郝盼

摘要：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)務(wù)公司”）是以加強(qiáng)集團(tuán)資金集中管理、提高集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供資金管理和金融服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展，財(cái)務(wù)公司行業(yè)不斷發(fā)揮背靠企業(yè)集團(tuán)、與實(shí)體經(jīng)濟(jì)緊密連接的天然優(yōu)勢(shì)，通過(guò)為所在集團(tuán)、所在產(chǎn)業(yè)提供多元化的高質(zhì)量金融服務(wù)，發(fā)揮精準(zhǔn)高效支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特服務(wù)功能，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展提供著越來(lái)越重要的支撐功能。近年來(lái)，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)系列政策文件，對(duì)財(cái)務(wù)公司行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管理、業(yè)務(wù)拓展、公司治理、數(shù)據(jù)治理、系統(tǒng)建設(shè)等提出更高更嚴(yán)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)公司而言，守住風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)底線(xiàn)，穩(wěn)健、規(guī)范開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，至關(guān)重要。而作為風(fēng)險(xiǎn)管理“第三條線(xiàn)”的內(nèi)部審計(jì)，以專(zhuān)業(yè)的審計(jì)思維、審計(jì)手段為抓手，為財(cái)務(wù)公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)、穩(wěn)健發(fā)展提出合理化建議，推動(dòng)財(cái)務(wù)公司科學(xué)、持續(xù)發(fā)展是個(gè)重要課題。文章對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)公司行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的職能定位與特點(diǎn)進(jìn)行了描述和分析，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作在財(cái)務(wù)公司的實(shí)際開(kāi)展和執(zhí)行情況，指出財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)操工作中存在的難點(diǎn)，并針對(duì)這些難點(diǎn)進(jìn)行分析、探討，提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司；內(nèi)部審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略、盤(pán)活內(nèi)部資金、增強(qiáng)融資能力、降低資金成本以及調(diào)整產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)等目標(biāo)，設(shè)立和發(fā)展財(cái)務(wù)公司。隨著“強(qiáng)監(jiān)管、控風(fēng)險(xiǎn)、正本源”的金融環(huán)境，為保障財(cái)務(wù)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展提出了更高更嚴(yán)的要求。

我國(guó)財(cái)務(wù)公司是企業(yè)體制改革與金融體制改革相結(jié)合、產(chǎn)業(yè)資本與金融資本相融合的產(chǎn)物，自1987年誕生至今經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展歷程，已然形成業(yè)態(tài)趨于成熟、監(jiān)管逐漸完善、定位清晰明確以及功能日益強(qiáng)化的行業(yè)特點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的“內(nèi)部銀行”，是我國(guó)金融體系中比較重要的組成部分，為產(chǎn)融結(jié)合、降本增效和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了較大作用。截至目前，財(cái)務(wù)公司服務(wù)的企業(yè)集團(tuán)和成員單位涵蓋交通運(yùn)輸、石油化工、機(jī)械制造、商貿(mào)流通、電力等17個(gè)行業(yè)，遍布全國(guó)省、自治區(qū)、直轄市，業(yè)務(wù)類(lèi)型十分廣泛，包括貸款業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)鏈業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)、委托類(lèi)業(yè)務(wù)以及外匯交易業(yè)務(wù)等。近11年，我國(guó)財(cái)務(wù)公司發(fā)展相關(guān)的主要指標(biāo)數(shù)據(jù)情況如下。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，2021年末，我國(guó)財(cái)務(wù)公司的機(jī)構(gòu)數(shù)量達(dá)256家，較2011年已翻倍；全財(cái)務(wù)公司行業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額分別達(dá)8.58萬(wàn)億元和7.47萬(wàn)億元，均達(dá)2011年的4倍以上，且資產(chǎn)和負(fù)債近10年的增幅基本均在10%以上；財(cái)務(wù)公司行業(yè)的收入總額基本呈逐年遞增態(tài)勢(shì)，2021年創(chuàng)歷史新高?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)公司行業(yè)持續(xù)擴(kuò)張，資產(chǎn)、負(fù)債及收入規(guī)模穩(wěn)健增長(zhǎng)，在金融體系中已是舉足輕重的組成部分。但是，2021年末利潤(rùn)總額為714.16億元，創(chuàng)近7年新低，一定程度上體現(xiàn)財(cái)務(wù)公司服務(wù)集團(tuán)而非考核利潤(rùn)的功能定位日益加強(qiáng)，行業(yè)發(fā)展更加注重穩(wěn)健性和合規(guī)性。

