制。同時，中小企業(yè)相比大型企業(yè)，規(guī)模較小，資源有限，這意味著中小企業(yè)在實施管理會計時可能面臨著限制，如人力、技術(shù)和財務資源等方面的限制，因此，管理會計在中小企業(yè)中的應用可能需要更加適應資源有限的情況。

（三）缺乏規(guī)范健全的管理會計基本理論體系

管理會計理論是管理會計體系的核心，對于企業(yè)的管理和決策起著關(guān)鍵作用。然而，由于歷史原因和發(fā)展不平衡的因素，我國的管理會計基本理論體系相對薄弱，缺乏規(guī)范和健全的管理會計基本理論體系。

缺乏統(tǒng)一的基本理論體系會導致我們在面對復雜的業(yè)務環(huán)境時無法有效地應對挑戰(zhàn)。對于管理會計研究，中西方學者存在一個共同的問題，就是過分注重具體方法與技術(shù)的討論，而較少關(guān)注系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)與框架的構(gòu)建。這主要表現(xiàn)為，研究者們總是側(cè)重分析具體的實務問題，而忽視管理會計整體性理論體系的建設(shè)。然而，完善的理論體系是學科發(fā)展的基石，其系統(tǒng)性和全面性直接關(guān)乎一門學科能否長期健康發(fā)展并推廣應用。長期以來，西方國家對系統(tǒng)性管理會計理論研究的投入不足，我國管理會計研究也過于依賴西方觀點的引進，對本土環(huán)境下管理會計理論體系建設(shè)的認識不夠，有待進一步加強。此外，還脫離了企業(yè)的管理實踐。雖然根據(jù)我國的具體情況，許多專業(yè)學者和財務從業(yè)人員做了很多專門的研究，但很少進行系統(tǒng)的理論研究，這使得在實踐中，我們往往缺乏一套可操作性強的、能夠指導管理行為的理論體系。

現(xiàn)有理論體系在方法和工具方面也存在不足。許多管理會計的方法和工具仍然停留在傳統(tǒng)的階段，沒有跟上現(xiàn)代企業(yè)管理的需求和發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)中，信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)的普及，對管理會計提出了更高的要求，需要管理層和財務人員更加注重對新方法和工具的研究和應用。

（四）管理會計人才和資源相對匱乏

首先，人才資源的匱乏是影響管理會計在我國中小企業(yè)應用的重要因素之一。許多中小企業(yè)由于規(guī)模較小，無法吸引到或培養(yǎng)出具備管理會計知識和技能的專業(yè)人才，導致企業(yè)的管理會計水平相對較低。

其次，缺乏有效的管理會計培訓體系也制約了中小企業(yè)對管理會計的應用。相較于大型企業(yè)，中小企業(yè)在培訓方面投入較少，難以提供專業(yè)的管理會計培訓和學習機會，從而限制了企業(yè)內(nèi)部管理會計水平的提升。

此外，中小企業(yè)在資金、技術(shù)和時間方面的限制也是影響管理會計應用的因素之一。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)往往面臨著有限的金融資源、技術(shù)支持和時間成本，難以在管理會計方面進行長期投入和實踐，從而限制了其對管理會計的應用和發(fā)展。

（五）管理會計信息化水平不高

首先，中小企業(yè)在管理會計信息化方面的投入和應用不足。由于經(jīng)費限制和資源有限，許多中小企業(yè)沒有足夠的資金和技術(shù)支持來進行信息化建設(shè)。管理會計信息化需要購買和維護軟件、硬件設(shè)備，同時還需要進行人員培訓和技術(shù)支持等。這對中小企業(yè)來說可能是一筆巨大的投入，導致他們往往將有限的資源用于其他方面，而忽視了管理會計信息化的重要性。