財(cái)務(wù)公司具有以下典型特點(diǎn)：一是，雙重屬性。財(cái)務(wù)公司作為金融機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)提供金融服務(wù)的服務(wù)屬性以及作為集團(tuán)總部管理職能重要組成部分的輔助管理屬性，既要為集團(tuán)成員單位提供穩(wěn)健、高效的金融服務(wù)，還要根據(jù)集團(tuán)安排積極落實(shí)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的要求。二是，雙重監(jiān)管。財(cái)務(wù)公司屬于銀行金融機(jī)構(gòu)，受銀保監(jiān)會(huì)和人民銀行監(jiān)管，同時(shí)從股權(quán)關(guān)系和治理結(jié)構(gòu)上又受其股東（集團(tuán)公司或成員單位）指導(dǎo)和監(jiān)督，如若集團(tuán)性質(zhì)為央企，亦受?chē)?guó)資委、審計(jì)署等監(jiān)督。三是，客戶(hù)特定。財(cái)務(wù)公司資金來(lái)源主要為自有資金和成員單位存款，除了同業(yè)拆借、買(mǎi)方信貸等極少數(shù)業(yè)務(wù)外，財(cái)務(wù)公司主要服務(wù)對(duì)象為《企業(yè)集團(tuán)管理辦法》（銀保監(jiān)會(huì)令2022年第6號(hào)）中規(guī)定的符合條件的成員單位。基于財(cái)務(wù)公司行業(yè)的以上特點(diǎn)，公司內(nèi)部審計(jì)面臨重重壓力和困難，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、提升內(nèi)部審計(jì)能力綜合素養(yǎng)和價(jià)值貢獻(xiàn)，有著重大意義。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的職能定位與特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)職能定位

結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《商業(yè)銀行內(nèi)審審計(jì)指引》等對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)職能主要包括監(jiān)督檢查職能、評(píng)價(jià)鑒證職能以及建議服務(wù)職能。財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)一般由設(shè)立在財(cái)務(wù)公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行各類(lèi)相關(guān)工作，作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的第三條線(xiàn)，獨(dú)立開(kāi)展對(duì)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)公司建立并持續(xù)完善有效的內(nèi)控質(zhì)量體系、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理架構(gòu)，保障公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

（二）財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

1. 注重合規(guī)、保障經(jīng)營(yíng)

財(cái)務(wù)公司的金融行業(yè)特性和日趨嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，決定了其內(nèi)部審計(jì)要密切關(guān)注監(jiān)管政策變化、將保障公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)作為主要工作目標(biāo)。近年，銀保監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)公司行業(yè)的監(jiān)管力度和深度，陸續(xù)修訂或出臺(tái)了多項(xiàng)監(jiān)管文件，如“三個(gè)辦法一個(gè)指引”“五級(jí)分類(lèi)新規(guī)”“銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)公司治理準(zhǔn)則”“公司治理監(jiān)管評(píng)估”“商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理辦法”以及“新財(cái)務(wù)公司管理辦法”等，足以看出監(jiān)管體系逐漸完善，對(duì)財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)開(kāi)展和運(yùn)營(yíng)管理加強(qiáng)了監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)需要結(jié)合監(jiān)管導(dǎo)向進(jìn)行立項(xiàng)和檢查，促進(jìn)公司合規(guī)穩(wěn)健發(fā)展。

2. 角色重要、類(lèi)型豐富

財(cái)務(wù)公司設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門(mén)，是公司規(guī)模發(fā)展的需要，更是監(jiān)管政策的導(dǎo)向要求。財(cái)務(wù)公司的雙重屬性、產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作特點(diǎn)凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性和審計(jì)內(nèi)容的豐富性。對(duì)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)審計(jì)僅是審計(jì)內(nèi)容中的一小部分，更多情況下，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)，一是根據(jù)監(jiān)管要求開(kāi)展指定項(xiàng)目，如績(jī)效與薪酬審計(jì)、征信業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、監(jiān)管評(píng)級(jí)、信息科技審計(jì)、離任經(jīng)責(zé)審計(jì)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。二是根據(jù)集團(tuán)管理要求，開(kāi)展各類(lèi)審計(jì)或檢查，如違規(guī)投資經(jīng)營(yíng)檢查、財(cái)務(wù)收支檢查、靠企吃企檢查等。三是根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、公司治理審計(jì)等。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的工作難點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)為公司提供獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、確認(rèn)和咨詢(xún)，是保障公司風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制等有效性的關(guān)鍵。但由于財(cái)務(wù)公司自身的行業(yè)特點(diǎn)、客戶(hù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)類(lèi)型的特殊性，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中尚有以下難點(diǎn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性存在不足

首先，從機(jī)構(gòu)設(shè)置和層級(jí)管理來(lái)看，根據(jù)監(jiān)管要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置在董事會(huì)下，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行情況以及重大審計(jì)報(bào)告等應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。目前我國(guó)多數(shù)財(cái)務(wù)公司雖設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，但其直接上級(jí)匯報(bào)路線(xiàn)為公司分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理，且與公司其他部門(mén)是平行層級(jí)，各部門(mén)之間存在互相制衡的關(guān)系，部門(mén)之間和人員之間亦存在利害關(guān)系，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。其次，從審計(jì)工作執(zhí)行來(lái)看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受公司經(jīng)營(yíng)管理層的領(lǐng)導(dǎo)或集團(tuán)垂直管理，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)結(jié)果的最終匯報(bào)，需在征求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)后執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)存在按上級(jí)要求開(kāi)展項(xiàng)目、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以全面呈現(xiàn)在報(bào)告中或?qū)徲?jì)報(bào)告中問(wèn)題和建議有所傾斜等，影響審計(jì)權(quán)威性。最后，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立有效的考核體系。多數(shù)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)進(jìn)行平行考核，年度績(jī)效考核時(shí)需各部門(mén)之間交叉互評(píng)，但由于內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，難以獲得較高的考評(píng)分?jǐn)?shù)，未建立有效的考核機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（二）審計(jì)問(wèn)題暴露與滿(mǎn)足監(jiān)管要求難以?xún)扇?/p>

為滿(mǎn)足監(jiān)管要求和審計(jì)管理需求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需按計(jì)劃開(kāi)展多項(xiàng)審計(jì)，但審計(jì)結(jié)果如何呈現(xiàn)，由于受限于監(jiān)管監(jiān)督，工作開(kāi)展中存在以下困難：一方面，隨著監(jiān)管政策文件陸續(xù)出臺(tái)、規(guī)定的審計(jì)動(dòng)作增多，監(jiān)管聯(lián)合內(nèi)審，加強(qiáng)了對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)開(kāi)展、管理運(yùn)營(yíng)、公司治理、信息科技等的合規(guī)性要求，“強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)問(wèn)責(zé)”已成常態(tài)，對(duì)財(cái)務(wù)公司的處罰、通報(bào)頻出，從公司角度出發(fā)，在審計(jì)報(bào)告中全面暴露發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致公司面臨通報(bào)、處罰等不良的被動(dòng)局面，但如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有所隱瞞或消極不履職，又可能在監(jiān)管檢查中承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任，使審計(jì)人員在利弊權(quán)衡中處于兩難。另一方面，財(cái)務(wù)公司每年年初需根據(jù)銀保監(jiān)會(huì)要求，開(kāi)展上一年度的監(jiān)管評(píng)級(jí)自評(píng)，其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量、性質(zhì)和整改情況會(huì)影響自評(píng)得分，因此是否在內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中如實(shí)呈現(xiàn)內(nèi)控缺陷，將對(duì)監(jiān)管評(píng)級(jí)結(jié)果存在一定影響，且監(jiān)管評(píng)級(jí)結(jié)果直接決定了公司的展業(yè)范圍，給內(nèi)控自評(píng)或內(nèi)控審計(jì)工作造成壓力。