其次，中小企業(yè)普遍缺乏規(guī)范化的信息化建設(shè)和應用。管理會計信息化需要建立完整系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理鏈，包括數(shù)據(jù)采集、存儲、加工處理和分析應用多環(huán)節(jié)。但在大多數(shù)中小企業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)中沒有形成標準化的模式，導致信息孤島，不能實現(xiàn)有效匯集、調(diào)用與共享，無法支撐管理會計的規(guī)范化應用。此外，中小企業(yè)在信息安全和隱私保護方面存在風險，管理會計涉及到企業(yè)內(nèi)部的核心數(shù)據(jù)和信息，如成本數(shù)據(jù)、利潤分析、業(yè)務經(jīng)營情況等，信息化建設(shè)不完善，會面臨信息泄露、數(shù)據(jù)丟失或被篡改等安全風險。

三、關(guān)于促進中小企業(yè)管理會計應用的建議

（一）提高企業(yè)管理人員的重視程度

企業(yè)管理人員應該加強對管理會計的學習和理解。管理會計是一個復雜而綜合的領(lǐng)域，包括成本核算、預算控制、績效評估等等。只有通過深入學習和掌握管理會計知識，管理人員才能充分認識到其在企業(yè)決策和經(jīng)營中的重要性，從而更好地應用其工具和技術(shù)來指導企業(yè)發(fā)展。

中小企業(yè)數(shù)量眾多，正處于快速發(fā)展階段，面臨著許多機遇與挑戰(zhàn)。這要求中小企業(yè)管理層必須充分合理挖掘和利用現(xiàn)有資源潛力，使各項經(jīng)營決策更加科學合理，使企業(yè)市場行為更加主動適應客觀形勢需要。盡管中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較小，但也必須建立系統(tǒng)的內(nèi)部管理機制與明確的崗位分工，以提升工作效率，解決各部門可能遇到的問題，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。中小企業(yè)可以學習借鑒其他成功企業(yè)的管理經(jīng)驗，建立高效的管理體系，更好地規(guī)范員工行為，推動企業(yè)高效運營。

企業(yè)管理人員應該積極推動內(nèi)部管理流程的優(yōu)化。管理會計在幫助企業(yè)管理者制定和實施決策時，起到了重要的指導作用。企業(yè)管理人員應該認真評估和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理流程，建立有效的內(nèi)部控制制度，提高資源配置的效率和靈活性。只有在具備健全的內(nèi)部管理體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理人員才能更好地應用管理會計的方法和工具，推動企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)應建立完善的管理會計制度。建立完善的管理會計制度不僅可以提高企業(yè)決策的科學性和精確度，還可以優(yōu)化資源的分配和利用，進而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理者應該根據(jù)企業(yè)的特點和需求，確定適合自己的管理會計制度框架。這包括確定會計核算體系、預算編制和執(zhí)行、績效評價和激勵機制等方面的內(nèi)容。通過模塊式設(shè)計，將管理會計制度與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，實現(xiàn)對企業(yè)整體運營和決策的支持。

中小企業(yè)要注重內(nèi)部控制的建設(shè)。通過健全的內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)營活動，減少潛在風險和損失。內(nèi)部控制包括完善的財務管理流程、資金運作和資產(chǎn)管理制度等。同時，建立隨時可審查和監(jiān)督的內(nèi)部控制機制，確保信息的真實性和準確性。此外，要建立健全內(nèi)部審計制度，加強對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營活動的監(jiān)督和檢查，確保會計信息的真實、準確和完整。

（二）提高管理人員和財務人員的綜合能力

我國眾多中小企業(yè)的管理層和員工大多擁有豐富的實務工作經(jīng)驗，但在系統(tǒng)的現(xiàn)代管理理論知識方面還比較薄弱，尤其是對應用型學科如管理會計的學習與研究更是明顯不足。這主要是由于企業(yè)重視生產(chǎn)與運營過于專注，忽視了管理創(chuàng)新與進步的需要。對于企業(yè)來說，企業(yè)管理人員的戰(zhàn)略管理理念更為重要。管理人員應轉(zhuǎn)變觀念，摒棄戰(zhàn)略管理會計的錯誤觀念，提高學習能力。應重視對管理人員的教育，以提高他們的專業(yè)技能，這有助于更好、更順利地管理業(yè)務，更有效地發(fā)揮企業(yè)財務管理的作用。培養(yǎng)管理人員的會計背景和專業(yè)知識也是十分必要的。雖然管理人員通常以其他技能為主導，但對于基本的會計知識和技能的掌握也是必不可少的，了解財務報表的編制原理和財務指標的分析方法，將為管理人員提供更為深入的企業(yè)運營的視角，以更好地做出準確的決策。