（三）內(nèi)部審計(jì)深度與質(zhì)效尚待提升

財(cái)務(wù)公司的金融特性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)中多個(gè)項(xiàng)目需嚴(yán)格按監(jiān)管要求的時(shí)點(diǎn)、頻率和范圍開(kāi)展，但部分項(xiàng)目在實(shí)操中由于時(shí)間緊迫、層級(jí)不夠、獨(dú)立性和權(quán)威性不足、專(zhuān)業(yè)能力有限等原因，難以實(shí)現(xiàn)深度檢查和審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，具體表現(xiàn)舉例如下：一是，個(gè)別項(xiàng)目涉及非公司管理權(quán)限人員，難以深入開(kāi)展審計(jì)，如績(jī)效與薪酬審計(jì)，財(cái)務(wù)公司高管的管理權(quán)限通常歸屬于集團(tuán)層面，由集團(tuán)進(jìn)行考核，審計(jì)部門(mén)作為財(cái)務(wù)公司內(nèi)設(shè)部門(mén)，難以從實(shí)質(zhì)上深入履行對(duì)高管的績(jī)效考核管理情況的審計(jì)。二是，監(jiān)管指定項(xiàng)目數(shù)量較多且有時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，難以明確審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)過(guò)程走馬觀花、流于形式，如公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、征信業(yè)務(wù)審計(jì)等，既要每年審，又難深入審，可能存在為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管而草草執(zhí)行審計(jì)。三是，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、能力有限或理念陳舊，對(duì)公司提供咨詢(xún)建議的功能較弱，如財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)以事后審計(jì)為主，注重業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)的查錯(cuò)糾弊，每年除監(jiān)管硬性要求的項(xiàng)目外，自主制定審計(jì)計(jì)劃并執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目較少且鮮有管理咨詢(xún)項(xiàng)目，審計(jì)問(wèn)題的針對(duì)性、適用性尚待提升，審計(jì)建議的高度和長(zhǎng)遠(yuǎn)性有待加強(qiáng)，難以在對(duì)公司價(jià)值增值方面實(shí)現(xiàn)突破。

（四）審計(jì)手段和思維較為落后

大部分財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)仍主要停留在以傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查和人工手動(dòng)操作為主，在信息化技術(shù)上較為落后。但隨著近年來(lái)，財(cái)務(wù)公司全球司庫(kù)的建設(shè)、四個(gè)平臺(tái)功能的加強(qiáng)、各類(lèi)業(yè)務(wù)全流程線(xiàn)上化開(kāi)展以及反復(fù)無(wú)常的疫情等因素的影響，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)手段略顯落后，無(wú)法適應(yīng)新技術(shù)、新環(huán)境所帶來(lái)的變化，審計(jì)信息化能力亟待改善。同時(shí)，面對(duì)財(cái)務(wù)公司整體數(shù)字化水平跨越式提高、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的拓展、監(jiān)管政策的頻頻變化等，戰(zhàn)略制定和執(zhí)行、業(yè)務(wù)開(kāi)展、公司管理等出現(xiàn)的問(wèn)題維度、問(wèn)題方向也大有不同，這些變化對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)思維也將造成沖擊，如若內(nèi)部審計(jì)人員故步自封、不拓展審計(jì)范圍、不改變審計(jì)方式、不升級(jí)審計(jì)理念，將在審計(jì)工作開(kāi)展中面臨著更加復(fù)雜的困難和障礙，審計(jì)監(jiān)督效能將大打折扣。

四、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)這條線(xiàn)在財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的獨(dú)立性、獨(dú)特性和重要性，是第一條線(xiàn)和第二條線(xiàn)無(wú)法替代的。如何克服內(nèi)部審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，最大化發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防控風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、監(jiān)督制衡等方面的作用，對(duì)財(cái)務(wù)公司而言至關(guān)重要，進(jìn)而針對(duì)難點(diǎn)所在，提出以下四方面的對(duì)策建議。

（一）提升內(nèi)審地位，優(yōu)化考核機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)公司的地位設(shè)置和考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生著直接影響。首先，建議從頂層設(shè)計(jì)和機(jī)構(gòu)設(shè)置上，保障內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。財(cái)務(wù)公司落實(shí)完善“兩會(huì)一層”的治理架構(gòu)，嚴(yán)格按監(jiān)管要求將內(nèi)審部門(mén)隸屬董事會(huì)，或在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展日常審計(jì)工作，摒棄內(nèi)審部門(mén)歸公司經(jīng)理層管理的方式，將內(nèi)審部門(mén)與其他職能部門(mén)獨(dú)立區(qū)分開(kāi)來(lái)，從層級(jí)設(shè)置上確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，建議針對(duì)內(nèi)審部門(mén)設(shè)計(jì)獨(dú)立有效的考核和激勵(lì)機(jī)制，避免內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)之間存在平行互評(píng)的利益關(guān)系、激勵(lì)機(jī)制形同虛設(shè)。建議由公司董事會(huì)執(zhí)行對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的考核，探索建立與其他部門(mén)差異化的內(nèi)審考核體系，使內(nèi)審不受公司內(nèi)部同級(jí)部門(mén)測(cè)評(píng)制約；對(duì)內(nèi)審部門(mén)的考核設(shè)置中可加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作成果、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行、整改效果等方面的指標(biāo)，同時(shí)明確內(nèi)審人員的專(zhuān)項(xiàng)晉升機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)審人員提高工作熱情，為內(nèi)審工作開(kāi)展打開(kāi)更光明的局面。

（二）完善監(jiān)管導(dǎo)向，強(qiáng)化內(nèi)審力度

財(cái)務(wù)公司相比金融行業(yè)中的其他機(jī)構(gòu)如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等，受業(yè)務(wù)類(lèi)型、客戶(hù)群體的限制，且不以利潤(rùn)考核為根本目標(biāo)的功能定位，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，以穩(wěn)健、合規(guī)為主基調(diào)。建議銀保監(jiān)會(huì)在對(duì)財(cái)務(wù)公司的管理上，弱化懲處導(dǎo)向，制定更有利于財(cái)務(wù)公司內(nèi)審良性循環(huán)的機(jī)制政策，如對(duì)內(nèi)部審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并認(rèn)真整改的，不再作為監(jiān)管部門(mén)在現(xiàn)場(chǎng)檢查或督導(dǎo)時(shí)存在的問(wèn)題，對(duì)公司進(jìn)行追責(zé)，甚至根據(jù)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量、質(zhì)量及整改效果進(jìn)行適度鼓勵(lì)，從而引導(dǎo)財(cái)務(wù)公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、全面暴露問(wèn)題、及時(shí)進(jìn)行整改，進(jìn)而調(diào)動(dòng)內(nèi)審工作開(kāi)展的積極性。此外，建議優(yōu)化財(cái)務(wù)公司監(jiān)管評(píng)級(jí)指標(biāo)設(shè)置，減少或刪除內(nèi)控發(fā)現(xiàn)問(wèn)題相關(guān)指標(biāo)的分?jǐn)?shù)影響，使財(cái)務(wù)公司無(wú)懼發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并積極推動(dòng)整改。