財務人員只有具備足夠扎實的管理會計經(jīng)驗，充分發(fā)揮管理人員在預測、規(guī)劃等方面的有效能力。中小企業(yè)管理會計人員應強化自身的專業(yè)知識和技能。他們需要不斷學習新的會計理論和實務知識，提升自己的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。通過參加培訓課程、閱讀相關(guān)專業(yè)書籍和期刊，拓寬自己的視野，提高自己的專業(yè)能力。此外，中小企業(yè)的管理會計人員還應注重培養(yǎng)良好的溝通能力和團隊合作精神，與其他部門緊密合作，推動企業(yè)各項工作的順利進行。

最后，中小企業(yè)管理會計人員需要不斷增強自身的思維能力和創(chuàng)新意識。在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著不斷變化的市場需求和競爭壓力，對管理會計人員的思維能力和創(chuàng)新意識提出了更高的要求。他們需要能夠靈活運用各種分析方法和工具，對企業(yè)數(shù)據(jù)進行準確、深入的分析，為企業(yè)的決策提供有力支持。同時，他們還應不斷尋找創(chuàng)新的解決方案，為企業(yè)提供新的增長點和競爭優(yōu)勢。

（三）加強管理會計信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是推進管理會計發(fā)展的重要手段與路徑。當前，管理會計與企業(yè)信息化融合發(fā)展的趨勢明顯，這對管理會計在信息采集、加工與應用等方面提出了更高的要求。

目前，管理會計信息化發(fā)展還非常緩慢，主要原因是對它的重視不夠，管理人員和會計人員對它的理解存在著明顯的偏差。有人認為，有能力編制報表、做好預算、加強分析的會計人員可以稱為管理會計。因此，會計人員首先要從社會的角度認識到實現(xiàn)會計信息化的重要性和作用。其次，企業(yè)管理信息化的總體規(guī)劃和會計信息化的發(fā)展規(guī)劃應與企業(yè)的實際需求相結(jié)合，并應將企業(yè)的管理理念融入系統(tǒng)。

除會計軟件外，要實現(xiàn)管理會計整體的信息化，還需要建立完善的信息系統(tǒng)，包括財務管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)等，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的不同需求。這些系統(tǒng)應能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的錄入、處理、存儲和分析，提供準確、及時的財務和管理信息。

中小企業(yè)應該采用適用于其規(guī)模和需求的管理會計工具。雖然大企業(yè)通常會使用完善的財務管理軟件，但對于中小企業(yè)來說，選擇適合自身的管理會計工具顯得尤為重要。這些工具可以幫助企業(yè)準確地記錄和分析財務數(shù)據(jù)，并提供有效的決策支持。企業(yè)可以根據(jù)自己的財務管理需求，選擇并使用適合的軟件或系統(tǒng)。同時，建立有效的監(jiān)控和評估機制，對管理會計信息化建設(shè)的效果進行定期評估和反饋。根據(jù)評估結(jié)果，及時調(diào)整和改進信息化建設(shè)的策略和措施，不斷提升管理會計信息化的水平。

四、結(jié)語

隨著管理學的發(fā)展，特別是具體在實踐中的應用，管理會計將對成本核算、預測與決策、分析與控制、績效評價體系的完整性和實用性產(chǎn)生深遠影響，促進了企業(yè)財務和業(yè)務的融合與發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，未來我國管理會計的發(fā)展將更加迅速和廣泛，管理會計理論將被更多的中小企業(yè)所采用。雖然管理會計在我國中小企業(yè)中的應用還有待提高，但這將是一個長期發(fā)展和不斷改進的過程。管理會計的發(fā)展有助于實現(xiàn)整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要發(fā)揮管理會計在我國中小企業(yè)中的作用，就需要培養(yǎng)中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理意識，在實踐過程中積極探索和創(chuàng)新，把管理會計與財務會計結(jié)合起來。

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（作者單位：寧德市上白石水利樞紐工程有限公司）