（三）多維精準(zhǔn)發(fā)力，提高審計(jì)效能

內(nèi)部審計(jì)不僅要多快好省完成常規(guī)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，還要探索強(qiáng)化審計(jì)深度、提升審計(jì)效率，以及提供管理咨詢(xún)服務(wù)的方式，綜合提高審計(jì)監(jiān)督效能。一是，重視內(nèi)部審計(jì)，給予資源支持。建議集團(tuán)公司以及財(cái)務(wù)公司董事會(huì)、經(jīng)理層從管理理念上，將內(nèi)部審計(jì)工作提高到足夠的戰(zhàn)略高度，重視內(nèi)部審計(jì)，給予資源支持，如配備足夠?qū)I(yè)的內(nèi)審人員，在遵守保密原則前提下共享董事、高管考核信息、薪酬情況等，以便加強(qiáng)對(duì)績(jī)效與薪酬等審計(jì)的深度。二是，編制審計(jì)模板，提高審計(jì)效率。鑒于財(cái)務(wù)公司每年均有大量的監(jiān)管指定審計(jì)項(xiàng)目，且主流業(yè)務(wù)如信貸業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、審計(jì)要點(diǎn)比較穩(wěn)定，可根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)編制并動(dòng)態(tài)更新審計(jì)模板，作為指南，有的放矢高效精準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)。三是，靈活審計(jì)方式，挖掘咨詢(xún)價(jià)值。內(nèi)審人員不僅要做好常規(guī)事后審計(jì)，同時(shí)建議根據(jù)公司管理需求和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，靈活化審計(jì)方式，如在創(chuàng)新業(yè)務(wù)拓展前，提供合規(guī)咨詢(xún)服務(wù)；在重大采購(gòu)、重要信息系統(tǒng)建設(shè)等管理過(guò)程中，尋找合適契機(jī)介入監(jiān)督，為重大戰(zhàn)略議題落地或重大事項(xiàng)執(zhí)行保駕護(hù)航，從而使審計(jì)功能發(fā)揮貫穿事前、事中、事后，提升審計(jì)監(jiān)督效能。

（四）升級(jí)方式技能，實(shí)現(xiàn)科學(xué)強(qiáng)審

伴隨高科技的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。一方面，加大對(duì)內(nèi)審的技術(shù)和人力等資源投入，培養(yǎng)復(fù)合型人才，協(xié)助實(shí)現(xiàn)科技審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)變革是必然趨勢(shì)，司庫(kù)建設(shè)緊鑼密鼓，信息化是財(cái)務(wù)公司規(guī)模發(fā)展的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已然滯后，建議財(cái)務(wù)公司給予內(nèi)審部門(mén)足夠的人力、財(cái)力支持，開(kāi)發(fā)與公司業(yè)務(wù)匹配的審計(jì)軟件、培訓(xùn)內(nèi)審人員提高審計(jì)技術(shù)，透過(guò)繁雜的數(shù)據(jù)解析，發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)、科技強(qiáng)審，提高審計(jì)質(zhì)效和審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。另一方面，內(nèi)審人員知識(shí)儲(chǔ)備要不斷迭代升級(jí)，改進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)理念。如，探索使用決策樹(shù)、鏈路預(yù)測(cè)算法、支持向量機(jī)、回歸分析、聚類(lèi)分析等新型的數(shù)據(jù)分析工具，并與自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有機(jī)融合，形成“科技+審計(jì)”模式，提高審計(jì)工作能力；重視信息化水平提升后公司內(nèi)部問(wèn)題的轉(zhuǎn)化，如信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的安全和應(yīng)用控制風(fēng)險(xiǎn)增加，數(shù)據(jù)完整性和IT網(wǎng)絡(luò)漏洞等方面可能成為新的問(wèn)題高發(fā)領(lǐng)域。

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（作者單位：中化集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司審計(jì)部）